【摘要】近些年我國關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表舞弊的事件屢見不鮮，丑聞迭起，其惡劣行為在一定程度上影響了市場經(jīng)濟的正常運行及發(fā)展。本文在國內(nèi)外文獻資料的基礎(chǔ)上，通過對目前我國企業(yè)財務(wù)報表舞弊的動因及手段兩個主要問題的分析，提出了三點有效防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表舞弊的對策：規(guī)范審計程序；完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度；強化企業(yè)外部治理機制建設(shè)?？傊?，財務(wù)報表舞弊的治理是一項需要社會各界共同關(guān)注和努力的系統(tǒng)工程，以期最大限度減少審計風(fēng)險，提高審計效率和效果。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表舞弊 審計 內(nèi)部控制

近些年，我國關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表舞弊的事件屢見不鮮，丑聞迭起，其惡劣的行為在一定程度上影響了市場經(jīng)濟的正常運行及發(fā)展。財務(wù)報表舞弊問題的研究已經(jīng)成為當(dāng)前我國學(xué)術(shù)界及實業(yè)界共同關(guān)心的課題之一。綜合國內(nèi)外相關(guān)文獻，發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表舞弊的基本特征為：具有隱蔽性，通常以各種手段和方式來掩蓋、粉飾，導(dǎo)致會計信息失真；具有主觀性，是有預(yù)謀地進行謊報重大財務(wù)事件的行為；具有違法性，是一種與法律法規(guī)所不相容的行為。本文試圖通過對財務(wù)報表舞弊形成機理的分析探尋影響財務(wù)報表舞弊的影響要素，從而提出治理財務(wù)報表舞弊的有效性建議。

一、目前我國企業(yè)財務(wù)報表舞弊的動因及手段分析

（一）動因分析

根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號—財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》的相關(guān)規(guī)定，有必要進行財務(wù)報表舞弊的動因分析，從而及時發(fā)現(xiàn)和預(yù)防舞弊：

其一：經(jīng)濟利益的驅(qū)動。也就是說，企業(yè)進行財務(wù)報表舞弊，主要是企圖通過利潤操作誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者對企業(yè)業(yè)績或盈利能力的判斷，其目的可能是偷逃或騙取稅款，或是騙取銀行貸款等。比如一些經(jīng)營業(yè)績欠佳，財務(wù)狀況不健全的企業(yè)，為了達到向銀行申請借款的目的，可能會通過虛增資產(chǎn)、減低負債以及夸大利潤的方式來實現(xiàn)改善財務(wù)指標(biāo)的目的。

其二：政治利益的驅(qū)動。這主要是在國有企業(yè)更為明顯。企業(yè)的高管通常是由政府部門指任，其任期內(nèi)的政績與其經(jīng)營的業(yè)績密切相關(guān)，此外企業(yè)實施會計舞弊在一定程度上是為了迎合政府與上級部門的某種需要。比如，一些地方政府部門是為了本地經(jīng)濟社會的發(fā)展，維護地方的良好形象，需要有一些支柱性的產(chǎn)業(yè)，為此縱容一些企業(yè)的舞弊行為。

（二）手段分析

實踐表明，財務(wù)報表舞弊的手段變化多端，因此為了更有效地識別被粉飾的財務(wù)報表，就需要掌握財務(wù)報表舞弊的手段：（1）利用會計政策。一些企業(yè)為了獲取經(jīng)濟利潤，不惜通過不當(dāng)?shù)臅嬚哌M行財務(wù)舞弊。比如為了避免我國稅務(wù)工商部門的管理，將期間費用直接轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”；將超出企業(yè)經(jīng)營范圍的各項業(yè)務(wù)反映在“其他應(yīng)收款”賬戶，成為“小金庫”的資金來源等。（2）利用關(guān)聯(lián)交易。由于目前我國關(guān)于資產(chǎn)委托經(jīng)營的有關(guān)法律法規(guī)還不完善，這很容易導(dǎo)致企業(yè)利用和控股股東之間的委托經(jīng)營關(guān)系進行一些財務(wù)舞弊事件。（3）利用不恰當(dāng)?shù)男畔⑴?。比如對一些重大訴訟案、借款的限制條件以及對企業(yè)不利的重大突發(fā)事件等未能進行恰當(dāng)?shù)呐?。?）利用遞延費用。一些企業(yè)玩弄減值準(zhǔn)備操縱利潤，其方式主要是對大量運用專業(yè)判斷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和沖銷。

