【文章摘要】

改革開放以后，我國(guó)先后頒布并開征了16種地方稅，但是近些年來(lái)，經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)飛速發(fā)展，如今的地方稅中存在著很多問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”背景下完善地方稅制是目前中央和地方的主要任務(wù)。因此，本文根據(jù)目前我國(guó)地方稅制存在的問(wèn)題，提出相關(guān)的改革措施，從而使地方財(cái)政收入分配更加公平科學(xué)。

【關(guān)鍵詞】

地方稅；地方稅制；營(yíng)改增

0 引言

地方稅是地方政府財(cái)政收入的重要組成部分，對(duì)地方政府的財(cái)政分配和企業(yè)的稅負(fù)合理性產(chǎn)生重要的影響。現(xiàn)今，我國(guó)的地方稅制依然存在著諸多問(wèn)題，改革地方稅制勢(shì)在必行，這也是政府亟待解決的重要課題。

1 地方稅制改革的基本過(guò)程

建國(guó)以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，地方稅的發(fā)展歷程大致經(jīng)歷了從中央統(tǒng)管到分權(quán)分稅再到適度集權(quán)。

1.1 新中國(guó)成立后地方稅制初步確立。中央人民政府政務(wù)院在1950年1月頒布了《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定開征貨物稅等主體稅，并且還統(tǒng)一開征地方稅，主要包括房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅等8個(gè)稅種；同時(shí)實(shí)行高度集中的稅收管理體制。

1.2 改革開放前的我國(guó)地方稅制。1950年調(diào)整了部分地方稅種；1953年和1958年，進(jìn)行了兩次稅收改革，形成了6種地方稅；60年代和70年代又進(jìn)行了稅收改革，最終形成的地方稅有5種；1972年，地方稅收管理權(quán)限隨著企業(yè)管理權(quán)限的下放而相應(yīng)擴(kuò)大，對(duì)于這5個(gè)稅種，地方可以自行決定征收范圍和辦法。

1.3 20世紀(jì)80年代的我國(guó)地方稅制。1981年，我國(guó)的很多地方稅種得以恢復(fù)征收。財(cái)政管理體制進(jìn)行了三次調(diào)整，由“劃分收支、分級(jí)包干”到“劃分稅種、穩(wěn)定收支、分級(jí)包干”再到實(shí)行多種形式的包干辦法。

1.4 我國(guó)現(xiàn)行的地方稅制。1994年，我國(guó)在借鑒國(guó)際分稅制經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，深入改革了稅收制度和管理體制，形成了我國(guó)現(xiàn)行的地方稅制。

199年改革規(guī)定，將稅種在中央和地方之間進(jìn)行劃分，形成中央稅和地方稅。其中，地方稅包括營(yíng)業(yè)稅等，一共16個(gè)稅種，比以前多4個(gè)，奠定了我國(guó)地方稅制的結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)。同時(shí)，合理劃分中央和地方的財(cái)權(quán)，分別設(shè)立稅務(wù)機(jī)構(gòu)，各自組織稅收收入。2002年，改革企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，實(shí)行中央與地方按比例分享。此后，共享稅占稅收收入的比重有增無(wú)減，稅收管理體制由分權(quán)向集權(quán)方向發(fā)展。

2012年8月，中央決定在上海、北京等試點(diǎn)推行“營(yíng)改增”，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，2014年，在全國(guó)范圍內(nèi)，部分營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，目標(biāo)2015年完成全部營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。這樣，營(yíng)業(yè)稅作為地方稅的主體稅種將不復(fù)存在，地方稅制改革迫在眉睫。

2 我國(guó)現(xiàn)行地方稅制的主要問(wèn)題

2.1 稅權(quán)劃分不明確

我國(guó)一直堅(jiān)持稅權(quán)集中、稅法統(tǒng)一的稅收立法原則。雖然1994年實(shí)行了分稅制，但是稅收立法權(quán)、減免稅權(quán)和稅率調(diào)整權(quán)還是掌握在中央手中。這樣高度集權(quán)的模式會(huì)帶來(lái)諸多問(wèn)題：1、地方政府不能根據(jù)本地方的實(shí)際情況擴(kuò)展新稅源。稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控能不強(qiáng)，從而新稅源也得不到培養(yǎng)。2、以費(fèi)代稅和擠稅現(xiàn)象普遍。地方事權(quán)很大，稅權(quán)很小，稅源分散，征管成本高。因此，很多地方政府常常用各種手段來(lái)彌補(bǔ)地方的財(cái)力不足。比如采取收費(fèi)和基金的方式，變相的增加地方財(cái)力。

