景曉娟 彭鈺皓

會計的本質與職能再探討—從會計產(chǎn)生與發(fā)展的角度

景曉娟 彭鈺皓

目前我國會計學界針對會計本質論提出了兩種具有代表性的觀點，分別是“會計管理活動論”和“會計信息系統(tǒng)論”。本文通過對會計的產(chǎn)生與發(fā)展的分析與研究，得出會計本質是信息系統(tǒng)的結論，并且由此對會計職能提出新的觀點。

會計的產(chǎn)生與發(fā)展；會計本質；信息系統(tǒng)；會計職能

會計本質是學習會計理論必須研究的重點之一，隨著社會環(huán)境和市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對會計本質的探究逐漸深入，它一直都是我國會計學界爭論的焦點，對會計究竟是什么，在不同時代背景下有不同的觀點，直到現(xiàn)在，人們對會計本質的認識還是仁者見仁智者見智。通過參閱現(xiàn)存的文獻，可以發(fā)現(xiàn)我國學者對會計本質的研究仍然僅關注于會計本質有幾種觀點，對于某一具體觀點并沒有做過針對性的研究，沒有實質性的突破。更進一步講，會計本質決定會計職能，不同的會計本質就有不同的會計職能，因此，對會計本質和職能的再探討，很有必要。

一、本質與會計本質

本質是事物存在的依據(jù)，是事物本身所固有的，并且決定事物性質、面貌和發(fā)展的根本屬性，它是使某一事物區(qū)別于其他事物的基本特質。會計本質是指會計本身所固有的、能夠決定會計性質、面貌和發(fā)展的最重要的特點，是決定會計發(fā)展的基本規(guī)定性。會計本質體現(xiàn)了會計的內(nèi)涵，是會計理論最基本的問題之一，它直接影響到會計理論的結構。

二、會計的產(chǎn)生與發(fā)展

（一）會計的萌芽

原始社會初期人類的活動只是采集與狩獵，還沒有產(chǎn)生會計。只有當人類能夠正常的進行物質資料的生產(chǎn)活動，并且能夠保障人類生存和正常繁衍需要的時候，人類為了管理社會生產(chǎn)才會進行計量與記錄。從時間上看，古代的會計是從舊石器時代的中晚期逐漸產(chǎn)生和發(fā)展起來的。舊石器時代中晚期，人類生產(chǎn)活動開始進入原始農(nóng)業(yè)階段，社會生產(chǎn)力發(fā)展產(chǎn)生剩余物品，人類活動日趨復雜，人腦已經(jīng)無法滿足記錄的需要，人們開始尋找?guī)椭浭碌囊劳形?，于是原始的會計計量與記錄開始了，但是這時的計量與記錄行為包含在生產(chǎn)職能之中。

（二）會計的產(chǎn)生

到了新石器時代，隨著社會生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，剩余產(chǎn)品的逐漸增多，社會大分工的出現(xiàn)使生產(chǎn)、分配、交換和消費關系的形成，經(jīng)濟事項更加復雜，為了適應被擴大的需求，原來的計量與記錄從生產(chǎn)職能中分離出來，成為一種特殊的獨立職能。在我國西周時期，“會計”一詞就已經(jīng)出現(xiàn)，當時將會計解釋為：“零星算之為計，總合算之為會。”

（三）會計的發(fā)展

隨著商業(yè)與農(nóng)牧業(yè)、手工業(yè)的分離，國家的出現(xiàn)和文字的使用，人類進入文明時代，原始會計的計量方法從簡單刻記、結繩記事、繪圖記事發(fā)展為將文字和數(shù)字結合的賬目，進而形成簿記，簿記經(jīng)歷了從單式記賬到復式記賬的過程，最后逐漸發(fā)展為會計學。

因此，會計伴隨著社會經(jīng)濟發(fā)展的需要而產(chǎn)生和發(fā)展，經(jīng)濟越發(fā)展，會計越發(fā)展。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計行為從簡單刻記、刻記記事逐漸發(fā)展成為單式簿記，再到復式簿記，并且發(fā)展為現(xiàn)在愈加完善的會計科學方法體系?？梢哉f，會計的發(fā)展經(jīng)歷了從簡單到復雜、從不完善到完善的過程。

三、會計的本質是一個信息系統(tǒng)

