夏宗偉

[摘 要] 高校審計(jì)工作是一項(xiàng)艱巨而復(fù)雜的工作，做好審計(jì)工作有利于高校的建設(shè)與發(fā)展，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)也越來(lái)越重視審計(jì)工作的開(kāi)展。目前，審計(jì)部門(mén)開(kāi)展的基建工程審計(jì)主要是對(duì)工程預(yù)算與決算、工程標(biāo)底或投標(biāo)報(bào)價(jià)等的審核。本文根據(jù)高校審計(jì)部門(mén)基建審計(jì)工作中存在的不足提出合理的意見(jiàn)與建議。

[關(guān)鍵詞] 高校；內(nèi)部審計(jì)；基建審計(jì)；建議

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）15- 0013- 03

1 引 言

隨著高等教育大眾化進(jìn)程的加速，高等院校迅速增加。特別是21世紀(jì)以來(lái)，全國(guó)各高校開(kāi)始進(jìn)行擴(kuò)招，大學(xué)生人數(shù)增加，相應(yīng)的宿舍、教師、食堂以及圖書(shū)館等資源面臨巨大的壓力。因此，各高校全面展開(kāi)工程建設(shè)，從基礎(chǔ)設(shè)施到各類用房等。面對(duì)工程量大、工期短、質(zhì)量要求高的基建新形勢(shì)，如何充分發(fā)揮建設(shè)資金投資效益、如何發(fā)揮監(jiān)督職能、如何搞好審計(jì)工作，這是學(xué)校以及審計(jì)工作者亟待解決的問(wèn)題。保護(hù)資金使用安全，避免損失浪費(fèi)，保證基建工程的竣工決算質(zhì)量，是高?；üこ虒徲?jì)人員新的研究領(lǐng)域。

2 高?；üこ虒徲?jì)中存在的問(wèn)題

2.1 審計(jì)力量不足現(xiàn)象普遍

從事工程審計(jì)的人員數(shù)量無(wú)法滿足國(guó)內(nèi)教育事業(yè)的發(fā)展要求，高校的基本建設(shè)投資加大，學(xué)校審計(jì)人員面臨繁重的過(guò)程審計(jì)任務(wù)；部分高校將審計(jì)、紀(jì)檢及監(jiān)察合在一起辦公，由一到兩名工作人員負(fù)責(zé)審計(jì)工作。由于高校對(duì)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足，在招錄審計(jì)人員時(shí)沒(méi)有考慮其應(yīng)具備的專業(yè)素質(zhì)與技術(shù)水平，導(dǎo)致審計(jì)人員，不能應(yīng)對(duì)建筑、裝飾、市政、安裝、園林綠化等多種類型的基建項(xiàng)目；在配置審計(jì)人員時(shí)缺乏考慮，審計(jì)部門(mén)因此成為了安置閑人的地方。審計(jì)人員在數(shù)量和質(zhì)量上的不足造成高校工程審計(jì)力量欠缺。

2.2 審計(jì)內(nèi)部控制制度不夠完善

高校內(nèi)部控制制度不夠完善，導(dǎo)致監(jiān)督職能弱化，不健全的內(nèi)部控制制度，不能覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。就目前的情況看，雖然大多數(shù)高校已經(jīng)開(kāi)展了全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作，但在實(shí)際操作中還未形成一套完整的體系，高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中大多數(shù)審計(jì)人員都缺乏較為專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，再加上忙于各項(xiàng)日常工作，審計(jì)理論水平有待提升。某些制度的滯后制定與制度的修訂更新不及時(shí)，直接影響審計(jì)工作，導(dǎo)致監(jiān)督職能被弱化。

2.3 審計(jì)實(shí)務(wù)不完善

基建工程審計(jì)涉及多方面的工作，在審計(jì)實(shí)務(wù)中常出現(xiàn)以下問(wèn)題：招標(biāo)文件不嚴(yán)密、無(wú)審查，直接影響到基建工程最終造價(jià)的高低以及是否會(huì)在決算價(jià)款時(shí)因條款的模糊而與承包商發(fā)生糾紛；合同協(xié)議簽訂不規(guī)范，部分合同缺少公章，雙方利益不能平衡以及各項(xiàng)條款內(nèi)容不全面，如風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任該誰(shuí)承擔(dān)、價(jià)格該如何結(jié)算等；簽證不規(guī)范、無(wú)審簽會(huì)導(dǎo)致施工方利用弄虛作假的手段獲取額外的利潤(rùn)，給學(xué)校造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

2.4 側(cè)重竣工決算審計(jì)，事前、事中監(jiān)督缺位

目前，許多高校并不重視事前審計(jì)，僅僅著眼于事后審計(jì)，忽略了在基建工作的前期與中期有較多需要管理的環(huán)節(jié)，如若沒(méi)有及時(shí)糾正監(jiān)督，將會(huì)給學(xué)校造成較大的經(jīng)濟(jì)損失，并且會(huì)阻礙學(xué)校的發(fā)展。

