李晉 孟瑞

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

摘要：貨幣資金是企業(yè)流動資產(chǎn)中最活躍的部分，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)內(nèi)部控制和管理的重中之重。但是由于貨幣資金的流動性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高等原因，加大了企業(yè)對它監(jiān)管的難度。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；問題

一、企業(yè)貨幣資金的特點(diǎn)及其內(nèi)部控制的內(nèi)容和必要性

貨幣資金的特點(diǎn)不同于其他資產(chǎn)，它是企業(yè)流動資產(chǎn)中最活躍的部分，它的流動性最強(qiáng)，控制風(fēng)險(xiǎn)最高，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，貨幣資金貫穿企業(yè)經(jīng)營活動的全過程。

目前我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍較差，會計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真，而貨幣資金內(nèi)部控制制度不健全是造成這些問題的重要原因之一。因此，建立一個(gè)完善合理的貨幣資金內(nèi)部控制體系對于一家企業(yè)來說是必不可少的。

二、我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及原因分析

我國經(jīng)濟(jì)正向社會主義市場經(jīng)濟(jì)邁進(jìn)，正在和世界經(jīng)濟(jì)接軌，但不容忽視的是，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，我國的許多企業(yè)都因?yàn)閮?nèi)部會計(jì)管理的失控而慘遭失敗，其中很大一部分原因就是因?yàn)樵谪泿刨Y金的管理上出現(xiàn)了問題。

（一）貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

1、不相容職務(wù)沒有相分離。一般大中型企業(yè)在實(shí)施“出納人員不得兼任會計(jì)檔案保管和稽核、費(fèi)用、收入、支出、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”過程中，都基本能夠符合規(guī)范要求，但是這些企業(yè)一旦在經(jīng)營過程中出現(xiàn)比如職工在休假、出差、生病的過程中，便會忽視了這個(gè)規(guī)定，臨時(shí)指派他人兼任，這時(shí)就有可能會存在不相容職務(wù)同一人擔(dān)任的現(xiàn)象。

2、現(xiàn)金內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題。一是肆意更改會計(jì)憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容。二是出納在現(xiàn)金管理過程中，對超出規(guī)定限額的現(xiàn)金不及時(shí)送存銀行，并且在企業(yè)取得收入時(shí)不及時(shí)入賬，私設(shè)“小金庫”。三是多列支出和少列收入。

3、銀行存款內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題。一是涂改銀行對賬單，二是公款私存，三是擅自提現(xiàn)或支票套物。

4、在辦理業(yè)務(wù)時(shí)手續(xù)不全，疏于防范。有的出納員填寫在支票、收據(jù)時(shí)，填寫內(nèi)容不規(guī)范，使少數(shù)別有用心的人有機(jī)可乘。有的備用金借款或報(bào)銷領(lǐng)款時(shí)不簽字、不蓋章，時(shí)間一長，一旦借款人或領(lǐng)款人忘記，或有意賴賬。

（二）企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的原因分析

1、管理觀念不到位，沒有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系。當(dāng)前許多企業(yè)對會計(jì)工作不重視，沒有建立健全有效的控制體系，內(nèi)部控制的環(huán)境非常薄弱，完全沒有建立起以分權(quán)為特征的現(xiàn)代企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu)和科學(xué)的決策機(jī)制。

2、領(lǐng)導(dǎo)不重視，會計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。大多數(shù)中小企業(yè)的所有者都會選擇自己人來管理一些重要部門，特別是作為直接掌握整個(gè)企業(yè)的貨幣資金的崗位——出納，絕大部分企業(yè)老板都會啟用自己的親戚。

3、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度不健全，程序不嚴(yán)謹(jǐn)，執(zhí)行不到位。很多企業(yè)沒有按照《會計(jì)法》的要求，建立嚴(yán)格的內(nèi)部會計(jì)控制制度，或者雖然建立了內(nèi)部會計(jì)控制制度，但沒有嚴(yán)格執(zhí)行，使會計(jì)內(nèi)部控制的作用沒有得到充分的發(fā)揮。

三、加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對策

針對目前我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的眾多問題，企業(yè)必須要尋找并采取一系列切實(shí)可行的方法、政策、程序和控制措施來加強(qiáng)對貨幣資金的管理。

（一）建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系

1、貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性控制就是對各種收入及欠款回收的管理。具體地說，是單位特定會計(jì)期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已按規(guī)定記入相關(guān)賬戶。其控制方法主要包括 ：

（1）對發(fā)票和收據(jù)的控制；（2）銀行對賬單控制；（3）業(yè)務(wù)量控制。

2、貨幣資金安全性控制

（1）賬實(shí)盤點(diǎn)控制。就是對貨幣資金進(jìn)行定期或者不定期盤點(diǎn)，查看是否賬實(shí)相符，這是保證企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見的控制方法。

（2）庫存限額控制。它是對企業(yè)每日的貨幣資金余額進(jìn)行清點(diǎn)，對于超過庫存限額的現(xiàn)金要及時(shí)送存銀行或者匯交某一銀行賬戶以保證貨幣資金安全性控制風(fēng)險(xiǎn)的一種方法。

