王光輝

[摘要]在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)薪酬已不再是企業(yè)人事部門負(fù)責(zé)的簡(jiǎn)單的和重復(fù)性的事務(wù)性工作，而是企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要工具。2014年，財(cái)政部修訂印發(fā)了職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步擴(kuò)大了職工薪酬的范圍，為企業(yè)加強(qiáng)人工成本控制和分析，乃至于反傾銷應(yīng)訴打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。本文主要從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的角度分析了該準(zhǔn)則修訂對(duì)企業(yè)人工成本管理的有利作用。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；薪酬管理；職工薪酬；股份支付；企業(yè)年金基金

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）34-0134-02

在當(dāng)前的以知識(shí)為主要載體的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，高素質(zhì)的人力資源是企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵因素，因而現(xiàn)代企業(yè)人力資源管理一般都更具有戰(zhàn)略性、激勵(lì)性和競(jìng)爭(zhēng)性。把職工薪酬分為短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利四部分。職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，建立起了廣義的人工成本概念，將企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的各種直接和間接的人工費(fèi)用，包括勞動(dòng)報(bào)酬、社會(huì)保險(xiǎn)、福利、教育、勞動(dòng)保護(hù)、住房和其他人工費(fèi)用等全部納入人工成本概念之中，真正反映出企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的人工耗費(fèi)水平，增強(qiáng)了職工薪酬的國(guó)際可比性，為企業(yè)加強(qiáng)人工成本控制和分析，乃至于反傾銷應(yīng)訴打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

1國(guó)際比較

1.1《雇員福利》國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

人們對(duì)養(yǎng)老金的認(rèn)識(shí)存在著“社會(huì)福利觀”與“勞動(dòng)報(bào)酬觀”兩種不同的觀點(diǎn)。“社會(huì)福利觀”認(rèn)為不同于雇員在職期間所取得的工資，是一種社會(huì)福利?！皠趧?dòng)報(bào)酬觀”認(rèn)為與雇員工資一樣，養(yǎng)老金是勞動(dòng)力價(jià)值的組成部分，是遞延的勞動(dòng)報(bào)酬。在“勞動(dòng)報(bào)酬觀”下，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》（IAS19）構(gòu)建了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，系統(tǒng)地計(jì)量養(yǎng)老金成本；以保險(xiǎn)精算為依據(jù)，記錄和披露養(yǎng)老金資產(chǎn)、負(fù)債和損益的一套較為科學(xué)的會(huì)計(jì)體系。

IAS19指出：雇員福利指企業(yè)為換取雇員提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬，包括“短期雇員福利”、“離職福利”、“其他長(zhǎng)期雇員福利”和“辭退福利”等。其中，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的主要指“短期雇員福利”，主要包括工資、薪金和社會(huì)保障提存，短期帶薪缺勤，在職雇員的非貨幣性福利等。為企業(yè)提供服務(wù)的雇員可以是專職、兼職、永久、不定期或臨時(shí)的，雇員還包括董事和其他管理人員。

1.2我國(guó)職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2014修訂）

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》（CAS9）指出：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利?！奥毠ぁ笔侵概c企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員；未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

1.2.1短期薪酬

短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬。短期薪酬包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。短期薪酬還包括短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，非貨幣性福利等。帶薪缺勤是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。利潤(rùn)分享計(jì)劃是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。

1.2.2離職后福利

離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利。離職后福利不包括短期薪酬和辭退福利。

1.2.3辭退福利

辭退福利是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

1.2.4其他長(zhǎng)期職工福利

其他長(zhǎng)期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。

1.3比較

從上述兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來看，我國(guó)職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不管是在職工的范圍，還是薪酬內(nèi)容方面，已經(jīng)全面地實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同。

22014準(zhǔn)則對(duì)國(guó)有企業(yè)薪酬管理的影響

2.1人工成本內(nèi)容更加完整

CAS9補(bǔ)充了短期帶薪缺勤、短期利潤(rùn)分享計(jì)劃等短期薪酬，充實(shí)了人工成本的內(nèi)容，使得企業(yè)人工成本更透明、更完整。CAS9重新界定了職工薪酬的內(nèi)容和范圍，調(diào)整后的職工薪酬既有傳統(tǒng)的職工工資、福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)等短期福利，又增加了離職后福利、辭退福利、長(zhǎng)期職工福利和利潤(rùn)分享計(jì)劃，囊括了幾乎所有與獲得職工提供服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用。職工薪酬的范圍進(jìn)一步延伸到離職后福利，對(duì)于給受益人的福利，也明確包括在內(nèi)。

