李鵬
摘要:人力資源越來越成為企業(yè)間和國家間競爭的關(guān)鍵要素,職工薪酬作為人力資源的使用成本,對其會計核算的探討具有重大意義?,F(xiàn)有會計準(zhǔn)則集中以CAS9和CAS11兩個準(zhǔn)則對職工薪酬的核算作出了較詳細(xì)的規(guī)定。但現(xiàn)實生活中為充分發(fā)揮人力資源潛力的職工薪酬設(shè)計方案不斷被創(chuàng)新,本文正是針對這一現(xiàn)實,簡單探討職工薪酬核算中有待商榷和改進(jìn)的地方。
關(guān)鍵詞:職工薪酬;應(yīng)付職工薪酬;CAS9;CAS11
人力資源乃是所有資源中最寶貴的財富。當(dāng)今國家間的競爭也已轉(zhuǎn)變?yōu)槿瞬胖g的競爭。在我國當(dāng)前全面深化改革加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、提倡大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新的大背景下,對人力資源價值的具體測度更成為很多管理學(xué)者和財會專業(yè)人士的研究熱點。而其中,職工薪酬作為人力資源的使用成本,對其會計核算的探討就具有重大意義。
一、職工薪酬的概念與范圍
職工薪酬,指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或終止勞動合同關(guān)系而給予職工本人、配偶、子女、受贍養(yǎng)人、遺屬及其他受益人的各種形式的報酬。而“職工”包括與企業(yè)訂立勞動合同的人員、雖未訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員及其他勞務(wù)用工人員。
目前,“職工薪酬”按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——職工薪酬》(簡稱CAS9,下同)的規(guī)定,包括:
(一)短期薪酬,即①工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼②福利費③社會保險費④住房公積金⑤工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費⑥短期帶薪缺勤⑦短期利潤分享計劃⑧非貨幣性福利⑨其他短期薪酬;
(二)離職后福利,包括設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃;
(三)辭退福利,包括自愿和非自愿辭退;
(四)其他長期職工福利,即長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。
而根據(jù)作者的淺見,《企業(yè)會計準(zhǔn)則——股份支付》(簡稱CAS11,下同)所規(guī)范的內(nèi)容,實際上也屬于職工薪酬的范圍。只不過股份支付是近些年職業(yè)經(jīng)理人階層興起之后為有效激勵中高層管理人員而逐漸發(fā)展和豐富起來的對職工的支付手段,其支付的標(biāo)的較特殊,涉及的期限較長,且往往伴隨較多的限制性條款。但究其本質(zhì),仍然是企業(yè)為獲得職工的服務(wù)而進(jìn)行的支付,這脫離不了“職工薪酬”的范圍。
二、職工薪酬核算的相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定
(一)據(jù)CAS9的規(guī)定,對于各種短期薪酬,企業(yè)應(yīng)在職工為其提供服務(wù)期間,確定為負(fù)債“應(yīng)付職工薪酬”,按照收益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“在建工程”等。實際支付時則借記“應(yīng)付職工薪酬”,貸記“銀行存款”。而對于離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利,雖具體的確認(rèn)與計量細(xì)節(jié)有所差異,但也大致如此,只是基本上都計入“管理費用”而已。
(二)據(jù)CAS11的規(guī)定,對于股份支付,分為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和權(quán)益結(jié)算的股份支付。前者的會計處理和CAS9中規(guī)定的職工薪酬處理方法基本類似,只不過是在等待期內(nèi)需要逐期借記“管理費用”、貸記“應(yīng)付職工薪酬”,等到行權(quán)時,則借記“應(yīng)付職工薪酬”,貸記“銀行存款”,涉及到股份價值變動的以“公允價值變動損益”體現(xiàn)。對于權(quán)益結(jié)算的股份支付,核算時則不再使用“應(yīng)付職工薪酬”,而是“資本公積——其他資本公積”,等到行權(quán)時,則轉(zhuǎn)入“股本”。
三、職工薪酬核算中有待商榷的問題
(一)CAS9和CAS11兩個準(zhǔn)則都是關(guān)于職工薪酬會計核算方面的相關(guān)規(guī)定,雖各有側(cè)重和特點,但有無可能統(tǒng)一到“職工薪酬”這一面旗幟之下?當(dāng)然,這一構(gòu)想和現(xiàn)行的準(zhǔn)則的確有所差異。但在日益多樣化的薪酬給付現(xiàn)實中,將涉及職工薪酬的規(guī)則按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一也似乎可以考慮。
(二)非貨幣性福利等具體薪酬項目的核算尚有一些漏洞。如將自產(chǎn)商品作為福利發(fā)放,目前的處理方法是視同銷售,但容易被有些企業(yè)利用來調(diào)節(jié)營業(yè)收入;職工福利費僅有上限的彈性規(guī)定,也為某些企業(yè)利用計提福利費調(diào)節(jié)利潤提供了便利。
(三)離職后福利、辭退福利、其他長期職工福利和股份支付等涉及到未來較長期間的薪酬,因其自身的時間長度不確定、經(jīng)濟(jì)環(huán)境不確定,準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定也較為粗糙,有較大的“彈性空間”。
(四) CAS9和CAS11兩個準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的規(guī)定,體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中,主要是“應(yīng)付職工薪酬”這個流動負(fù)債項目,偶然的情況下涉及“資本公積”這個所有者權(quán)益項目。但是,基于上述的分析,我們發(fā)現(xiàn)某些職工薪酬似乎作為非流動負(fù)債,比如“長期應(yīng)付款”也有一定的道理。所以在考慮職工薪酬對報表的影響時,這一點也值得討論。
四、相關(guān)的對策建議
(一)在企業(yè)對職工薪酬的設(shè)計、核算實踐中,可以在合法、合理的前提下,積極探索多樣的職工薪酬方案,并進(jìn)行合理的核算。使其充分合理反映企業(yè)的人力成本;不得利用準(zhǔn)則暫未作出規(guī)定的“漏洞”去調(diào)節(jié)收入、成本,影響報表使用者的判斷。
(二)學(xué)術(shù)上,雖然職工薪酬的會計核算方法已能大致覆蓋到現(xiàn)實生活中的多數(shù)情景,但創(chuàng)新不斷出現(xiàn),規(guī)則和方法也應(yīng)及時跟上。我們應(yīng)加強(qiáng)規(guī)則的研究和探索,使和職工薪酬相關(guān)的核算方法和實踐與時俱進(jìn),使準(zhǔn)則不斷完善。從而為企業(yè)更合理地進(jìn)行職工薪酬的核算提供理論基石和方法指導(dǎo)。
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