2.5 審計(jì)手段落后，工作效率低下

傳統(tǒng)的審計(jì)方法是靠審計(jì)人員手工計(jì)算核對(duì)數(shù)據(jù)的對(duì)錯(cuò)，勞動(dòng)強(qiáng)度大、時(shí)間長(zhǎng)、效率低、易出錯(cuò)，已經(jīng)不適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展的新形勢(shì)。

3 高校工程建設(shè)審計(jì)工作的改進(jìn)措施

3.1 協(xié)調(diào)好與相關(guān)單位的關(guān)系

在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易中，人際關(guān)系作為橋梁起著重要的作用。因此，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)應(yīng)處理好與基建部門(mén)和施工單位之間的關(guān)系。由于基建部門(mén)在工程造價(jià)控制上起決定性的作用，因此，審計(jì)部門(mén)在審計(jì)時(shí)得到基建部門(mén)的輔助，將會(huì)減少許多問(wèn)題。同時(shí)，與施工單位關(guān)系良好有利于審計(jì)部門(mén)深入了解工程情況，認(rèn)真聽(tīng)取各單位的意見(jiàn)與建議，平等協(xié)商，處理相關(guān)問(wèn)題。只有這樣，審計(jì)工作才能做到客觀公正，取得多方的信任，審計(jì)工作才能順利開(kāi)展。

3.2 完善內(nèi)部審計(jì)制度，依法行使職能

高校應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定及相關(guān)的制度，結(jié)合自身實(shí)際情況，制定和完善有關(guān)基建審計(jì)工作的制度，使新的制度具有科學(xué)、系統(tǒng)、高效、權(quán)威的特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)權(quán)、事、人都受到制度的制約，使審計(jì)人員能夠做到有法可依，有章可循，使審計(jì)工作逐步走上規(guī)范化、制度化、經(jīng)常化軌道。

3.3 提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，合理利用社會(huì)審計(jì)資源

在新形勢(shì)下，審計(jì)人員應(yīng)自覺(jué)接受各階段專業(yè)性知識(shí)的培訓(xùn)，從階段性業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)逐步過(guò)渡到終身性業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，定期接受考核。經(jīng)過(guò)培訓(xùn)，審計(jì)人員能夠跟上時(shí)代的發(fā)展和基本建設(shè)的要求，提高處理和解決問(wèn)題的能力。合理利用社會(huì)審計(jì)資源能夠補(bǔ)充高校審計(jì)力量的不足，可以根據(jù)工作需要，將審計(jì)項(xiàng)目交由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，社會(huì)審計(jì)部門(mén)必須按照國(guó)家規(guī)定開(kāi)展工作。要選擇優(yōu)質(zhì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)委托審計(jì)，可以通過(guò)招標(biāo)的方式引進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，不僅可以降低委托費(fèi)用，還可以在公開(kāi)、公平、公正的原則下?lián)駜?yōu)而取。另外，要加強(qiáng)協(xié)調(diào)和管理，嚴(yán)格控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3.4 深入施工現(xiàn)場(chǎng)，做好工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)

在以往的工程審計(jì)中，審計(jì)師往往只注重事后對(duì)工程竣工結(jié)算的審計(jì)，而忽略了工程事前、事中審計(jì)。然而事后審計(jì)不足以全面掌握工程情況，致使在工程的開(kāi)始及過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)監(jiān)督不到位，在事后結(jié)算時(shí)被動(dòng)審計(jì)的局面。所以，做好全面的工程審計(jì)是做好審計(jì)工作的前提。

3.4.1 事前審計(jì)階段

事前審計(jì)是從項(xiàng)目論證起到工程開(kāi)始施工的整個(gè)過(guò)程的審計(jì)。第一，審查項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、設(shè)計(jì)文件、開(kāi)工前的各項(xiàng)審批手續(xù)是否完備及合法。第二，應(yīng)嚴(yán)格審核招標(biāo)文件。由于合同約定按招標(biāo)文件執(zhí)行，若沒(méi)有嚴(yán)格審查招標(biāo)文件，也會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的問(wèn)題，而招標(biāo)文件若出現(xiàn)內(nèi)容不合理或招標(biāo)范圍不明確的現(xiàn)象，會(huì)導(dǎo)致過(guò)程造價(jià)不受控制。第三，審查基建項(xiàng)目的預(yù)算方法是否合法合規(guī)。工程的設(shè)計(jì)應(yīng)按設(shè)計(jì)稿要求，工程造價(jià)合理、真實(shí)；按圖紙要求和國(guó)家定額套用計(jì)算工程量。第四，審計(jì)工作應(yīng)在合同簽訂之前開(kāi)始。按中華人民共和國(guó)建設(shè)部相關(guān)規(guī)定，建筑工程施工無(wú)論大小都應(yīng)采用統(tǒng)一的正規(guī)合同文本，防止合同條款有缺陷或遺漏的情況。工程施工應(yīng)按照先簽合同再施工的順序進(jìn)行，否則應(yīng)按相關(guān)規(guī)定處理。工程所需的材料價(jià)格、收費(fèi)依據(jù)、計(jì)價(jià)方式、索賠處理應(yīng)做好記錄，使審計(jì)工作更加周密。

