李曉芹

摘要：“營改增”的稅制改革已在全國開展開來，目的是消除現(xiàn)行稅制體系中的重復增稅問題以及減輕企業(yè)的稅負。然而在“營改增”實行過程中，部分交通運輸企業(yè)反映稅負不增反減。本文著重論述“營改增”對交通運輸業(yè)稅負的影響以及提出一些對策建議。

關鍵詞：交通運輸業(yè)；營改增；增值稅；稅負影響

一、引言

法國于20世紀初率先開征增值稅，到目前為止有超過170個國家和地區(qū)都在采用增值稅，增值稅已成為全球稅制改革的一種發(fā)展趨勢，得到了眾多國家的贊同和認可。為了完善我國稅制結構長遠的、健康的發(fā)展，2012年1月1日，我國在上海實行“營改增”試點，試點行業(yè)包括交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)；2013年8月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的“營改增”在全國范圍內(nèi)實施開來。交通運輸業(yè)實行“營改增”的主要目的是為了減輕稅負、避免重復增稅；然而實行“營改增”后，部分交通運輸業(yè)卻紛紛表示稅負不降反升。本文主要對實行“營改增”后交通運輸業(yè)的稅負影響情況進行探討分析并且提出相應的一些措施建議。

二、“營改增”對交通運輸業(yè)稅負的影響

（一）對小規(guī)模納稅人稅負的影響。相對于交通運輸業(yè)一般納稅人而言，小規(guī)模納稅人在“營改增”前后的稅負比較就要簡單的多了。因為小規(guī)模納稅人的進項稅額是不可以抵扣的，所以其受“營改增”的影響程度就僅僅取決于原營業(yè)稅率與增值稅率的比較。但是值得注意的是：在計算增值稅率時，當期應納稅收入要換算成不含稅營業(yè)收入來作為其計稅的依據(jù)。具體影響如表1所示：

則稅負無差別點為X/Y=187/76≈2.4605，因此當期應納稅收入X與當期可抵扣支出Y的比值約等于2.4605時，“營改增”前后的企業(yè)稅負沒有什么影響；當期應納稅收入X與當期可抵扣支出Y的比值大于2.4605時，“營改增”后，交通運輸業(yè)一般納稅人的稅負會上升；當期應納稅收入X與當期可抵扣支出Y的比值小于2.4605時，交通運輸業(yè)一般納稅人的稅負會下降。由此可見，影響“營改增”稅負水平的重要因素就是企業(yè)的當期應納稅收入和當期可抵扣支出，關鍵則在于當期可抵扣支出，因而在交通運輸業(yè)一般納稅人企業(yè)中，當期可抵扣支出越多，稅負減少的幅度就越大。

三、 應對策略

由二的分析可知，“營改增”對交通運輸業(yè)的稅負影響情況視企業(yè)不同而影響不同，對于小規(guī)模納稅人而言，“營改增”的實行較好的滿足了降低稅負的政策意圖；但對于一般納稅人而言，則產(chǎn)生了正反兩方面的效應。那么我們應該采取何種方式去降低“營改增”后稅負上升了的企業(yè)的稅負呢？筆者對此提出了以下幾個方面的建議：

（一）交通運輸一般納稅人企業(yè)應當增強進項稅額抵扣力度。通過上文的分析得知，可抵扣進項稅額對“營改增”后稅負的影響程度很大，在既定的營業(yè)收入水平不變的情況下，可抵扣進項稅額的金額越大，企業(yè)繳納的稅負就越低。

因為“營改增”前交通運輸企業(yè)是繳納營業(yè)稅，索要增值稅專用發(fā)票的意識低，所以“營改增”后，企業(yè)應該盡可能的索要增值稅專用發(fā)票，如水電費、辦公用品等都是可以索要增值稅專用發(fā)票的項目。

值得注意的是，許多交通運輸企業(yè)涉及日常維修項目，而日常維修項目往往很多是小規(guī)模納稅人提供的，在這種情況下取得增值稅專用發(fā)票的概率很低；因此，交通運輸業(yè)在進行日常維修時，應該盡可能選擇一般納稅人而非小規(guī)模納稅人合作，從而取得增值稅專用發(fā)票來抵扣進項稅額。

（二） 交通運輸一般納稅人企業(yè)應該合理籌劃進項稅額抵扣時機。因為貨幣是有時間價值的，交通運輸一般納稅人企業(yè)應當避免提前納稅。因此企業(yè)可以對增值稅專用發(fā)票的開票和取得時間進行合理的籌劃，從而使增值稅銷項稅額與進項稅額相互配比。

此外，固定資產(chǎn)在交通運輸企業(yè)所占的比重很大，企業(yè)“營改增”后可考慮出售那些購買時間長且稅法規(guī)定無法抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，從而購入新的固定資產(chǎn)以增加增值稅進項稅額來減少稅負。

（三） 交通運輸一般納稅人企業(yè)可轉(zhuǎn)變納稅人身份。對于那些出現(xiàn)增值稅進項稅額抵扣不足現(xiàn)象較多的交通運輸一般納稅人企業(yè)，可以將公司進行分拆使其低于認定一般納稅人的標準，從而按照小規(guī)模納稅人標準繳納稅負來降低應繳納稅額。

（四）適度降低交通運輸一般納稅人企業(yè)的增值稅稅率。盡管“營改增”后，可抵扣進項稅額對交通運輸一般納稅人企業(yè)的稅負影響很大，但是從直觀上看，稅率的變動也帶來了增稅效應。對于交通運輸一般納稅人企業(yè)而言，“營改增”前按3%的營業(yè)稅稅率繳稅，“營改增”后按11%的增值稅稅率繳稅，雖然按11%的增值稅稅率繳納稅負是剔除了進項稅額的，但是對于一些企業(yè)而言，諸如過路費等不能抵扣的項目占其運輸成本比重較大，但是企業(yè)無法獲取增值稅專用發(fā)票，因而導致進項稅額無法抵扣。因此政府可根據(jù)交通運輸業(yè)從事項目的種類不同，對增值稅稅率進行進一步調(diào)整，適度降低增值稅稅率。

（五） 政府可提供適度的稅收優(yōu)惠政策和財政補貼。因為交通運輸一般納稅人企業(yè)的固定資產(chǎn)更新周期較長，企業(yè)在短期內(nèi)可能無法獲得固定資產(chǎn)可抵扣的進項稅額，造成“營改增”后，企業(yè)在過渡期內(nèi)的稅負水平偏高。為了解決企業(yè)過渡期內(nèi)的稅負水平偏高，政府可視不同交通運輸企業(yè)的情況，給予部分企業(yè)適度的稅收優(yōu)惠政策和財政補貼，從而減輕“營改增”后交通運輸企業(yè)過渡期內(nèi)偏高的稅負水平從而達到“結構減稅”的稅制改革目的。

四、 結語

對于大多數(shù)企業(yè)而言，“營改增”的確降低了企業(yè)稅負；但對于部分交通運輸一般納稅人企業(yè)則稅負不降反升。為了促進交通運輸業(yè)健康繁榮的發(fā)展，企業(yè)和政府都應當采取一定的措施來降低其稅負，從而實現(xiàn)稅制改革“結構減稅”的目的。（作者單位：四川大學商學院）

參考文獻：

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