張桂玲

[摘 要] 當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)購物已經(jīng)普及，對網(wǎng)店進(jìn)行征稅也成為熱議的話題，本文在對網(wǎng)店進(jìn)行定義的基礎(chǔ)上，分析了對網(wǎng)店征稅的必要性與可行性，指出了當(dāng)前對網(wǎng)店征稅存在的障礙，并從加快立法進(jìn)程、配合行政輔助、加強(qiáng)征稅監(jiān)管、提高納稅人納稅意識等方面提出了相應(yīng)的政策建議。

[關(guān)鍵詞] 網(wǎng)店；電子商務(wù)；稅收

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 16. 061

[中圖分類號] F275.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）16- 0101- 03

2013年11月11日，淘寶“網(wǎng)購狂歡節(jié)”交易額達(dá)到350.19億元，是2013年9月日均中國零售總額的51%，其中有14個店鋪交易額破億元。過去的5年，中國社會零售總額漲了1.8倍，而網(wǎng)絡(luò)零售總額則飆漲了19倍。但是網(wǎng)絡(luò)零售的快速增長給國家?guī)矶嗌俣愂帐杖肽?？網(wǎng)店交易是否需要繳納相關(guān)稅收？當(dāng)前對網(wǎng)店交易征稅的障礙有哪些？基于此，本文探討了當(dāng)前網(wǎng)店征稅的必要性、可行性、存在的障礙以及相關(guān)政策建議。

網(wǎng)店大致上講也就是電子商務(wù)中的B2C（企業(yè)-個人）和C2C（個人-個人）模式。對B2C交易已經(jīng)在征稅。C2C是淘寶網(wǎng)所執(zhí)行的交易模式，也就是網(wǎng)站作為中間媒介，而顧客與顧客通過媒介對應(yīng)交易的交易模式，消費(fèi)者自己把東西放上網(wǎng)去再賣給消費(fèi)者。但現(xiàn)在淘寶網(wǎng)的很多賣家，并不是個人出售閑置物品。如淘寶和買家聯(lián)合推薦而來的網(wǎng)絡(luò)原創(chuàng)“淘品牌”，已經(jīng)成為了淘寶金冠銷售大戶。這些商店是以持續(xù)盈利為目的，雖然沒有實(shí)體店，但經(jīng)營規(guī)?？杀葦M中小型品牌。本文所指的“網(wǎng)店”主要指雖然以C2C的形式存在，但實(shí)質(zhì)已經(jīng)類似于B2C，但是被排斥在稅收監(jiān)管的范圍內(nèi)的電子商務(wù)模式。

1 網(wǎng)店征稅的必要性

1.1 堅持公平稅負(fù)原則

公平稅負(fù)是我國稅法所秉持的重要原則之一，網(wǎng)絡(luò)購物與實(shí)體商店相比，只是經(jīng)營模式的改變，其商業(yè)行為的本質(zhì)并沒有變化，依然適用于我國現(xiàn)行的稅法及相關(guān)法規(guī)，如果不對網(wǎng)店進(jìn)行征稅，那么對于用傳統(tǒng)商務(wù)模式的納稅人來說是有失公允的，同時對B2C交易也不公平，因為京東商城、卓越亞馬遜等B2C網(wǎng)店早就已經(jīng)開始履行期繳納增值稅的義務(wù)。因此，對網(wǎng)店進(jìn)行征稅是建立在“合理劃定納稅主體，保障稅法公平性”原則之上的，不能因為交易方式、載體、渠道等的更新對網(wǎng)店交易免稅。

1.2 避免稅收流失

因為網(wǎng)店交易的便捷、低成本、低價格等性質(zhì)，越來越多的人選擇用網(wǎng)上購物來代替去實(shí)體店購買商品。由于目前沒有明確對網(wǎng)店征稅的法律制度，網(wǎng)店的稅款征收存在著很大的漏洞。隨著實(shí)體店交易額的比例的降低以及網(wǎng)店交易額的大幅上升，導(dǎo)致國家的財政稅收的流失。阿里巴巴集團(tuán)所公布的2012年淘寶與天貓的總體交易額已經(jīng)達(dá)到1萬億元，按照武漢市國稅局對內(nèi)地首張個人網(wǎng)店稅單的征稅稅率（4.3%）來核算，2012年僅僅淘寶網(wǎng)就漏征了約200億余元的稅款。若是仍不對網(wǎng)店進(jìn)行收稅，將給我國的財政收入帶來巨大損失。

1.3 維護(hù)國家主權(quán)