3.4.2 事中審計(jì)階段

在施工過(guò)程中，審計(jì)人員要全面了解施工的進(jìn)程，并對(duì)關(guān)鍵的地方做好記錄，對(duì)隱蔽工程要做好特殊的工程記錄，可用錄像設(shè)備記錄并保存于電腦中，在工程結(jié)算中能表現(xiàn)出所記錄的部分；堅(jiān)持參加工程例會(huì)，了解工程進(jìn)展情況；對(duì)在施工過(guò)程中對(duì)工程設(shè)計(jì)的更改以及監(jiān)督人的工作情況應(yīng)作細(xì)致的了解；檢查施工材料是否正規(guī)、是否符合設(shè)計(jì)要求，防止偷工減料現(xiàn)象的發(fā)生；審查施工內(nèi)容是否符合設(shè)計(jì)要求；參加工程驗(yàn)收，對(duì)投資效果和工程質(zhì)量進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

3.4.3 事后審計(jì)階段

事后審計(jì)階段首先應(yīng)審查、整理完整、真實(shí)、合法的竣工資料。此階段主要是審查工程竣工結(jié)算。主要有以下方面的內(nèi)容：一是核對(duì)合同條款。首先應(yīng)核對(duì)工程內(nèi)容，要符合合同所標(biāo)明的條件及要求，是否嚴(yán)格通過(guò)竣工驗(yàn)收。其結(jié)算方式應(yīng)按合同規(guī)定，定額套用、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、人工調(diào)整及主要材料價(jià)差調(diào)整應(yīng)符合合同約定。二是對(duì)在工程過(guò)程中變更設(shè)計(jì)應(yīng)要有完整的手續(xù)，需三方簽字蓋章才有效。三是隱蔽工程應(yīng)符合相關(guān)規(guī)定且有三方簽字。四是以實(shí)行工程清單的方式審查招標(biāo)文件，從費(fèi)率、計(jì)算基礎(chǔ)、材料價(jià)格調(diào)整等方面審計(jì)費(fèi)用計(jì)算是否正確。五是竣工結(jié)算要按施工合同計(jì)算。

3.5 發(fā)揮內(nèi)審部門(mén)作用

高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)源于高質(zhì)量的審計(jì)隊(duì)伍。首先應(yīng)搞好內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員的專業(yè)能力，建立一支政治覺(jué)悟高、專業(yè)能力強(qiáng)、作風(fēng)優(yōu)良的審計(jì)隊(duì)伍，確保基建工程審計(jì)工作有一個(gè)良好的審計(jì)基礎(chǔ)。

3.6 更新審計(jì)方法，確保審計(jì)質(zhì)量

隨著會(huì)計(jì)操作的電算化、網(wǎng)絡(luò)化，審計(jì)人員很難在某一特定時(shí)間來(lái)接受大規(guī)模的測(cè)試，這需要審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)等輔助手段進(jìn)行“跟蹤性”的在線實(shí)時(shí)審計(jì)，以便獲得充分、有利的審計(jì)證據(jù)。實(shí)現(xiàn)審計(jì)向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變。電子商務(wù)環(huán)境下，通過(guò)審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)融合，評(píng)價(jià)控制會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督服務(wù)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)的進(jìn)步，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)輔助審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

3.7 建立評(píng)價(jià)體系，優(yōu)化審計(jì)成果

在所有工程設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)體系中，社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益占有重要比例，所以要結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)，建立合適的評(píng)價(jià)體系，提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)評(píng)價(jià)要采取定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，分析要有重點(diǎn)，要抓住主要矛盾。采用隨機(jī)抽樣的調(diào)查方式了解社會(huì)效益，獲取群眾對(duì)審計(jì)結(jié)果的滿意度，將群眾的滿意度作為衡量審計(jì)工作的標(biāo)尺。采用對(duì)項(xiàng)目結(jié)算單價(jià)和社會(huì)同類型項(xiàng)目單價(jià)進(jìn)行對(duì)比的方式衡量經(jīng)濟(jì)效益，在此過(guò)程中，找出存在的問(wèn)題，并分析問(wèn)題，對(duì)有傾向性或共性的問(wèn)題應(yīng)提出合理的審計(jì)意見(jiàn)和應(yīng)對(duì)措施。

4 結(jié)束語(yǔ)

高?；üこ虒徲?jì)專業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣，需要審計(jì)人員具有較高的工程技術(shù)和經(jīng)濟(jì)管理能力。高校通過(guò)開(kāi)展基建工程審計(jì)，能夠完善工程審計(jì)的監(jiān)督，促進(jìn)工程審計(jì)規(guī)范化，有效避免潛在的問(wèn)題，還能夠有效防止工程高估冒算、虛假行為，最大限度提高學(xué)校建設(shè)資金投資效益，維護(hù)學(xué)校的合法權(quán)益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，為學(xué)校的改革與發(fā)展作出更大的貢獻(xiàn)。

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