趙亮

摘 要：在我國不斷深化稅收體制改革的前提下，為了抑制越來越嚴(yán)重的寵物問題，寵物稅法律制度的制定應(yīng)逐漸提到日程上來。根據(jù)稅法的一般原理，結(jié)合寵物稅的自身特點(diǎn)，可以明確寵物稅應(yīng)屬于消費(fèi)稅類，即寵物消費(fèi)稅。在充分論證寵物消費(fèi)稅征收的正當(dāng)性和必要性的前提下，以稅法的構(gòu)成要素為依據(jù)，來思考我國寵物消費(fèi)稅征管法律制度的設(shè)計(jì)是十分必要的。

關(guān)鍵詞：寵物消費(fèi)稅 正當(dāng)性 必要性 寵物消費(fèi)稅征管

中圖分類號(hào)：D922.229 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）03-093-02

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，人民生活水平不斷提高，飼養(yǎng)寵物的行為在我國已經(jīng)是司空見慣。最新數(shù)據(jù)顯示，中國寵物狗的數(shù)量已達(dá)一億只以上，和10年前相比，數(shù)量增長了百分之五百。{1}飼養(yǎng)寵物固然能夠帶給人們一定的益處，如：緩解壓力、增進(jìn)交流、豐富生活等。但是，隨著寵物數(shù)量的不斷增加，已經(jīng)引發(fā)了日益嚴(yán)重的社會(huì)問題。幾年前，關(guān)于低保戶能否飼養(yǎng)寵物的問題的討論就十分激烈，近年來幾起寵物惡性傷人事件，{2}又激化了寵物飼養(yǎng)者和其他公眾之間的矛盾。如何處理這一問題也是政府面臨的一個(gè)難題。對(duì)于此，各地的地方性法規(guī)規(guī)章規(guī)定不一，往往也難以真正執(zhí)行。有的地方甚至干脆用行政命令的方式解決問題，這是與經(jīng)濟(jì)法理念相沖突的，而且也難以得到動(dòng)物保護(hù)主義者的理解，在實(shí)際中極難推行下去。稅收一直是國家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的有力杠桿，更多的將其用于解決社會(huì)問題，應(yīng)是我國在新時(shí)期賦予稅收的新職能，這也是推進(jìn)我國法治化進(jìn)程的有效途徑?；诖斯P者認(rèn)為，通過稅收法律來應(yīng)對(duì)飼養(yǎng)寵物所引發(fā)的社會(huì)矛盾，應(yīng)該是解決該問題的一劑良藥。

一、征收寵物消費(fèi)稅的正當(dāng)性

近年來“月餅稅”、“豪車稅”、“燃油稅”等提法不絕于耳。有些是媒體的炒作，如“月餅稅”就是個(gè)人所得稅（單位發(fā)放的月餅為個(gè)人實(shí)物所得），豪車稅就是消費(fèi)稅（擬將豪車作為消費(fèi)稅稅目）；有些確實(shí)可以成為新稅種，如燃油稅，但是實(shí)踐中出于簡化稅制的需要，我國仍將其定性為特種消費(fèi)稅。因此結(jié)合我國實(shí)際情況，對(duì)于飼養(yǎng)寵物征稅不宜開征新稅，而應(yīng)當(dāng)在消費(fèi)稅改革中將其納入消費(fèi)稅的征收范圍，成為消費(fèi)稅的稅目，即寵物消費(fèi)稅。理由如下：

1.寵物過度消費(fèi)存在危害。寵物過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害。如前文所述，目前我國僅寵物犬就有約一億余只，較10年前增長了10倍。寵物數(shù)量的增長如此迅猛，引發(fā)了一些社會(huì)問題。根據(jù)最新數(shù)據(jù)顯示，武漢市一年近8萬人被貓狗咬傷，{3}濰坊市每年被寵物犬咬傷人數(shù)超7萬。{4}這不僅危害了相關(guān)人員的身體健康，甚至有可能導(dǎo)致狂犬病的大規(guī)模蔓延。另外，由于飼養(yǎng)群體有關(guān)意識(shí)的缺乏，致使部分居民區(qū)的寵物噪聲常年不絕于耳。住宅區(qū)，甚至校園也會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)被遺棄的寵物。寵物的毛發(fā)、排泄物在公共場(chǎng)所并不少見。這些行為既導(dǎo)致了寵物飼養(yǎng)者與其他公眾緊張的關(guān)系，又引發(fā)了生態(tài)環(huán)境問題。政府基層組織和物業(yè)公司調(diào)解式的管理力度不夠，收效甚微。