在電子商務(wù)發(fā)展之初，美國之所以極力推崇Internet免稅法案和Internet零關(guān)稅協(xié)議，除了是在支持新科技的研發(fā)，也是為了保障自己作為電子商務(wù)主導(dǎo)國的霸主地位。甚至還有通過電子商務(wù)創(chuàng)造的渠道，為進(jìn)入他國市場創(chuàng)造條件的意圖。所以，網(wǎng)絡(luò)交易若不收取關(guān)稅，那么發(fā)達(dá)國家的產(chǎn)品就可以暢行無礙的隨意進(jìn)軍發(fā)展中國家。這樣的情況雖然有利于國內(nèi)企業(yè)的優(yōu)化競爭，但是過猶不及。在先進(jìn)、優(yōu)質(zhì)、廉價的進(jìn)口商品絕對的優(yōu)勢下，發(fā)展中國家的國產(chǎn)商品生產(chǎn)企業(yè)必然受到巨大沖擊。因而，為了避免跨國網(wǎng)購對關(guān)稅的影響，需要對涉外網(wǎng)店征稅。

2008年，國稅局已經(jīng)成立課題組研究電子商務(wù)稅收的問題，并表示我國未來不會對網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行永久免稅。綜上所述，對網(wǎng)店征稅利大于弊，是形勢所需。因此，制定合理的法律條例規(guī)范對網(wǎng)店征稅，勢在必行。

2 網(wǎng)店征稅的可行性

2.1 網(wǎng)購市場規(guī)模壯大

網(wǎng)絡(luò)購物因價格低廉、方便快捷、形式多樣等優(yōu)點(diǎn)，發(fā)展極為迅速。截至2012年6月，個人網(wǎng)店數(shù)量達(dá)1 725萬家，同比增長19%；淘寶網(wǎng)現(xiàn)有職業(yè)賣家600多萬，每天新增注冊近萬家①。2012年年底中國網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模將達(dá)到2.73億人。2011年淘寶與天貓的交易額為6 000余億元，其中天貓為1 000余億元；在2012年淘寶和天貓的總交易額突破10 000億元，其中天貓為2 000余億元。在服務(wù)體系方面，以物流數(shù)據(jù)為例，2012年上半年，全國規(guī)模以上快遞企業(yè)業(yè)務(wù)量累計完成24億件，較去年同期增長50%；國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)購物快遞企業(yè)營收規(guī)模達(dá)468.3億元，同比增長39.8%①。

2.2 有較為成熟的國際經(jīng)驗可供借鑒

在英國，根據(jù)《電子商務(wù)法》的規(guī)定，在線銷售模式與實(shí)體經(jīng)營模式在稅收上是“無差別”的，要求網(wǎng)店的年銷售總額達(dá)到5.8萬英鎊時，就必須在稅收及相關(guān)部門做增值稅等級，否則不強(qiáng)制要求。日本是亞洲電子商務(wù)中發(fā)展較好的國家，根據(jù)日本《特商取引法》的規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營模式是需要交稅的，法案的規(guī)定與英國相類似，起征點(diǎn)為100萬日元。美國近年來也開始推動對電子商務(wù)征稅的進(jìn)程。

2.3 我國已有相關(guān)的地方性法規(guī)

目前為止我國尚無全國性的法律條例來規(guī)定網(wǎng)店納稅的具體內(nèi)容，但已經(jīng)出臺一些地方性法規(guī)來規(guī)范網(wǎng)店納稅問題。

2.3.1 廣州企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與成都注冊認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

2003年，國內(nèi)首部電子商務(wù)地方性法規(guī)《廣東省電子交易條例》正式開始實(shí)施，要求電子商務(wù)服務(wù)提供商應(yīng)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照等證件，并在政府信息部門登記備案，對登記在冊的擁有網(wǎng)店的企業(yè)進(jìn)行線上線下合并征稅，對未經(jīng)注冊的個體網(wǎng)店暫時不征稅。在成都，電子商務(wù)店鋪有3種情況：①擁有網(wǎng)上商城的已申報的實(shí)體店，②已在工商部門注冊了公司的個人網(wǎng)店，③沒有注冊登記的網(wǎng)店。成都稅務(wù)局依據(jù)網(wǎng)店是否注冊，對前兩種已申報已登記的網(wǎng)店進(jìn)行征稅，對尚未注冊的個人商家不征稅。

廣州、成都只對注冊的網(wǎng)店進(jìn)行征稅，納稅主體以及課稅對象都有較為明確的信息，征稅的標(biāo)準(zhǔn)較為容易掌握，但由于大部分網(wǎng)店商家對網(wǎng)店征稅的不認(rèn)同，并沒有主動去工商部門注冊登記，工商部門無法準(zhǔn)確掌握商家信息，納稅人的身份無法被準(zhǔn)確判斷，導(dǎo)致無法實(shí)現(xiàn)稅收的橫向公平，即在法規(guī)范圍內(nèi)并非所有納稅人均繳納稅款。