（3）崗位分離控制。其宗旨是不得由一個(gè)人參與辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，既包括企業(yè)財(cái)會部門內(nèi)部的出納崗位與會計(jì)崗位相分離，也包括與貨幣資金有關(guān)的業(yè)務(wù)崗位和貨幣資金審批的領(lǐng)導(dǎo)崗位相分離。

3、貨幣資金合法性控制。貨幣資金合法性控制主要針對貨幣資金收入與支付。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督檢查力度，對于業(yè)務(wù)量少、單筆金額較少的單位，記賬憑證可一個(gè)人復(fù)核，但是對于業(yè)務(wù)量大且單筆金額大的企業(yè)，記賬憑證則應(yīng)該由兩個(gè)人復(fù)核。

（二）單位領(lǐng)導(dǎo)要提起重視，提高我國會計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。單位領(lǐng)導(dǎo)的重視是嚴(yán)格有效地實(shí)行貨幣資金內(nèi)部控制的有效保證，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視會計(jì)核算和監(jiān)督工作，在經(jīng)營管理的過程中要嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，在企業(yè)的一些重大決策會議上，也應(yīng)該讓財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參與并發(fā)表意見，這有利于企業(yè)決策的正確性。

（三）把握住貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)

1、現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

（1）現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的關(guān)鍵點(diǎn)控制。首先，出納在辦理收款業(yè)務(wù)時(shí)，必須要檢查收款通知是否已審核，并且收入款項(xiàng)后要出具收款收據(jù)；其次，現(xiàn)金的總賬和明細(xì)賬要分別由出納和會計(jì)進(jìn)行登記并保管，以達(dá)到相互牽制和相互監(jiān)督的作用。

（2）現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的關(guān)鍵點(diǎn)控制。出納在辦理零星費(fèi)用報(bào)銷業(yè)務(wù)時(shí)，要對原始憑證進(jìn)行核對，以保證報(bào)銷費(fèi)用數(shù)額的真實(shí)和正確。

（3）遵守庫存現(xiàn)金限額，不得私設(shè)小金庫

我國規(guī)定，由開戶銀行給各單位核定一個(gè)持有現(xiàn)金的最高限額，核定限額的原則是既要保證企業(yè)日常零星現(xiàn)金支付的合理需要，又要盡量減少現(xiàn)金的使用，對于庫存現(xiàn)金的限額每年要核定一次，一旦核定，企業(yè)必須遵守。不得在外私設(shè)小金庫。

2、銀行存款收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。對銀行存款收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，應(yīng)該著重從審批、審核、結(jié)算、復(fù)核、記賬和對賬等六個(gè)環(huán)節(jié)入手。

（1）審批。對于銀行存款的收支業(yè)務(wù)必須要經(jīng)過業(yè)務(wù)部門的批準(zhǔn)，業(yè)務(wù)部門的人員要核實(shí)其原始憑證的內(nèi)容并簽章，對于金額過大的銀行存款的收支業(yè)務(wù)要經(jīng)過上級主管部門領(lǐng)導(dǎo)的審批，并簽字蓋章。

（2）審核。企業(yè)要對原始憑證和結(jié)算憑證進(jìn)行審核。對原始憑證進(jìn)行審核，可以檢查其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法；對結(jié)算憑證的審核，可以檢查其銀行存款的結(jié)算是否正確，以保證存款安全。

（3）結(jié)算。出納在辦理銀行存款的收付業(yè)務(wù)時(shí)，要認(rèn)真檢查憑證是否審核過；出納在辦理完收付款業(yè)務(wù)后應(yīng)該在結(jié)算憑證上加蓋財(cái)務(wù)專用章和出納私章，并在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。

（4）復(fù)核?；巳藛T要認(rèn)真、及時(shí)的審核銀行存款收付款記賬憑證是否附有原始憑證及結(jié)算憑證、有關(guān)人員是否簽章、會計(jì)賬戶是否正確、結(jié)算金額是否一致等，審核無誤后簽字蓋章。

（5）記賬。要及時(shí)準(zhǔn)確的登記銀行存款賬，保證銀行存款收支業(yè)務(wù)的可查性，防止或發(fā)現(xiàn)結(jié)算弊端。

（6）對賬。出納和會計(jì)應(yīng)該定期的核對銀行存款日記賬與銀行存款總賬的發(fā)生額、余額是否一致，每月月初要核對上月的銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。

3、票據(jù)的內(nèi)部控制。企業(yè)應(yīng)該對票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書、注銷等各個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)要求明確，并在備查簿上登記，以防止空白票據(jù)的遺失。

（四）制定并完善貨幣資金內(nèi)部控制的評價(jià)機(jī)制，加強(qiáng)外部監(jiān)督。我國企業(yè)應(yīng)該根據(jù)貨幣資金內(nèi)部控制制度實(shí)施的過程和實(shí)施的結(jié)果，對其作出客觀的評價(jià)，以確定貨幣資金內(nèi)部控制實(shí)施的力度和其制度自身的強(qiáng)弱。

作者簡介：

李晉（1993-），女，山西省太原市人。

孟瑞，女（1990-），山西省太原市人，研究生在讀，審計(jì)專業(yè)，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。