2.部分寵物已成奢侈品。寵物本非生活必需品，這從字面意義就可看出，毋庸贅言。但是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，寵物市場(chǎng)日益繁榮，部分寵物已經(jīng)完成了從高檔品到奢侈品的“華麗轉(zhuǎn)身”。以藏獒犬為例，一只成年藏獒犬的售價(jià)在幾十萬到上百萬元人民幣不等。奢侈品歷來是消費(fèi)稅的重點(diǎn)征收范圍，而且我國長期以來消費(fèi)稅的征稅范圍較為狹窄，{5}因此，適時(shí)在消費(fèi)稅中增加寵物這一稅目完全符合消費(fèi)稅的應(yīng)有之意。

3.具有財(cái)政意義。當(dāng)寵物經(jīng)濟(jì)成為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一個(gè)新名詞時(shí)，這股力量就不容忽視。以上海為例，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，僅每年養(yǎng)犬的費(fèi)用就高達(dá)6億元。{6}隨著寵物用品、寵物美容、寵物醫(yī)療、寵物攝影等業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，寵物行業(yè)的經(jīng)營體系也已經(jīng)逐步形成，寵物經(jīng)濟(jì)這塊蛋糕可謂是越做越大。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前中國寵物經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)潛力至少達(dá)370億元人民幣，且成快速增長趨勢(shì)。專家預(yù)測(cè)，目前我國寵物經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)潛力至少能達(dá)到650億元人民幣。{7}這對(duì)于增加我國增值稅、營業(yè)稅，乃至關(guān)稅的收入都起到了很大的作用。但是，對(duì)于寵物經(jīng)濟(jì)的核心——寵物，卻沒有相應(yīng)的征稅，這是不合適的。因此，開征寵物消費(fèi)稅符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，有利于增加財(cái)政收入。

二、征收寵物消費(fèi)稅的必要性

1.遏制寵物數(shù)量。遏制寵物數(shù)量的不正常增長是我國一項(xiàng)重要的民生問題，寵物飼養(yǎng)成本低——寵物數(shù)量增加——寵物引發(fā)問題增多，是寵物數(shù)量不正常增長的主要誘因之一，通過行政干預(yù)控制解決，雖然一時(shí)效果明顯，但容易引發(fā)寵物飼養(yǎng)者的強(qiáng)烈抵觸情緒，甚至可能會(huì)影響寵物產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。開征寵物消費(fèi)稅以經(jīng)濟(jì)稅收杠桿為依托來遏制寵物數(shù)量，既符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律，又有利于促進(jìn)寵物產(chǎn)業(yè)體系的良性循環(huán)發(fā)展，解決了寵物數(shù)量問題的根源，勢(shì)必對(duì)遏制寵物數(shù)量，解決寵物引發(fā)的相關(guān)問題起到良好的作用。

2.保護(hù)寵物。目前，我國被遺棄寵物的數(shù)量正不斷增加，這可能是由于多種原因?qū)е碌?，比如：寵物生病飼養(yǎng)者不愿再飼養(yǎng)、喬遷新居導(dǎo)致寵物飼養(yǎng)不便、飼養(yǎng)者發(fā)生變故無法飼養(yǎng)寵物等等。遺棄寵物不僅給人類自身帶來了種種問題，而且對(duì)寵物本身也帶來了更大的傷害。寵物與野生動(dòng)物不同，對(duì)人類有較強(qiáng)的依附性，一旦遭到遺棄幾乎就等于走向死亡。幸存的一些也只能棲身垃圾場(chǎng)所覓食，生存極為艱難，這種情形在一些落后的發(fā)展中國家尤為普遍。一些政府無力為這些被遺棄寵物提供收養(yǎng)場(chǎng)所，主張對(duì)其實(shí)行安樂死，這又遭到了動(dòng)物保護(hù)主義者的激烈反對(duì)，但是這些熱愛動(dòng)物的人們也拿不出好的解決方案，個(gè)別人自行收養(yǎng)被遺棄寵物，由于無法達(dá)到指定標(biāo)準(zhǔn)，也備受社會(huì)爭議。所以應(yīng)當(dāng)對(duì)飼養(yǎng)寵物課以重稅，這樣有利于提高飼養(yǎng)寵物的“門檻”，從源頭上減少寵物被遺棄的可能性。

