郭琦　初鳳榮

摘 要：在企業(yè)的納稅籌劃被越來越關注的同時，企業(yè)納稅籌劃的風險也引起了人們的重視。本文揭示了納稅籌劃中的風險，并根據(jù)風險提出針對性的防范建議。

關鍵詞：納稅籌劃；風險；防范

一、企業(yè)納稅籌劃概述

企業(yè)納稅籌劃是指在不違背稅法及其他相關法規(guī)的前提下，對企業(yè)的涉稅業(yè)務進行合理的謀劃，以達到減輕企業(yè)稅負的目的。企業(yè)納稅籌劃是在法律法規(guī)允許的合理范圍內進行的，所以要將其與非法的偷逃稅款區(qū)分開來，企業(yè)納稅籌劃對加強企業(yè)內部管理、提升企業(yè)納稅意識、消除企業(yè)偷漏稅行為都起到了積極的作用。

企業(yè)納稅籌劃的動因可分為主觀動因與客觀條件兩個方面。主觀動因是企業(yè)納稅人為了減輕自身的稅負，以達到實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目的，稅收是具有強制性和無償性的，企業(yè)繳納的稅款無法獲得補償，所以企業(yè)不斷的在尋找減輕自身稅負的途徑，而偷稅、逃稅、抗稅等違法行為均存在巨大的風險，且不利于企業(yè)的長遠發(fā)展，在這樣的情況下納稅籌劃顯然是最為穩(wěn)妥的減輕企業(yè)稅負的辦法。

在客觀條件方面，促使納稅人進行納稅籌劃的因素包括稅款征收方法上存在的漏洞、各種稅收優(yōu)惠政策、課稅對象的可轉化性、納稅事項與稅法細則的吻合度等。

二、企業(yè)納稅籌劃的主要風險

企業(yè)納稅籌劃在實際操作過程中，一些難以預料或控制的因素會使籌劃的預期目標和實際目標相偏離，納稅籌劃的前瞻性、條件性和主觀性決定了風險會隨時存在。

1.政策法規(guī)風險。企業(yè)納稅籌劃要根據(jù)相關法律法規(guī)中明確規(guī)定的條款及政策來進行，以此為前提合理的安排應稅行為及運用會計政策，達到減輕企業(yè)稅負的目的。

納稅籌劃最基本的原則就是要合法，如果籌劃行為是利用現(xiàn)行法律法規(guī)的漏洞及缺陷來達成的，在形式上似乎合法，但卻與立法的根本意圖相違背，其合法性也將受到質疑。企業(yè)如果采取篡改、偽造會計材料的手段，故意少列收入或不列收入、多列成本或虛列成本來實現(xiàn)少繳稅款的目的，則屬于明確的偷逃稅款行為，嚴重的違反了國家的法律。

企業(yè)在納稅籌劃時，為了達到享受相關優(yōu)惠政策的目的，往往需要對企業(yè)的生產經營活動進行適當?shù)淖兺?，或是在會計政策的運用上進行一些變更，但這些行為均需把握好一個恰當?shù)某叨?，如果運用不當，則很有可能不被稅務機關所認可，最終被認定為違法行為。稅務機關對企業(yè)納稅行為具有自由的量裁權，企業(yè)的避稅行為是否合法最終也是由稅務機關來進行認定，稅法的逐步完善也正是在這種避稅與反避稅的博弈中形成的。

2.企業(yè)財務風險。企業(yè)納稅籌劃方案在實際操作過程中，在使某些稅種的稅負減少的同時，可能會增加了其他稅種的稅負，或是雖然減輕了某些稅種的稅負，但卻增加了企業(yè)的運費、材料費、機構設置費等其他非稅收方面的成本，最終不但未能使企業(yè)實現(xiàn)更多的凈利潤，反而給企業(yè)的經濟利益帶來更大的損失。

納稅籌劃是企業(yè)的一種經營決策活動，其本身也需要一定的實施成本，例如稅務代理費、辦稅費用、學習培訓費用等直接成本，以及因選擇某項納稅籌劃方案而放棄其他方案所損失的機會收益等。如果一個籌劃方案實施所付出的成本大于取得的收益時，即使企業(yè)的稅負降低了，這個方案依然是個失敗的方案。企業(yè)納稅籌劃的根本目的是降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，納稅籌劃一旦偏離了這個根本目標，那么納稅籌劃也就失去了意義。

3.行政執(zhí)法風險。企業(yè)的納稅籌劃方案是否合法、是否能夠達到預期的結果，很大程度上取決于企業(yè)的稅務主管部門對納稅籌劃行為是否認可。我國的稅務執(zhí)法主體包括了海關、國稅、地稅、財政等多個部門，各個部門在稅務執(zhí)法上又有很多重疊交叉的地方，這實際上是給納稅籌劃帶來了很大的潛在風險。稅收法律法規(guī)的不完善會給執(zhí)法人員的執(zhí)法留有很大的彈性空間，各個稅務執(zhí)法人員的素質不同、對納稅具體事項與稅法符合性的理解也存在著差異，企業(yè)的納稅籌劃方案可能會因為這些因素而被認定為不合法。