通過前面對會計產(chǎn)生與發(fā)展的研究，可以得出會計的本質是一個信息系統(tǒng)。不管會計的萌芽與形成還是其發(fā)展階段，會計都是為了計量與記錄而存在的。會計的歷史悠久，雖然無法準確考證其產(chǎn)生的具體年代，但是可以斷定一點，即會計的記錄職能，它在人類最原始的生產(chǎn)活動就已經(jīng)自發(fā)形成了。會計是人類經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，它是對企業(yè)經(jīng)濟活動的反映，其本質是信息，會計通過會計知識確定經(jīng)濟活動并且形成數(shù)據(jù)，從而反映經(jīng)濟信息。會計具備所有的信息特征和數(shù)學，同時也反映了信息形成過程。因此，會計的本質是信息，因為世界上任何事物都是以系統(tǒng)的狀態(tài)存在的，我們稱會計是一個信息系統(tǒng)。

（一）學者們的觀點

1966年，美國會計學會指出：“會計是一般信息理論在它有能力加以解釋的經(jīng)濟活動的應用?！备鸺忆淌谡J為：“會計是旨在提高企業(yè)和各單位的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立起來的一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。”余緒纓教授也說：“根據(jù)當前的現(xiàn)實及其以后的發(fā)展，會計看做是一個信息系統(tǒng)，它主要是通過客觀而科學的信息，為管理提供咨詢服務。”一個企業(yè)管理的成功需要依賴符合質量要求的信息，完整可靠及時準確的信息對企業(yè)的成敗起決定性作用，而會計最基本的目的就是為企業(yè)經(jīng)濟管理活動提供具有意義的會計信息。會計人員通過對會計信息加工整理，傳遞給信息使用者或利益相關者，為決策提供服務。

（二）會計本質與會計目標

會計分為財務會計與管理會計，管理會計幫助企業(yè)管理經(jīng)營活動，使企業(yè)各項經(jīng)濟活動順利進行，管理活動只是其中的一部分，因此會計本質并不只是一項管理活動。我們知道，目前我國的會計目標是決策有用觀，2006年會計基本準則明確提出我國財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。因此，不管是財務會計還是管理會計，它的職能都是為了向利益相關者提供有用的信息，只是一個對外，一個對內(nèi)。

（三）會計本質與會計環(huán)境

會計是反應性的，會計史中每一次重大的革命，都與會計當時所處的經(jīng)濟背景與社會發(fā)展有密切的聯(lián)系。全球化信息時代高速發(fā)展，會計是與時俱進的，進入信息化時代，整個社會成為一個信息網(wǎng)絡，大多數(shù)交易活動都是通過網(wǎng)絡進行的，傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)已經(jīng)不能滿足企業(yè)經(jīng)營者在新環(huán)境下的需要，現(xiàn)代會計不斷受到信息化的影響，迅速發(fā)展，逐漸會計電算化，使會計核算自動化，運用計算機技術，更迅速更準確地運用信息技術提供信息，逐漸成為信息系統(tǒng)的一部分。稱會計為一個信息系統(tǒng)，是與現(xiàn)代發(fā)展密切結合，順應時代潮流，電算化的信息，更能保證各利益相關者的有效運用，在短的時間內(nèi)作出更正確的決策，更有利于企業(yè)各項經(jīng)濟活動的展開，最終更能保證整個社會經(jīng)濟的發(fā)展與進步。

（四）會計信息系統(tǒng)

信息系統(tǒng)可以滿足一個企業(yè)的長期信息要求，使企業(yè)可獲得、保存、共享和使用恰當?shù)男畔?。信息系統(tǒng)包括所有涉及信息收集、儲存、產(chǎn)生和分配的系統(tǒng)和程序。因此會計信息系統(tǒng)是一個由許多密切聯(lián)系的元素復合而成的系統(tǒng)，例如信息、資料、人力資源等等。它是一個輸入數(shù)據(jù)，經(jīng)過處理并輸出信息的系統(tǒng)，滿足信息使用者的信息需求，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的最終目標。會計信息系統(tǒng)的構成要素包括計算機硬件和軟件設施、數(shù)據(jù)、會計人員和系統(tǒng)運行規(guī)章制度等。隨著當今社會信息技術的不斷進步，會計信息系統(tǒng)也在不斷的完善，企業(yè)ERP系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)的不斷融合，使系統(tǒng)功能不斷增強，使企業(yè)的管理更高效的進行，從而進一步推動了手工化會計向信息化、電算化、網(wǎng)絡化的邁進。

綜上所述，會計信息系統(tǒng)論更能全面地闡釋會計本質，利用信息技術對會計的創(chuàng)新發(fā)展是會計進化的必然結果。會計成為信息系統(tǒng)是對經(jīng)濟發(fā)展的順應，適應會計的發(fā)展隨經(jīng)濟發(fā)展而發(fā)展，它將是一種發(fā)展趨勢。