三、寵物消費(fèi)稅法律制度設(shè)計(jì)構(gòu)想

1.寵物消費(fèi)稅納稅人。寵物消費(fèi)稅納稅人應(yīng)為寵物的飼養(yǎng)者——所有人，即擁有寵物的自然人、法人和其他組織。如無法確定寵物所有人，應(yīng)先由寵物的管理者先行代繳，事后可向?qū)櫸锏膶?shí)際所有者進(jìn)行追償。當(dāng)然，經(jīng)合法程序成立的公益性寵物收養(yǎng)機(jī)構(gòu)不是狹義寵物稅的納稅人。此外，由于寵物消費(fèi)稅的納稅人較為零散，扣繳義務(wù)人應(yīng)該在繳納稅款過程中發(fā)揮重要的作用。寵物登記機(jī)關(guān)應(yīng)該當(dāng)仁不讓地扮演扣繳義務(wù)人的角色，履行代收代繳寵物稅的義務(wù)，這也是其能夠順利征收的重要保障。

2.寵物消費(fèi)稅課稅對(duì)象。寵物消費(fèi)稅的課稅對(duì)象自然是寵物。到底什么是“寵物”？目前，世界上廣泛承認(rèn)的法學(xué)意義上的動(dòng)物分類中將寵物歸為陪伴動(dòng)物，是指陪伴人類的已經(jīng)被馴化或特殊處理的生物，包括寵物蛇、寵物狗、寵物貓、寵物蜥蜴、寵物豬及家庭飼養(yǎng)的寵物金魚、熱帶魚等。{8}那么，再具體到稅收法律制度中，寵物該如何界定呢？這就應(yīng)該先將動(dòng)物做一個(gè)分類，從這個(gè)意義上來說，筆者認(rèn)為動(dòng)物可以分為野生類動(dòng)物（如老虎，獅子）、實(shí)驗(yàn)治安類動(dòng)物（如實(shí)驗(yàn)白鼠，警犬）、經(jīng)濟(jì)類動(dòng)物（如農(nóng)業(yè)養(yǎng)殖的牛羊）和寵物動(dòng)物。因此可以得出這樣的結(jié)論：首先，寵物稅的課稅對(duì)象必須是動(dòng)物，對(duì)于所謂的植物寵物，電子寵物不能征收寵物稅。其次，必須是動(dòng)物中的寵物動(dòng)物，其它類動(dòng)物也不能征收寵物稅。如動(dòng)物園里的老虎，農(nóng)業(yè)養(yǎng)殖的水貂等。

寵物消費(fèi)稅中寵物既然作為消費(fèi)稅的稅目，也應(yīng)遵循消費(fèi)稅一般規(guī)律，通過列舉方式在消費(fèi)稅法律規(guī)范中表現(xiàn)出來。但應(yīng)該遵循兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是寵物的攻擊性和危害性。寵物消費(fèi)稅征收的主要目的就是遏制寵物的過度消費(fèi)，防止其對(duì)人類健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境造成損害，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)稅收的社會(huì)職能，所以這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是第一位的。當(dāng)然關(guān)于攻擊性和危害性的認(rèn)定，需要公安部、農(nóng)業(yè)部等有關(guān)部委配合進(jìn)行。二是寵物的價(jià)格。當(dāng)然這主要是針對(duì)已進(jìn)入高檔奢侈品行列的部分寵物。

