李文卓 薛玉玲

摘 要：不同的會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)衍生出不同的會(huì)計(jì)制度。這里所說(shuō)的會(huì)計(jì)環(huán)境，既包括企業(yè)內(nèi)部及所處行業(yè)的具體環(huán)境，又包括不同國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)、文化、法律等社會(huì)大環(huán)境。社會(huì)文化上的差異對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響較大，文化土壤實(shí)際上是各國(guó)會(huì)計(jì)制度制定的根基，一項(xiàng)制度只有更適合本國(guó)國(guó)情、更符合社會(huì)人文環(huán)境，才能更有效地發(fā)揮作用。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)環(huán)境；會(huì)計(jì)制度；社會(huì)環(huán)境

中圖分類(lèi)號(hào)：F235 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）05-0141-02

一、會(huì)計(jì)環(huán)境假設(shè)

1.會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作服務(wù)的組織對(duì)象，會(huì)計(jì)主體劃定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。會(huì)計(jì)核算的就是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而實(shí)際上企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是復(fù)雜的，各項(xiàng)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間相互關(guān)聯(lián)。所以，確定核算的范圍是會(huì)計(jì)工作開(kāi)展的前提。

會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是在企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)部門(mén)，還可以是多個(gè)公司組成的集團(tuán)。廣義上的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)可以是對(duì)一個(gè)整體企業(yè)的設(shè)計(jì)，也可以是專(zhuān)門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)部一個(gè)部門(mén)的設(shè)計(jì)，還可以是對(duì)整個(gè)集團(tuán)的設(shè)計(jì)。當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)部部門(mén)設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度不能偏離企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，而企業(yè)的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)也應(yīng)該以集團(tuán)總體會(huì)計(jì)制度要求為綱領(lǐng)。

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是假設(shè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠持續(xù)地進(jìn)行下去，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)經(jīng)營(yíng)不會(huì)因?yàn)槟承┛陀^原因而終止，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)該以此假設(shè)為前提。

企業(yè)在會(huì)計(jì)核算工作中使用的很多方法都是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的，例如，企業(yè)采用歷史成本進(jìn)行計(jì)價(jià)、企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)按使用年限計(jì)提折舊、企業(yè)對(duì)資產(chǎn)計(jì)提相關(guān)的減值準(zhǔn)備、企業(yè)賒銷(xiāo)賒購(gòu)商品的賬款處理等。只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法才能保持穩(wěn)定，會(huì)計(jì)信息才能更具可比性及真實(shí)性。

二、企業(yè)所處的具體環(huán)境

1.企業(yè)的組織形式

企業(yè)的組織形式可以包括股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等。通常來(lái)說(shuō)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的規(guī)模較小，企業(yè)的業(yè)務(wù)量不大，日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基本在所有者可監(jiān)控的范圍之內(nèi)。對(duì)于這種企業(yè)的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，可采取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩系統(tǒng)相結(jié)合的方式。有限責(zé)任公司、股份有限公司的企業(yè)規(guī)模普遍較大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)是相互分離的，企業(yè)內(nèi)部的管理制度較為健全，所以公司制的企業(yè)應(yīng)該分別建立管理會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。首先，公司制的企業(yè)必須建立起科學(xué)、完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，這樣才能保證向股東、債權(quán)人、管理者、社會(huì)公眾等會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)的提供會(huì)計(jì)信息。其次，公司制的企業(yè)也要建立起管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以便及時(shí)地向企業(yè)的管理層提供經(jīng)營(yíng)決策、預(yù)測(cè)分析、責(zé)任控制、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、預(yù)算管理、業(yè)績(jī)考評(píng)等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息。

2.企業(yè)的規(guī)模

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)量、內(nèi)部組織架構(gòu)、管理層次的多少等都受限于企業(yè)規(guī)模的大小，而企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)架構(gòu)、內(nèi)控流程制定、會(huì)計(jì)核算組織也受這些因素的影響。對(duì)于企業(yè)規(guī)模較小的小型工廠，可以采取分工廠及車(chē)間兩級(jí)核算、兩級(jí)管理的組織形式；對(duì)于大中型企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況實(shí)行總廠、車(chē)間、班組三級(jí)管理及核算的組織形式。

3.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及所處行業(yè)

各行各業(yè)均有自己的行業(yè)特征，企業(yè)處在不同的行業(yè)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式、管理方式、管理要求及重點(diǎn)也就大不相同。企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及行業(yè)特征的不同，使得企業(yè)在會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)上必然有差異。例如，商品流通企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要就是購(gòu)進(jìn)商品，然后在商品上加價(jià)出售，這就決定了商業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)在商品流轉(zhuǎn)的核算方法上。在設(shè)計(jì)核算方法時(shí)，要充分考慮到其能否與企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)商品的性能、貨款的管理要求等相適應(yīng)，核算方法是否能夠與企業(yè)管理制度密切結(jié)合，在不影響管理及核算質(zhì)量的前提下最大程度地簡(jiǎn)化相關(guān)流程手續(xù)等。

三、社會(huì)大環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響

不同國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律等方面都存在著很大的差異，這些差異也在會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)上表現(xiàn)出來(lái)。中國(guó)和德國(guó)兩個(gè)國(guó)家在會(huì)計(jì)環(huán)境上存在差異，同時(shí)也存在相似之處，對(duì)二者進(jìn)行比較可以說(shuō)明一些問(wèn)題。