同時(shí)，CAS9建立了廣義的職工概念，將全職、兼職與臨時(shí)工、勞務(wù)派遣工全部納入到了職工范圍之內(nèi)。

2.2有利于保護(hù)職工合法權(quán)益

短期帶薪缺勤維護(hù)了職工休息休假的權(quán)利；辭退福利說明了辭退福利與職工為企業(yè)提供的服務(wù)并不相關(guān)，因此，不管在企業(yè)中職工提供何種服務(wù)，均應(yīng)該獲得相應(yīng)的報(bào)酬與補(bǔ)償，這一舉措充分地維護(hù)了企業(yè)職工的合法利益，并且為那些實(shí)施辭退計(jì)劃的企業(yè)提供了更為適宜的會(huì)計(jì)方法。

2.3有利于加強(qiáng)成本控制和成本分析

隨著勞動(dòng)力成本的上升，人工成本是企業(yè)產(chǎn)品成本的主要成本項(xiàng)目之一。對(duì)于那些以低成本為發(fā)展戰(zhàn)略的企業(yè)，降低產(chǎn)品成本是企業(yè)獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的最關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素。CAS9為企業(yè)全面地確認(rèn)和合理地計(jì)量企業(yè)支付給職工的全部成本，準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本，進(jìn)行成本控制和成本分析提供了較好的基礎(chǔ)。

2.4有利于在反傾銷訴訟中爭(zhēng)取主動(dòng)

職工薪酬是產(chǎn)品成本的重要組成部分，是反傾銷訴訟取證的關(guān)鍵證據(jù)之一。長(zhǎng)期以來，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國(guó)企業(yè)工資制度政策性很強(qiáng)。例如，企業(yè)必須按照工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)，并按受益對(duì)象計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為予計(jì)負(fù)債，企業(yè)因現(xiàn)金流量的原因，會(huì)出現(xiàn)計(jì)提數(shù)與實(shí)際支出數(shù)不一致的情況，從而使產(chǎn)品成本不真實(shí)，對(duì)我國(guó)企業(yè)的反傾銷應(yīng)訴十分不利。根據(jù)CAS9的規(guī)定，國(guó)家不再對(duì)職工福利費(fèi)規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期的應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。這樣，即取消了長(zhǎng)期以來企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行的按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)的制度，使產(chǎn)品成本中的職工福利費(fèi)與實(shí)際支出數(shù)掛鉤，從而使產(chǎn)品成本更為客觀真實(shí)。

不僅如此，過去我國(guó)會(huì)計(jì)制度當(dāng)中沒有辭退福利方面的相關(guān)規(guī)定，低估了產(chǎn)品成本，因而我國(guó)出口企業(yè)常常因此受到西方國(guó)家反傾銷指責(zé)。因此，CAS9根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和我國(guó)勞動(dòng)用工實(shí)際情況，對(duì)辭退福利進(jìn)行了重新規(guī)范，引入了職后福利的概念，使職工薪酬內(nèi)容和口徑上與IAS19基本上實(shí)現(xiàn)了等效趨同，這十分有利于加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)反傾銷應(yīng)訴中的主動(dòng)性。例如，CAS9將職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、無形資產(chǎn)研發(fā)支出中的人工成本確認(rèn)為當(dāng)期產(chǎn)品成本，既符合國(guó)際慣例，又增強(qiáng)了成本指標(biāo)的國(guó)際可比性，有利于在反傾銷應(yīng)訴。CAS9拓寬了人工成本的口徑，人工成本項(xiàng)目的增加必然會(huì)使產(chǎn)品成本有所提高，對(duì)反傾銷調(diào)查中的產(chǎn)品“正常價(jià)值”的確認(rèn)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

2.5有利于引導(dǎo)我國(guó)企業(yè)加大科技投入，提高科技創(chuàng)新能力

研究與開發(fā)過程中直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等人工費(fèi)用，符合資本化條件的，可以計(jì)入無形資產(chǎn)成本，解決了研發(fā)人員的工資與企業(yè)利潤(rùn)之間的矛盾，可以鼓勵(lì)企業(yè)走內(nèi)涵式發(fā)展道路，大大減輕科技創(chuàng)新企業(yè)的績(jī)效考核壓力，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)家增加科技投入的積極性，從而為增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)科技創(chuàng)新能力助力。

3結(jié)論

修訂后的CAS9出臺(tái)以后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的精神，對(duì)企業(yè)職工和提供給職工的各類形式的貨幣性報(bào)酬或非貨幣性福利進(jìn)行全面的清理和重新分類，按規(guī)定全面、完整地確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)支付職工的薪酬，包括提供給職工的非貨幣性福利、辭退福利和退職福利等，都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定納入職工薪酬核算范圍，規(guī)范各項(xiàng)報(bào)酬的計(jì)提與發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)核算精細(xì)化以后，為了降低會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善內(nèi)部控制制度，保證職工薪酬會(huì)計(jì)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，為提高成本信息質(zhì)量保駕護(hù)航。〖HJ1*4〗

參考文獻(xiàn)：

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