3.寵物消費(fèi)稅稅率。由于寵物消費(fèi)稅的征收首要是為了維護(hù)相關(guān)的社會(huì)秩序，所以在稅率的設(shè)計(jì)中也應(yīng)重點(diǎn)考慮這一問題。因此，一旦寵物被認(rèn)定為具有攻擊性和危害性，無論其是否屬于奢侈品性質(zhì)的高價(jià)寵物，都應(yīng)適用定額稅率加比例稅率。因?yàn)榫哂泄粜院臀：π缘膶櫸镂幢貎r(jià)高，所以先以定額稅率保障調(diào)節(jié)力度，然后再適用定額稅率兼顧其價(jià)格因素。如果寵物只具有高價(jià)的奢侈性特點(diǎn)，可按奢侈性消費(fèi)品的一般情形只適用比例稅率。綜上，寵物消費(fèi)稅稅率可對(duì)應(yīng)兩類寵物，即甲類寵物（具有攻擊性和危害性，或兼具高價(jià)奢侈性）適用定額稅率加比例稅率，實(shí)行復(fù)合計(jì)征；乙類寵物（只具有高價(jià)奢侈性）適用比例稅率，實(shí)行從價(jià)計(jì)征。

4.寵物消費(fèi)稅稅收優(yōu)惠。關(guān)于寵物消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠，我們應(yīng)本著稅法的一個(gè)基本精神，即有關(guān)公益性事業(yè)可以進(jìn)行稅收減免，如導(dǎo)盲犬的銷售就應(yīng)當(dāng)對(duì)其寵物消費(fèi)稅進(jìn)行減免。除此之外，我們還要考慮寵物的實(shí)用性。比如，游牧區(qū)的牧民牧羊犬的飼養(yǎng)，就應(yīng)當(dāng)減免寵物消費(fèi)稅的征收，甚至可以將專門用于放牧的牧羊犬認(rèn)定為農(nóng)具，而非寵物，因此可以不征收寵物消費(fèi)稅；又比如，農(nóng)村看門犬的飼養(yǎng)等，也可酌情減免寵物稅。其他一般情形下寵物的買賣，為普通性消費(fèi)，不宜減免。

5.寵物消費(fèi)稅的征管。對(duì)于消費(fèi)稅來說，依據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》由國稅機(jī)關(guān)征收，寵物消費(fèi)稅也不能例外。但是，主要應(yīng)由寵物登記機(jī)關(guān)代收代繳。當(dāng)然這在操作起來是存在一定難度的，但是這不能夠成為拒絕開征的理由。我們可以利用以下方式解決實(shí)際操作中的困難：（1）完善寵物登記制度。目前，我國有關(guān)寵物登記制度僅規(guī)定于各直轄市以及較大市關(guān)于養(yǎng)犬的地方性法規(guī)和規(guī)章之中，并無全國統(tǒng)一立法，這是極為不妥的。各地登記制度不一致，大量危險(xiǎn)性寵物排除在登記制度之外，對(duì)寵物管理極其不利。鑒于目前實(shí)際情況最好能由國務(wù)院出臺(tái)一部有關(guān)寵物的行政法規(guī)，其中包含登記制度。如果時(shí)機(jī)尚不成熟，至少應(yīng)由公安部出臺(tái)部門規(guī)章確定寵物登記制度，至少應(yīng)涵蓋應(yīng)稅寵物。（2）代收代繳為主，自行申報(bào)為輔。在制定了完善的寵物登記制度的前提下，寵物登記機(jī)關(guān)作為扣繳義務(wù)人，能夠代收代繳大部分寵物稅。實(shí)踐過程中，常常由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和有關(guān)行政機(jī)關(guān)的利益之爭，導(dǎo)致一些稅種不能順利開征。寵物消費(fèi)稅的征收，勢(shì)必意味著大部分關(guān)于寵物的收費(fèi)就要取締，但是我們也要考慮行政機(jī)關(guān)工作的成本，可在寵物消費(fèi)稅形成的財(cái)政收入中對(duì)相關(guān)行政機(jī)關(guān)有所傾斜，以加強(qiáng)代收代繳工作。對(duì)于尚未登記的寵物要求飼養(yǎng)者到轄區(qū)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅?？傊?，沒有完稅憑證的寵物為“非法寵物”，飼養(yǎng)者不能為寵物辦理合法手續(xù)。（3）廣泛聽證，試點(diǎn)征收。寵物消費(fèi)稅的征收并不會(huì)給我國的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來太大影響，但是會(huì)直接對(duì)寵物飼養(yǎng)者發(fā)生作用。其影響了一部分人的利益，有可能在社會(huì)上引發(fā)一定的爭論，甚至?xí)霈F(xiàn)阻礙。前些年，關(guān)于低保戶能否飼養(yǎng)寵物的問題就引發(fā)了不小的風(fēng)波，最后有關(guān)地方政府紛紛取消了低保戶不能養(yǎng)寵物的規(guī)定。雖然法律規(guī)范不同于行政命令，但是為了防止一些人拉大旗作虎皮，打出“人權(quán)”、“動(dòng)物權(quán)”、“生命權(quán)”的旗號(hào)來干擾寵物消費(fèi)稅的征收，我們要事先在不同地區(qū)，不同人群中舉行聽證制度，了解不同意見，真正聽取基層民眾的意見，以完善寵物消費(fèi)稅的制度設(shè)計(jì)和征收管理。同時(shí)考慮到地區(qū)之間、群體之間，甚至寵物之間的差異，寵物稅的征收也要采取我國開征新稅的常用做法——試點(diǎn)征收，待時(shí)機(jī)成熟再向全國推廣。（4）?？顚Ｓ?。寵物消費(fèi)稅的良好使用是其征收的重要目的之一。消費(fèi)稅是完全意義上的國稅，形成的財(cái)政收入應(yīng)當(dāng)完全上繳中央財(cái)政。但是，考慮到寵物消費(fèi)稅的特殊性，主要是為了遏制寵物過度消費(fèi)引發(fā)的社會(huì)問題，因此，專款專用應(yīng)該成為形成財(cái)政的寵物稅收入使用的主要原則。這筆財(cái)政收入主要應(yīng)用于救助因?qū)櫸镏聜呢毨藛T，救助被遺棄的寵物，緩解寵物引發(fā)的環(huán)境問題等。此外，以消費(fèi)稅（寵物為其稅目）的財(cái)政收入為基礎(chǔ)，在中央政府層面設(shè)立一個(gè)全國性的基金會(huì)；以狹義的寵物稅為基礎(chǔ)，在各省級(jí)政府層面形成區(qū)域性的基金會(huì)。以便于更好的利用這筆財(cái)政資金專項(xiàng)解決寵物引發(fā)的問題，使我們與寵物形成一種和諧的狀態(tài)。