四、會計本質與職能之間的關系

會計職能就是會計的功能，它決定會計能為企業(yè)管理者做什么，也幫助其他相關利益者作出決定。2007年修訂的《中華人民共和國會計法》明確規(guī)定：“會計機構、會計人員必須遵守法律法規(guī)，依照本法規(guī)辦理會計事務，進行會計核算，實行會計監(jiān)督?！彼鼘嫷幕韭毮芏x為核算與監(jiān)督。

會計本質與職能之間密切相關，相輔相成。一方面，會計本質決定會計職能，我們研究會計職能就是要根據(jù)會計的本質來確定會計在社會分工中應起的作用。我國會計界對會計職能有不同的看法就是由于人們對會計本質理解的不一致決定的。另一方面，會計職能反映會計本質。黑格爾說過：“在人們認識事物的過程中，必須要認識其事物的本質，在認識的過程中不能僅僅停留在直接的東西的表面及其內(nèi)容上，而是應該透過表面進而深入。”會計職能是會計本身具有的功能，它是會計本質的體現(xiàn)，透過現(xiàn)象看本質，通過會計職能來研究會計本質，是十分重要的。

五、會計職能新見解

（一）會計角色存在的問題

我國會計界普遍認為會計的基本職能主要有兩個，即會計核算與會計監(jiān)督。認為離開了核算就不是會計，監(jiān)督也無從談起，核算是整個會計工作的基礎；而離開了監(jiān)督，會計也就失去了生命，監(jiān)督是整個會計工作的靈魂。而現(xiàn)如今越來越多的會計信息失真，會計監(jiān)管不力充斥在我國社會經(jīng)濟發(fā)展中，并且嚴重威脅到了社會的發(fā)展，擾亂了社會的秩序。會計工作未能很好的開展，我認為這與會計職能的不合理有很大的關系?，F(xiàn)代會計既要收集、整理、記錄信息，又要監(jiān)督會計信息的真實與可靠，會計角色太多，會計人員精力分散而不能集中，會計監(jiān)督在一定程度上影響了會計核算，使會計人員不能客觀公正地反映信息，而是總是用評價的眼光進行會計記錄與計量，進而會影響會計信息使用者的正確決策。因此，將會計監(jiān)督職能從會計職能中分離出去讓除會計人員之外的其他人員去做，會計人員只進行會計核算，這樣會計人員就能以客觀的態(tài)度進行記錄，提供客觀公正的會計信息，這將會是會計工作的一大發(fā)展。

（二）解決辦法

追根溯源，我們可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計與會計有密不可分的聯(lián)系。在一定程度上，將內(nèi)部審計與會計監(jiān)督職能統(tǒng)一在一起也是可行的。兩者都是企業(yè)的經(jīng)濟活動，收集、記錄、分析會計資料，編制會計憑證、會計賬戶、會計報表，通過對會計信息進行審核和評價，以此來判斷企業(yè)財務經(jīng)營活動的合法合理與合規(guī)，并且通過制定相關政策與措施來控制企業(yè)活動。內(nèi)部審計的范圍比會計監(jiān)督的范圍廣，我們可以說內(nèi)部審計包括會計監(jiān)督。

雖然現(xiàn)行的內(nèi)部審計與會計監(jiān)督的主體不同，內(nèi)部審計需要企業(yè)建立獨立的內(nèi)部審計機構進行審計，會計監(jiān)督是由會計人員執(zhí)行，但如果可以保證審計與會計之間的獨立性，我認為會計監(jiān)督與內(nèi)部審計是可以合為一體的。從這個角度看來，財務部門會計人員的職能就是專門做賬記賬，核算會計資料，提供相關的會計信息，而會計監(jiān)督這一部分職能可以由內(nèi)部審計人員執(zhí)行，擴大內(nèi)部審計人員的職能，這樣不僅可以簡化會計人員的工作，又可以保證會計信息的真實性和完整性，即將會計基本職能歸納為只有核算職能也是合理的。

前面已經(jīng)分析得出會計的本質是一個信息系統(tǒng)，會計本質決定會計職能，因此可以得出會計的基本職能就是核算職能。會計是環(huán)境的產(chǎn)物，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計在不斷變化，因此會計職能也是一個發(fā)展變化的概念。在特定的經(jīng)濟背景下，會計需要不斷調整自己以適應環(huán)境的需要，從而更好的發(fā)揮會計的職能。

[1]葛家澍.論會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)[J].財經(jīng)研究，1986 (9).

[2]樊培銀，顧莉莉.會計本質重新解讀[J].財會通訊，2013(3).

[3]王偉國，邵露.會計世界與會計觀[J].會計之友，2013(1).

（作者單位：延安大學經(jīng)濟管理學院）