林坤偉

摘 要 會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象的存在無(wú)疑是企業(yè)發(fā)展的一顆“毒瘤”，嚴(yán)重影響了企業(yè)的可持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)和財(cái)務(wù)工作的正常開(kāi)展。會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象的存在有多種因素的共同作用，其根源是企業(yè)發(fā)展的階段性問(wèn)題。規(guī)避和治理會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象，已經(jīng)成為所有企業(yè)的重要任務(wù)。本文以此為線索，論述了新時(shí)期企業(yè)會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象的原因，并提出了治理的對(duì)策。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)違規(guī) 企業(yè)發(fā)展 會(huì)計(jì)人員 違規(guī)現(xiàn)象 會(huì)計(jì)法

企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展離不開(kāi)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)的行為也在一定程度上影響著企業(yè)的發(fā)展。無(wú)論是大型的跨國(guó)企業(yè)，還是民營(yíng)的中小企業(yè)，都對(duì)會(huì)計(jì)工作十分重視，都把會(huì)計(jì)體系的建設(shè)納入到企業(yè)發(fā)展的重大議題中。然而，由于各種各樣因素的困擾，企業(yè)會(huì)計(jì)的違規(guī)現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，不僅嚴(yán)重干擾了會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，也給企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作與整體發(fā)展帶來(lái)了極大的負(fù)面影響。通常來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)違規(guī)行為包括違反會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)章程、企業(yè)會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度等在內(nèi)的多種現(xiàn)象。會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象的存在是企業(yè)發(fā)展的一個(gè)“定時(shí)炸彈”，必須徹底根除。尤其在新時(shí)期，面對(duì)企業(yè)發(fā)展與競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化，探究會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象的原因，并找出相應(yīng)的破解對(duì)策和方法，無(wú)疑是重要的課題。

一、新時(shí)期企業(yè)會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象的原因分析

無(wú)論是什么類型的企業(yè)，會(huì)計(jì)行為的操作都必須遵循相應(yīng)的規(guī)則和制度。一旦突破了制度與規(guī)則的束縛，會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象就會(huì)涌現(xiàn)出來(lái)，給企業(yè)的健康發(fā)展帶來(lái)極大的危害。要想規(guī)避會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象和行為，首先要分析會(huì)計(jì)違規(guī)出現(xiàn)的原因。

（一）制度建設(shè)的漏洞以及會(huì)計(jì)監(jiān)督的弱化

企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)行為首先要遵循法律法規(guī)的基本要求，只有在法律框架內(nèi)開(kāi)展的會(huì)計(jì)行為才是有效的，否則就是違法操作，就要受到法律的懲罰。而很多企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)卻是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)會(huì)計(jì)行為的制度建設(shè)不力，甚至存在監(jiān)督弱化的現(xiàn)象。其一，會(huì)計(jì)制度建設(shè)是保障會(huì)計(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要因素，只有堅(jiān)固的制度堡壘才能促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)的科學(xué)化工作。我們看到，在我國(guó)很多的企業(yè)尤其是中小企業(yè)中，會(huì)計(jì)相關(guān)制度的建設(shè)仍然處于低級(jí)階段，這也是導(dǎo)師會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止的重要原因。

其二，對(duì)于會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)操作的監(jiān)督在很多企業(yè)內(nèi)部處于“可有可無(wú)，馬馬虎虎”的狀態(tài)，其直接結(jié)果就是企業(yè)會(huì)計(jì)人員違規(guī)操作、會(huì)計(jì)行為違反企業(yè)要求，會(huì)計(jì)工作效率持續(xù)走低。所以，監(jiān)督的不力必然導(dǎo)致違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)，這一點(diǎn)務(wù)必要引起重視。

（二）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)管理的疏忽與懈怠

會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象出現(xiàn)的一個(gè)重要原因就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、高層對(duì)于會(huì)計(jì)管理工作不重視，從而讓某些不法之徒有機(jī)可乘，給企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)和正常發(fā)展帶來(lái)了麻煩。所謂企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視，指的是很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須將會(huì)計(jì)管理作為日常工作的要點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)行為的督查、評(píng)估要常抓不懈。但是，很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或者高層管理者往往任人唯親、放任自流，使企業(yè)會(huì)計(jì)行為長(zhǎng)期處于無(wú)監(jiān)督、無(wú)管理的狀態(tài)下，這樣就極易出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象。

還有就是，對(duì)于企業(yè)或單位的會(huì)計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)者和管理者沒(méi)有定期對(duì)其開(kāi)展必要的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和知識(shí)補(bǔ)給，這就導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)自身的崗位責(zé)任認(rèn)識(shí)不清，對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作了解不足，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)與制度要求存在諸多的不符。更為嚴(yán)重的是，有個(gè)別企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)根本不懂財(cái)務(wù)管理，僅僅是出于自身利益的考慮，常常人為地調(diào)整財(cái)務(wù)指標(biāo)，表面掩蓋了財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真相。這些問(wèn)題都充分說(shuō)明，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的重視是會(huì)計(jì)正常工作的重要保障，不重視甚至懈怠就容易引發(fā)會(huì)計(jì)違規(guī)行為。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)人員責(zé)任意識(shí)淡化、職業(yè)道德低下

會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)，既有外部的大環(huán)境的影響，也有企業(yè)內(nèi)部各種因素的左右。更重要的是，由于企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員是會(huì)計(jì)部門的主要執(zhí)行者，更是會(huì)計(jì)操作的負(fù)責(zé)人，所以他們本身的因素也是會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象存在的重要原因。簡(jiǎn)言之，部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員思想道德滑坡、個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)下降甚至責(zé)任意識(shí)淡化，都必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象的長(zhǎng)期存在。這也說(shuō)明，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員、工作人員的管理和教育，時(shí)刻不能放松。