4.企業(yè)信譽風險。稅務機關會將經常發(fā)生或曾經發(fā)生過偷逃稅款的納稅主體列為問題企業(yè)，這樣的企業(yè)會被稅務機關帶上不誠信納稅的標簽，稅務機關會給這些企業(yè)制定更加繁瑣、細致的納稅方案，同時進行更加嚴格及頻繁的稽查。企業(yè)如果納稅籌劃失敗被稅務機關認定為問題企業(yè)，為完成納稅及應對稅務稽查，將會付出比其他企業(yè)更多的成本，甚至企業(yè)的生產經營活動、市場份額也都受到連帶的影響。

另外，部分上市公司為達到降低企業(yè)稅負的目的，依據(jù)籌劃方案本期收益若大于預期收益則將利潤后推，本期收益若小于預期收益則將利潤前推，這種操作方式很可能使企業(yè)的股價頻繁波動或下跌，給企業(yè)的社會形象帶來嚴重的負面影響。

三、企業(yè)納稅籌劃的風險防范措施

企業(yè)決策者在實施納稅籌劃方案的時候，不能僅僅關注方案降低稅收成本的多少，更因該重視對納稅籌劃方案的風險控制，規(guī)避風險才能增加納稅籌劃方案的可行性。

1.樹立正確的納稅籌劃意識。納稅籌劃不是萬能的，其空間與彈性都是有限的，企業(yè)在實際操作中不能過于理想化，要特別注意對尺度的把握，保證納稅籌劃方案是在國家法律法規(guī)允許的范圍內。另外，每一個納稅籌劃方案都是在特定的法律背景、特定的企業(yè)經營活動背景制定出來的，而企業(yè)經營活動及國家法律都會隨時間的推移而改變，這就需要企業(yè)隨時關注內部環(huán)境及外部環(huán)境的變化，及時的對納稅籌劃方案進行調整。

2.構建風險監(jiān)控機制。企業(yè)應該構建一套有效的納稅籌劃預警系統(tǒng)，通過收集企業(yè)自身生產經營狀況、市場形勢變化、稅收政策法規(guī)變動情況、稅務機構執(zhí)法狀態(tài)等信息，綜合的分析企業(yè)納稅狀況，并對問題環(huán)節(jié)實時的發(fā)出警報，防范納稅風險。

3.全面對比分析成本與收益。企業(yè)的納稅籌劃要遵循成本收益原則，企業(yè)應該制定多個納稅籌劃方案，并詳細的列出各個方案給企業(yè)帶來的預期收益及成本，企業(yè)在對各個方案的可行性評估時，除了對直接收益和成本進行分析，還要充分考慮到機會成本。在企業(yè)納稅籌劃的實際操作中，有很多籌劃方案達不到預期的效果，往往是因為企業(yè)在方案實施之前的評估分析不夠深入，忽略了最基本的成本效益原則，有時過于追求降低稅負反而會使企業(yè)的總體利益受到損失。

4.保持良好的稅企關系。隨著社會經濟的發(fā)展，國家的各項法律法規(guī)也日趨完善，但即使再完善的法律也不可能做到天衣無縫，總是會留有一些盲點及彈性區(qū)間，需要伴隨客觀環(huán)境的改變，不斷的在實踐中磨合與修正，稅法當然也不例外。對于稅法界定較為模糊的范圍，以及判斷存在彈性空間的地方，稅務機關是具有主觀裁定的權力的，企業(yè)應該合理的利用這種主觀裁定權，以達到規(guī)避納稅風險的目的。企業(yè)要加強對稅務機關工作流程的了解，在法律法規(guī)的解讀上盡量于稅務機關的解讀保持一致，對于稅收方面的新政策、新事物的處理上要積極的征詢稅務機關的意見，得到稅務機關的認可，并與稅務機關保持一種良好的溝通及稅企關系。

5.企業(yè)納稅籌劃要具有全局觀。企業(yè)納稅籌劃要達到的最終結果是使企業(yè)的整體稅負降低，而不是糾結于某一個稅種稅負的高低，在納稅籌劃時要避免為降低個別稅種的稅負，而使企業(yè)整體稅負增加。這就要求企業(yè)在進行納稅籌劃時要關注各稅種之間的關聯(lián)關系，考慮到企業(yè)所涉及的所有稅種。另外，企業(yè)納稅籌劃屬于一種財務管理行為，企業(yè)要實施納稅籌劃方案也要綜合的考慮到發(fā)展目標、社會形象、經營方向等多方面因素。

6.提高企業(yè)辦稅人員的業(yè)務能力。防范企業(yè)納稅籌劃風險的一個有效措施就是要提高企業(yè)辦稅人員的業(yè)務能力，企業(yè)要加強對辦稅人員稅務知識、法律法規(guī)、地方政策的培訓，以提高相關人員的業(yè)務能力，以便企業(yè)能夠更好的運用稅法來維護自身的利益，規(guī)避納稅籌劃所帶來的風險。

7.密切關注稅收法規(guī)的的變化。準確的把握稅收相關政策時納稅籌劃的關鍵點，但企業(yè)的生產經營活動是在不斷變化的，國家的相關法律法規(guī)也是在不斷的調整，企業(yè)必須對內部及外部環(huán)境的變化實時關注，才能做出最為恰當有效的調整。

參考文獻：

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作者簡介：郭琦（1991- ），女，黑龍江省大慶人，佳木斯大學經濟管理學院；專業(yè)：會計； 初鳳榮（1964- ），女，黑龍江省佳木斯人，佳木斯大學經濟管理學院教授endprint