二、企業(yè)財務(wù)報表舞弊的審計對策和思考

整體來看，企業(yè)發(fā)生財務(wù)報表舞弊事件的機會主要源于三點：對于企業(yè)財務(wù)舞弊的懲罰措施力度不夠；信息不對稱是企業(yè)進行舞弊行為的根本條件；企業(yè)的內(nèi)控機制不健全等。為了有效防范和治理財務(wù)舞弊的發(fā)生，本文將結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險管理理論，對財務(wù)報表舞弊的審計對策進行具體闡述：

（一）規(guī)范審計程序

1.財務(wù)報表舞弊跡象的準(zhǔn)確識別。財務(wù)報表舞弊審計的關(guān)鍵就是對審計事項是否存在舞弊跡象進行職業(yè)判斷。

2.評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，通過不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出科學(xué)評價。

3.制定審計計劃。首先是建立審計小組，邀請有經(jīng)驗或有特別技能的審計師或?qū)＜覅⒓?；對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍進行調(diào)整，以適應(yīng)會計報表整體層次重大錯報風(fēng)險的水平。

4.實施審計，尤其是進行風(fēng)險再評估及修改審計計劃，為此擴大審計測試范圍或修改審計程序，以對確定的審計意見提供合理的保證。此外，還需要強調(diào)的是審計方法的優(yōu)化也很重要，比如職業(yè)懷疑、分析性復(fù)核、管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嫷取?/p>

（二）完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度

1.完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，從而有效遏制管理層舞弊。為了更好的解決“內(nèi)部人控制”及監(jiān)事會形同虛設(shè)的問題，需要從企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)抓起，有效發(fā)揮監(jiān)事會及審計委員會的作用，一方面不斷加強對注冊會計師與企業(yè)管理層關(guān)于重要會計政策選擇和會計估計的分歧情況的有效監(jiān)管，另一方面有效防止審計師與企業(yè)管理層的勾結(jié)行為。

2.要實行控制的自我評估。需要定期或不定期地對企業(yè)內(nèi)部控制體系進行科學(xué)評估，具體評價內(nèi)部控制建立的有效性及其實施過程的影響和效果，從而更有效地防止舞弊和錯報的發(fā)生。

（三）強化企業(yè)外部治理機制建設(shè)

1.完善信息披露制度?；谀壳耙恍┢髽I(yè)信息披露的不及時、不充分、選擇性披露、虛假披露等問題，要求從信息披露準(zhǔn)則的制定和信息披露規(guī)則體系兩方面進行完善，從而實現(xiàn)對企業(yè)披露的會計信息進行客觀地跟蹤和監(jiān)督。

2.加大對審計舞弊的懲罰力度，尤其是加大對審計人員經(jīng)濟利益方面的懲罰措施，比如取消證券從業(yè)資格、暫停執(zhí)業(yè)及市場禁入等處罰手段。

3.為了避免審計收費的隨意性，需要在加強審計費用披露制度的前提下，建立統(tǒng)一的審計收費標(biāo)準(zhǔn)，從而最大限度地防止企業(yè)通過審計收費來進行意見的購買行為。

4.建立會計師事務(wù)所的信用評價機制。為了提高審計報告的質(zhì)量，需要在審計行業(yè)推行信譽評價機制，并不定期將會計師事務(wù)所的信用情況對外公布，有效阻止審計人員的違規(guī)違法操作，從而抑制企業(yè)管理層財務(wù)報表舞弊行為。

三、結(jié)束語

綜上所述，本文對財務(wù)舞弊及審計方法的分析，將有助于豐富現(xiàn)代審計理論，并在一定程度上對審計人員有效地進行識別財務(wù)舞弊及控制審計風(fēng)險具有借鑒意義。但是財務(wù)報表舞弊的治理是一項需要社會各界共同關(guān)注和努力的系統(tǒng)工程，比如財務(wù)報表舞弊審計意見模型等問題還有待于進一步的調(diào)研和研究，以期最大限度的減少審計風(fēng)險，提高審計的效率和效果。

參考文獻

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作者簡介：吳東芳（1973-），女，江蘇南京人，江蘇省廣電有線信息網(wǎng)絡(luò)會計，本科學(xué)歷，研究方向：財務(wù)管理。