如，有些效會(huì)計(jì)工作人員面對(duì)巨額金錢的誘惑，往往把持不住自己，心中的欲望戰(zhàn)勝了自己的崗位職責(zé)和使命，就很容易出現(xiàn)違規(guī)操作甚至違法行為。這也說(shuō)明，會(huì)計(jì)從業(yè)人員也是正常的人，他們也有基本的訴求和缺陷。如何整合會(huì)計(jì)隊(duì)伍，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，提升會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德品質(zhì)，是現(xiàn)代企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理者必須關(guān)注的。由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員導(dǎo)致的會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象，近年來(lái)呈現(xiàn)出逐步攀升的態(tài)勢(shì)，這應(yīng)該引起足夠的重視。

二、規(guī)避和治理企業(yè)會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象的對(duì)策

前面已經(jīng)提到，會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象的存在嚴(yán)重影響到了企業(yè)的財(cái)務(wù)正常化工作與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，必須找出原因并逐步破解難題。根據(jù)會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象的表象及內(nèi)部根源，進(jìn)行會(huì)計(jì)違規(guī)的治理，可以著重考量如下思路。

（一）健全會(huì)計(jì)制度，重視和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

制度化建設(shè)是保障現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的最重要的舉措，也是規(guī)避會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象的“核武器”。此外，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)和監(jiān)督，是消除會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象的重要抓手，也是保障會(huì)計(jì)行為科學(xué)化、正?；幕A(chǔ)手段。

首先，要從基礎(chǔ)入手，重視內(nèi)部審計(jì)“三化”建設(shè)。一是采取以審代訓(xùn)、以會(huì)代訓(xùn)、走出去，請(qǐng)進(jìn)來(lái)等多種方式，鍛煉審計(jì)隊(duì)伍；把內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)、培訓(xùn)制度作為一項(xiàng)長(zhǎng)期工程，作出規(guī)劃，抓緊抓好，保證審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能和政策理論水平在形勢(shì)面前不落伍，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常化。二要建立民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)效運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)制度化。三是要理順內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化。

其次，要嚴(yán)肅審計(jì)處理，保證項(xiàng)目的質(zhì)量。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各類會(huì)計(jì)違法違規(guī)問(wèn)題，要嚴(yán)格按照國(guó)家《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)，明晰責(zé)任，不管是領(lǐng)導(dǎo)人員的、還是會(huì)計(jì)主管人員的，不管是有意的、還是無(wú)意的，都要依法做出處理。依法審計(jì)、依法處理是確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵之所在，必須常抓不懈。

（二）重視會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

前面已經(jīng)提到，會(huì)計(jì)從業(yè)人員、工作人員的思想道德素質(zhì)滑坡與責(zé)任意識(shí)的淡化是誘發(fā)會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象的重要因素?；诖?，企業(yè)要下大氣力開(kāi)展會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整合、建設(shè)，定期舉行會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和再教育。要建立健全針對(duì)會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)和約束機(jī)制，從正反兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有效管理，全面提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的積極性。

要加大宣傳和教育，引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作人員真正樹(shù)立“愛(ài)崗敬業(yè)，勤勞奉獻(xiàn)”的基本觀念，提高會(huì)計(jì)人員的思想覺(jué)悟。要在企業(yè)內(nèi)部建立一支素質(zhì)過(guò)硬、業(yè)務(wù)水平較高、有一定的財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)、敢于堅(jiān)持原則、有責(zé)任心、事業(yè)心和較高的專業(yè)技能、敢打硬仗的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，這是搞好會(huì)計(jì)工作，提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的根本保證。總之，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德品質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)與個(gè)人能力是保障會(huì)計(jì)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵，也是規(guī)避和治理會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象的重要手段，要引起企業(yè)管理者的高度重視。

（三）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理，提升管理水平

對(duì)于會(huì)計(jì)工作的重視和管理，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、管理者日常工作的重要組成部分，這一點(diǎn)毋庸置疑?；诖?，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要設(shè)立專門的會(huì)計(jì)管理部門，開(kāi)展常態(tài)化的有效管理，對(duì)會(huì)計(jì)工作提出具體的要求。同時(shí)，要健全巡查、匯總與評(píng)估機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)工作定期、定量進(jìn)行督查，形成具體意見(jiàn)。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要把會(huì)計(jì)工作放到優(yōu)先位置，全面深化會(huì)計(jì)管理的層次，將內(nèi)部財(cái)務(wù)制度、審計(jì)制度、人才制度建設(shè)與法律法規(guī)的應(yīng)用結(jié)合起來(lái)，對(duì)出現(xiàn)的會(huì)計(jì)違規(guī)行為進(jìn)行徹底的查處、處置，對(duì)于違規(guī)操作的人員進(jìn)行嚴(yán)肅處理，確保企業(yè)會(huì)計(jì)工作環(huán)境的和諧、穩(wěn)定。

綜上所述，新時(shí)期企業(yè)會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象呈現(xiàn)出“多發(fā)、多變、多樣”的趨勢(shì)，這對(duì)企業(yè)管理者來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一大挑戰(zhàn)。針對(duì)性的制定和實(shí)施一系列有效的對(duì)策、舉措，能夠很好的治理企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象，其關(guān)鍵和要點(diǎn)在于“堅(jiān)持和落實(shí)”。

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