2.3.2 武漢星級認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

2011年武漢稅務(wù)局將達(dá)到皇冠級別的網(wǎng)店劃入征稅范圍，要求這些網(wǎng)店進(jìn)行稅務(wù)登記，而對皇冠級別以下的網(wǎng)店則暫時不征稅，但是納入監(jiān)督范圍之內(nèi)。因此，武漢對網(wǎng)店征稅的主要標(biāo)準(zhǔn)是網(wǎng)店的等級標(biāo)準(zhǔn)，這使得網(wǎng)店征稅評判標(biāo)準(zhǔn)有誤，即網(wǎng)店的等級只代表銷售量，而不代表銷售收入與利潤，依照銷售量繳稅顯然有失公允。

因而，雖然目前我國地方性網(wǎng)店征稅法規(guī)存在諸多問題，但對于我國制定全國性的網(wǎng)店征稅標(biāo)準(zhǔn)有著積極的借鑒意義。

3 我國對網(wǎng)店征稅的障礙

盡管對網(wǎng)店進(jìn)行征稅勢在必行，但是在實(shí)際操作中存在諸多困難。

3.1 相關(guān)法律法規(guī)不完善

目前我國關(guān)于網(wǎng)店交易的全國性規(guī)定僅有2010年開始實(shí)施的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，主要內(nèi)容是關(guān)于網(wǎng)絡(luò)商品交易的相關(guān)監(jiān)管措施，此外要求個人或企業(yè)網(wǎng)店都按照實(shí)體店的法律條規(guī)來履行義務(wù)，沒有考慮到網(wǎng)店和實(shí)體店進(jìn)貨渠道、經(jīng)營方式、銷售者實(shí)際負(fù)擔(dān)能力的差異，網(wǎng)店征稅相關(guān)法律條款欠完善。此外，我國雖然有一些地方性法規(guī)，但是由于征稅標(biāo)準(zhǔn)不一致，可能會導(dǎo)致網(wǎng)店納稅人為了躲避或者減免稅款而遷移經(jīng)營地。

3.2 稅收體制和征收手段存在不足

（1）稅收征管歸屬地不易確定。按照《中華人民共和國稅收征收管理法》中的規(guī)定，納稅人應(yīng)該依照其實(shí)際進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營活動所在地的行政區(qū)劃進(jìn)行稅務(wù)登記。在我國傳統(tǒng)的貿(mào)易行為中，納稅人的生產(chǎn)和經(jīng)營活動所在地基本是一致的，甚至與經(jīng)營者的戶籍所在地可能都是一致的。但是無實(shí)體經(jīng)營的網(wǎng)店依托于虛擬網(wǎng)絡(luò)平臺，納稅人可以隨時變更經(jīng)營活動地點(diǎn)，沒有地域限制。店家在網(wǎng)絡(luò)交易平臺登記的商家所在地，可能是商家的戶籍地、居住地或者是商家的經(jīng)營地、商家貨源地，稅收征管歸屬地不易確定。

（2）納稅主體難以判斷與確定。不同于傳統(tǒng)的商品交易，網(wǎng)絡(luò)交易的主體更加自由、廣泛，這使得對納稅居所及進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的自然人是否可認(rèn)定為納稅人而無法做出準(zhǔn)確的判斷。

（3）計稅依據(jù)難以確定。相比于傳統(tǒng)交易的紙質(zhì)實(shí)體的計稅依據(jù)，現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)交易采用電子數(shù)據(jù)，交易漏洞可能較大，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的安全得不到保障，因此，難以保證計稅依據(jù)的真實(shí)性。

3.3 網(wǎng)店課稅不易監(jiān)管

傳統(tǒng)的商品貿(mào)易按稅務(wù)登記、賬薄、憑證管理、發(fā)票管理、銀行賬號、納稅評估、納稅申報等程序進(jìn)行。但是網(wǎng)店避開上述大部分環(huán)節(jié)。首先就是進(jìn)行稅務(wù)登記，《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》中關(guān)于“具備登記注冊條件則需進(jìn)行登記注冊”的規(guī)定并非強(qiáng)制性要求。其次，關(guān)于發(fā)票的開具。網(wǎng)店交易中買賣雙方?jīng)]有合同不存在發(fā)票，數(shù)據(jù)完全是服務(wù)器中的數(shù)字代碼，不具備監(jiān)管性，可以加密、修改，不留痕跡。因此我國原有的賬簿、憑證管理規(guī)定無用武之地，網(wǎng)店使傳統(tǒng)稅制的課稅憑證消失。2013年4月，國家稅務(wù)總局公布《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，但電子發(fā)票試行的規(guī)定也并非強(qiáng)制性要求，且我國稅務(wù)機(jī)關(guān)正處在學(xué)習(xí)電子發(fā)票使用方法的過渡期，在我國如何大范圍使用電子發(fā)票仍是一個難題。