注釋：

{1}李晨星.中國寵物狗數(shù)量有多少[EB OL].（2013-06-28）[2014-01-05].http：//news.k618.cn/xda/201306/t20130628_3437852.html

{2}2012年6月3日，江蘇鹽城阜寧縣阜城鎮(zhèn)，一狼狗在一男童身上撕咬11口.2013年5月27日，貴州遵義一位老人晨練時(shí)，被路邊一苗圃躥出的兩只杜高犬咬傷致死，拖行10余米遠(yuǎn)。2013年6月27日，3歲半的女童在到大連高新園區(qū)梁家溝，被一條黑色藏獒咬住脖子致死

{3}余梅，龔勛.武漢1年近8萬人被狗咬傷[EB OL].（2013-06-28）[2014-01-05].http：//www.legaldaily.com.cn/localit/content/2013-06/28

content_4598940.htm？node=32333

{4}馬媛媛.山東濰坊市每年被寵物犬咬傷人數(shù)超7萬人[EB OL].（2013-07-05）[2014-01-05].http：//society.people.com.cn/n/2013/0705/

c136657-22097686.html]

{5}參見劉劍文，熊偉.財(cái)政稅收法[M].北京：法律出版社，2009

{6}寵物食品十大品牌及2013年寵物市場(chǎng)調(diào)研報(bào)告[EB OL].（2013-03-12）[2014-01-05].http：//wenku.baidu.com/view/a2055aab284ac

850ad0242c9.html]

{7}同上

{8}David B Wilkins，Animal Walfare in Europe，the hague，Kluwer Law International，1997.Ⅶ-Ⅷ.轉(zhuǎn)引自常紀(jì)文.動(dòng)物福利-中國與歐盟之比較.中國環(huán)境科學(xué)出版社，2006

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[5] 劉劍文，熊偉.財(cái)政稅收法[M].北京：法律出版社，2009

[6] 張守文.財(cái)稅法[M].北京：中國政法大學(xué)出版社，2005

（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 山西太原 030001）

（責(zé)編：呂尚）