1.政治經(jīng)濟(jì)體制的差異

我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)有經(jīng)濟(jì)在其中占據(jù)著重要的地位。在宏觀經(jīng)濟(jì)管理上，國(guó)家主要采取的是間接調(diào)控的方式，其基礎(chǔ)是微觀經(jīng)濟(jì)主體的會(huì)計(jì)信息收集與分析，國(guó)家必然是會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要的使用者。由于我國(guó)采用的是證券與銀行分開(kāi)經(jīng)營(yíng)的方式，商業(yè)銀行直接投資是不被允許的，在國(guó)有經(jīng)濟(jì)成分里間接融資產(chǎn)生的企業(yè)對(duì)銀行的負(fù)債是國(guó)對(duì)國(guó)的行式，代理人與委托人之間的關(guān)系存在較大的問(wèn)題。所以，在會(huì)計(jì)信息及會(huì)計(jì)目標(biāo)方面均以滿足國(guó)家宏觀調(diào)控及社會(huì)公眾利益為主要方向，特別重視對(duì)投資人利益的保護(hù)。

德國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)是以私有制為基礎(chǔ)的，而且發(fā)展較為成熟。這種社會(huì)經(jīng)濟(jì)極為注重限制壟斷，且特別鼓勵(lì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。與我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)起主導(dǎo)作用不同的是，德國(guó)私有經(jīng)濟(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中占絕對(duì)的主導(dǎo)地位。德國(guó)企業(yè)資金的主要來(lái)源渠道使銀行貸款，德國(guó)企業(yè)在實(shí)務(wù)中對(duì)歷史成本嚴(yán)格遵守，解釋也更為保守。另外，德國(guó)會(huì)計(jì)制度也特別強(qiáng)調(diào)如何保護(hù)債權(quán)人的利益。私人投資是德國(guó)經(jīng)濟(jì)的主要投資體，在德國(guó)企業(yè)的負(fù)債也主要是私人對(duì)私人的形式。這樣的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特別強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，也特別注重對(duì)私人權(quán)益的保護(hù)，這也就決定了其會(huì)計(jì)目標(biāo)不能定位于一種模式。

通過(guò)比較不難發(fā)現(xiàn)，所有制的不同對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)及會(huì)計(jì)信息使用有著重要的影響，財(cái)產(chǎn)的所有者是會(huì)計(jì)信息的最大使用者，如果是多種所有制并存，那么會(huì)計(jì)信息也將呈現(xiàn)多樣性的狀態(tài)，會(huì)計(jì)目標(biāo)也必須要滿足多方面的信息要求。

2.法制環(huán)境的差異

我國(guó)在法律制度體系建設(shè)及法律法規(guī)執(zhí)行方面與發(fā)達(dá)國(guó)家均存在一定的差距，用法律規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力還有待加強(qiáng)。在我國(guó)的法律條款中通常都是原則性的規(guī)定，會(huì)計(jì)法應(yīng)該可以看成是我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的基本法，其他的準(zhǔn)則、制度、規(guī)范是相關(guān)部門(mén)對(duì)基本法的補(bǔ)充及細(xì)化，但也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中必須遵守的。

德國(guó)是一個(gè)高度法制化的國(guó)家，其有完善的法律體系、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乃痉ㄖ贫?，更有?yán)格的執(zhí)法規(guī)范，法律條款的設(shè)立更多的是針對(duì)事件，而對(duì)人的規(guī)定相對(duì)較少。在會(huì)計(jì)記賬基本原則、會(huì)計(jì)報(bào)表編制、內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)方面，德國(guó)均有較為詳細(xì)的法律明規(guī)定，同時(shí)法律強(qiáng)調(diào)契約自由，突出維護(hù)社會(huì)公眾經(jīng)濟(jì)權(quán)益、維護(hù)公眾的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，所以德國(guó)很多的企業(yè)以總收益觀念為基礎(chǔ)，使用總費(fèi)用法編制收益表。另外，在德國(guó)會(huì)計(jì)是用最嚴(yán)厲的法律來(lái)進(jìn)行規(guī)范的，這也說(shuō)明了德國(guó)法律對(duì)會(huì)計(jì)制度是極為重視的。

一個(gè)國(guó)家的法律制度對(duì)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要的影響，會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展離不開(kāi)完善、健全的法律制度，法律應(yīng)該更注重對(duì)事件的規(guī)范。創(chuàng)造一個(gè)有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的法律環(huán)境，才能使會(huì)計(jì)制度更切實(shí)、有效的執(zhí)行，相關(guān)從業(yè)人員的職業(yè)行為才能夠更加規(guī)范。

3.社會(huì)文化的差異

我國(guó)的社會(huì)文化相對(duì)于法律更注重人情，社會(huì)上的權(quán)利意識(shí)較強(qiáng)，人與人之間存在身份等級(jí)，同時(shí)也認(rèn)可國(guó)家利益高于一切的思想。這樣的社會(huì)環(huán)境使我國(guó)會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)國(guó)家完全公開(kāi)，會(huì)計(jì)制度更強(qiáng)調(diào)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

德國(guó)的社會(huì)文化中民族意識(shí)強(qiáng)烈，自信、固執(zhí)是其主要的民族性格特征。這樣的社會(huì)文化使得德國(guó)的會(huì)計(jì)制度對(duì)其他國(guó)家經(jīng)驗(yàn)借鑒較少，更多的是堅(jiān)持自己的制度，從某種角度來(lái)說(shuō)，這也是制約德國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展與改革的主要原因。另外，德國(guó)的民族性格中也有嚴(yán)謹(jǐn)和謹(jǐn)慎的特征，這樣的民族特征使得其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作偏向保守，更關(guān)注會(huì)計(jì)的規(guī)范性與法律性。

社會(huì)文化上的差異對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響較大，文化土壤實(shí)際上是各國(guó)會(huì)計(jì)制度制定的根基，一項(xiàng)制度只有更適合本國(guó)國(guó)情，更符合社會(huì)人文環(huán)境，才能更有效的發(fā)揮作用。

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[責(zé)任編輯 杜 娟]