2.2 主體稅種缺乏

在目前開征的地方稅中，真正屬于地方稅性質(zhì)的只有房地產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等小稅種?；诘胤蕉惖娜毕?，這些稅種稅源分散，征收成本高、稅基流動(dòng)大。因此，地方缺乏規(guī)模大、稅源穩(wěn)定的主體稅種。主體稅種的缺失使地方財(cái)政收支陷入僵局。

2.3 地方稅的征管缺乏規(guī)范性

現(xiàn)今，我國(guó)國(guó)稅和地稅在稅收征管范圍的劃分上存在矛盾，兩個(gè)系統(tǒng)操作運(yùn)行中出現(xiàn)了很多問(wèn)題。1、稅權(quán)和征管權(quán)不統(tǒng)一；2、各地方之間征管工作配合不默契；3、稅收征收管理程序操作不規(guī)范。比如在稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅務(wù)稽查等工作中經(jīng)常出現(xiàn)相互爭(zhēng)執(zhí)和摩擦，這大大影響了稅收的征管效率。4、地方稅收政策不規(guī)范。國(guó)地稅之間出現(xiàn)征收交叉和重疊，形成了稅負(fù)不公平、稅款流失等諸多問(wèn)題。

3 完善我國(guó)地方稅制的基本思路

3.1 科學(xué)劃分中央與地方的稅權(quán)

稅權(quán)包括稅收立法權(quán)、征收管理權(quán)、政策調(diào)整權(quán)，而稅收立法權(quán)是稅權(quán)的核心部分。當(dāng)今世界的稅收管理模式有三種，分別是中央集權(quán)型、中央地方兼顧型和地方分權(quán)型。我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的很不平衡，地區(qū)之間財(cái)力與財(cái)源差別很大，賦予地區(qū)適當(dāng)?shù)亩悪?quán)是很有必要的，中央與地方應(yīng)該做到“適度集中，相對(duì)分散”。這樣，地方能夠因地制宜的采取發(fā)展本地區(qū)經(jīng)濟(jì)的舉措，也提高了促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極性。具體過(guò)程中，可以參照如下方式：全國(guó)統(tǒng)一征收的地方稅，其征管權(quán)和部分政策調(diào)整權(quán)賦予地方，地方政府在權(quán)限內(nèi)執(zhí)行，如個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。對(duì)于地方特色非常顯著的稅種，其細(xì)則的制定權(quán)，征收管理權(quán)和政策解釋權(quán)應(yīng)該完全賦予地方，如房地產(chǎn)稅、車船稅和印花稅等。

3.2 改革財(cái)產(chǎn)稅，使之成為地方稅中的主體稅

現(xiàn)今，“營(yíng)改增”全力推進(jìn)，并在一兩年內(nèi)全部完成，地方失去了營(yíng)業(yè)稅這一重要稅源，主體稅種嚴(yán)重缺乏。財(cái)產(chǎn)稅具有稅基不易流動(dòng)，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，稅源穩(wěn)定的優(yōu)勢(shì)，成為世界各國(guó)通行的地方稅。在我國(guó)，財(cái)產(chǎn)稅的稅種太少，不能滿足地方財(cái)政需要，很多地方政府靠出賣土地使用權(quán)來(lái)增加財(cái)政收入。2010年，我國(guó)國(guó)有土地有償出讓金收入高達(dá)29397億元人民幣。因此，改革我國(guó)的地方稅制就是要建立一個(gè)能夠獲得穩(wěn)定財(cái)政收入的地方主體稅。我國(guó)現(xiàn)今的房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和土地出讓金可以加以改革和整合，成為新的財(cái)產(chǎn)稅，以此作為地方稅的主體稅。

3.3 規(guī)范地方稅的征收管理

要建立科學(xué)嚴(yán)密的稅收征收管理體制，就要先完善稅收法制建設(shè)，特別是稅務(wù)代理、稅務(wù)稽查和稅收處罰方面。規(guī)范稅收征納雙方的法律責(zé)任和法律權(quán)利，保證稅收征管的每一環(huán)節(jié)都有法可依。同時(shí)，科學(xué)合理地劃分國(guó)稅和地稅的征收范圍和管理權(quán)限，降低國(guó)地稅之間的協(xié)調(diào)成本，避免稅源的流失。

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【作者簡(jiǎn)介】

田帥（1988—），女，漢族，河北秦皇島人，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)稅務(wù)專碩在讀研究生。