謝瓊

摘要：隨著國家全面推進(jìn)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工作，“營改增”一時(shí)間成為社會關(guān)注的焦點(diǎn)。納稅企業(yè)最關(guān)注的是“營改增”對自身的稅負(fù)影響多大？對企業(yè)報(bào)表有何影響？本文就全面推進(jìn)“營改增”后可能產(chǎn)生的新情況進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”；稅負(fù)影響；會計(jì)影響；關(guān)注重點(diǎn)

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-01

一、前言

深受社會關(guān)注的營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工作于2016年5月1日開始全面推進(jìn)，以建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)這4個(gè)行業(yè)作為試點(diǎn)，開展“營改增”工作。這是我國繼2009年增值稅初步轉(zhuǎn)型之后的又一稅制重大改革舉措，一時(shí)間“營改增”成為人們關(guān)注的重點(diǎn)。筆者作為一名從事經(jīng)濟(jì)類專業(yè)教學(xué)的教師，對于“營改增”也進(jìn)行了一番研究。本文即是分享個(gè)人的一些心得體會，不足之處，權(quán)作拋磚引玉。

二、國家推進(jìn)“營改增”試點(diǎn)工作的原因分析

翻閱各類媒體關(guān)于國家推進(jìn)“營改增”試點(diǎn)工作的解讀，集中于對其減稅方面，依據(jù)主要有三，一是在2012年至2015年期間，“營改增”試點(diǎn)累計(jì)減稅6412億元。二是預(yù)計(jì)此次“營改增”推進(jìn)試點(diǎn)將于2016年減稅5000億元。三是財(cái)政部官員在今年國務(wù)院新聞發(fā)布會上說，實(shí)施“營改增”，要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。通讀下來，各路媒體一片樂觀之聲，似乎此次改革將是甘露普降，但筆者有不同看法。

“營改增”實(shí)施的根本目的，是打通增值稅目標(biāo)的抵扣局限，支持服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級，是供紛呈側(cè)改革的組成部分。全面推進(jìn)“營改增”，可以鼓勵(lì)企業(yè)延長產(chǎn)業(yè)鏈，推動產(chǎn)業(yè)升級。而降低企業(yè)稅負(fù)僅是其目標(biāo)之一，并不是全部內(nèi)容。首先，要正確認(rèn)識到，減少稅負(fù)并不是行業(yè)普降，不是每個(gè)納稅人都能夠享受到這一待遇，而是一種結(jié)構(gòu)性的、有傾向性的調(diào)整。其次，能不能把這一優(yōu)惠政策拿到手，還需企業(yè)認(rèn)真研讀相關(guān)規(guī)定，調(diào)整自身的運(yùn)營方式，以最有利于稅后利益的方式來應(yīng)對這一新的稅制環(huán)境，畢竟“營改增”，對企業(yè)日后的運(yùn)營模式、會計(jì)處理方法都有著不小的影響。

三、“營改增”對企業(yè)會計(jì)工作的影響

“營改增”對企業(yè)會計(jì)工作的影響，將主要集中在以下兩個(gè)方面：

1.對稅務(wù)會計(jì)的影響

營業(yè)稅改為增值稅，意味著由價(jià)內(nèi)轉(zhuǎn)為價(jià)外計(jì)稅，應(yīng)交稅金的計(jì)算方法改為“購進(jìn)扣稅法”進(jìn)行計(jì)算，如此一來，賬戶的設(shè)置和處理遠(yuǎn)比營業(yè)稅要復(fù)雜。企業(yè)會計(jì)要認(rèn)真通讀政策文件，正確開展工作，一是針對已發(fā)生的業(yè)務(wù)，做好新舊法規(guī)的鏈接處理。二是營改增后的涉稅事項(xiàng)，要正確計(jì)算稅額，并及時(shí)填報(bào)主表附表等資料。

2.對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

營改增對企業(yè)會計(jì)工作的影響深遠(yuǎn)，不僅在于它改變了企業(yè)的涉稅事項(xiàng)，更改變了企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。這是因?yàn)?，在營業(yè)稅時(shí)期，由于價(jià)內(nèi)計(jì)稅，對于企業(yè)的三張報(bào)表的影響都能夠在報(bào)表內(nèi)體現(xiàn)。而改為增值稅后，由于價(jià)外計(jì)稅，對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響將大不相同。