4 國內(nèi)網(wǎng)店征稅對策探討

4.1 改進(jìn)稅務(wù)登記，完善稅收立法

（1）制定網(wǎng)店稅務(wù)登記制度，確立電子申報納稅方式。目前，我國企業(yè)所得稅按地域劃分，即按照行政隸屬的上下級關(guān)系來劃分，這使得企業(yè)與地方政府的利益結(jié)合在一起，地方保護(hù)主義仍舊存在。電子商務(wù)“無址化”的特質(zhì)再次將這個問題突顯出來。因此建議網(wǎng)店在登記注冊地進(jìn)行納稅申報，通過交易平臺經(jīng)營的網(wǎng)店則通過其使用的交易平臺代扣代繳稅款。

（2）明確網(wǎng)店征稅稅收優(yōu)惠政策，在適當(dāng)時機(jī)擴(kuò)大網(wǎng)店征稅范圍。雖然網(wǎng)店發(fā)展已經(jīng)日益成熟，但是依舊屬于新興產(chǎn)業(yè)，對網(wǎng)絡(luò)交易征稅勢必會增加商戶的經(jīng)營成本，在一定程度上沖擊網(wǎng)店市場。為了降低實(shí)行新稅收政策帶來的負(fù)面影響，可以推行一定的稅收減免政策，但稅收減免是建立在完善的稅收征管政策的基礎(chǔ)上，優(yōu)惠政策應(yīng)有法可依。

（3）提高起征點(diǎn)，實(shí)行分段稅率。盡管開辦網(wǎng)店的門檻較實(shí)體店而言很低，但由于網(wǎng)絡(luò)的便捷性使得規(guī)模大的網(wǎng)店總是在諸多方面都占據(jù)優(yōu)勢，因此，應(yīng)建議提高起征點(diǎn)，以使得小型的新的網(wǎng)店得以生存。同時網(wǎng)店實(shí)際經(jīng)營成本低于實(shí)體店，一旦經(jīng)營走上正軌，網(wǎng)店所獲得的利潤可能遠(yuǎn)高于實(shí)體店，因此建議網(wǎng)店征稅采用分段稅率，以滿足稅收縱向公平原則。

（4）兼顧國際電子商務(wù)稅收政策的變動。目前國際上關(guān)于電子商務(wù)稅收已經(jīng)達(dá)成了一定共識，稅收利益的重新分配是電子商務(wù)國際稅收問題的重中之重，因此，要兼顧考慮國際電子商務(wù)稅收政策的變動，完善我國稅法。

4.2 配合行政輔助

首先，建立完備的實(shí)名制體系。盡管我國已經(jīng)在推行網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制，但僅僅是針對所在網(wǎng)站的實(shí)名，而且由于信息化水平的落后，也無法確定商家在網(wǎng)絡(luò)上填制的信息是否為真實(shí)信息。如果在全國范圍內(nèi)推行網(wǎng)店征稅，就應(yīng)建立完備的實(shí)名制體系和申報制度，強(qiáng)制開辦網(wǎng)店必須要取得在工商局的注冊和登記，網(wǎng)店主頁應(yīng)當(dāng)在醒目位置放置工商部門注冊標(biāo)識，定期對網(wǎng)店進(jìn)行抽查和監(jiān)督，對沒有標(biāo)識的網(wǎng)店給予整改和取締。其次，大力推行電子發(fā)票的使用。推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)進(jìn)行發(fā)票開具，可以有效解決電子商務(wù)“無紙化”的弊端，使得網(wǎng)絡(luò)交易行為數(shù)據(jù)的公開性和準(zhǔn)確性大大增加，在一定程度上降低甚至避免了偷稅漏稅的存在。

4.3 建立第三方交易平臺代扣代繳制度

雖然網(wǎng)店的貨物周轉(zhuǎn)情況并不好把握，但是有交易行為就必然會帶來資金流動，而網(wǎng)絡(luò)交易的貨幣流通基本都是通過銀行或者第三方的支付平臺進(jìn)行，且銀行或第三方支付平臺的貨幣流通記錄是清晰可見又難以篡改的。因此，可以通過網(wǎng)上銀行或第三方交易平臺進(jìn)行稅款的代扣代繳，這要求稅務(wù)部門與網(wǎng)上銀行與第三方交易平臺的對接。

4.4 提高商家的納稅意識

如果網(wǎng)店商家不清楚納稅的意義，那么納稅似乎就是在剝奪他們的財產(chǎn)和權(quán)益。在這種前提下強(qiáng)行征稅會造成納稅人的逆反心理，從而產(chǎn)生偷稅、逃稅的想法甚至行為。當(dāng)納稅人意識到納稅的義務(wù)與意義時，就會自覺地進(jìn)行稅務(wù)登記并繳納稅款，從而從根本解決網(wǎng)店征稅的種種矛盾。

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