一是利潤表。雖然增值稅在利潤表中難以反映，但由于是價(jià)外計(jì)稅，對企業(yè)的影響由過去單純的、可以以數(shù)值計(jì)算的營業(yè)稅轉(zhuǎn)換成了無形的、間接的影響，這種影響是長期的、全面的，雖然從利潤表上未體現(xiàn)這種影響的程度到底有多少，但這種上下游聯(lián)動的、整體宏觀的影響，必然存在。

除了成本方面的隱性影響外，還存在著利潤指標(biāo)方面的直接影響。以建筑業(yè)企業(yè)為例，“營改增”后為增值稅一般納稅人，以自然年度作為測算納稅期間，那么，企業(yè)的營業(yè)收入歷史數(shù)據(jù)作為增值稅含稅收入，成本也同時(shí)轉(zhuǎn)為增值稅含稅成本。在實(shí)際操作過程中，企業(yè)由于抵扣，將出現(xiàn)收入與利潤同步下降的情況。此外，由于成本不含增值稅稅額，企業(yè)進(jìn)貨時(shí)抵扣率下降，利潤指標(biāo)也將出現(xiàn)下滑。

二是資產(chǎn)負(fù)債表。由于資產(chǎn)不再含稅了，企業(yè)為了盡快取得增值稅發(fā)票用于抵扣稅款，就必然要加快支付速度，現(xiàn)金的使用將大大加速，如此一來，企業(yè)的現(xiàn)金支出將增大，而負(fù)債將呈下降態(tài)勢，特別是在營業(yè)稅時(shí)代的一些長周期生產(chǎn)行業(yè)，其資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債和現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流出都將更為明顯，比如建筑業(yè)。

以某房地產(chǎn)公司為例，該公司為一般納稅人，其當(dāng)期銷售收入30000萬元，開發(fā)成本10000萬元，土地出讓金10000萬元。其中開發(fā)成本可計(jì)1000萬增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)銷售稅額1981.98萬元，城建稅和教育附加費(fèi)合計(jì)10%。

在此次稅改前，該公司要交納營業(yè)稅及附加1650萬元，扣除開發(fā)成本10000萬元和土地出讓金10000萬元，營業(yè)利潤為8350萬元（30000-20000-1650），應(yīng)交企業(yè)所得稅2087.5萬元，稅后利潤6262.5萬元。

稅改后，按有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)為一般納稅人，項(xiàng)目銷售收入扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后余額為銷售額。因此，稅改后該公司稅務(wù)計(jì)算如下：

應(yīng)稅銷售額=（30000-10000）÷1.11=18018.01（萬元）

應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）=18018.01×11%=1981.98（萬元）

城建稅及教育費(fèi)附加=1981.98×10%=198.18（萬元）

主營業(yè)務(wù)成本=20000-1000=19000（萬元）

營業(yè)利潤=18018.01+10000-19000-198.18=8819.83（萬元）

應(yīng)交企業(yè)所應(yīng)交企業(yè)所得稅=8819.83×25%=2204.9575（萬元）

稅后利潤=8819.83-2204.9575=6614.8725（萬元）

“營改增”后，該企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入減少1981.99萬元（30000-18018.01-10000）、主營業(yè)務(wù)成本減少1000萬元（20000-19000）、稅費(fèi)附加減少1461.82萬元（1650-198.18），營業(yè)利潤合計(jì)增加479.84萬元（1000+1461.82-1981.98），多交企業(yè)所得稅114.4575萬元（2204.9575-2087.5），稅后利潤增加352.3725萬元（6614.8725-6262.5）。

四、小結(jié)

綜上所述，“營改增”的施行，對于企業(yè)所處的行業(yè)是一次極大的稅制變革，也是一次整體降稅負(fù)的大好機(jī)遇，但企業(yè)能否抓住機(jī)遇，需要企業(yè)會計(jì)認(rèn)真學(xué)習(xí)，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間點(diǎn)的不同，利用其所適用的稅收法規(guī)的不同（包括程序法和實(shí)體法），降低自身稅負(fù)，準(zhǔn)確把握，正確處理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。否則，可能反而給企業(yè)帶來更重的負(fù)擔(dān)。