鄒云川

摘 要：建筑行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著基礎(chǔ)性作用，建筑行業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要的地位。建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)稅制改革的重點(diǎn)，其能有效地避免重復(fù)征稅和漏稅現(xiàn)象，為我國(guó)建筑行業(yè)的健康發(fā)展提供了保障。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；“營(yíng)改增”；影響；應(yīng)對(duì)策略

“營(yíng)改增”的試點(diǎn)實(shí)施是“十二五”時(shí)期我國(guó)稅改舉措中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是我國(guó)針對(duì)結(jié)構(gòu)性稅收減負(fù)的一項(xiàng)重要舉措。針對(duì)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，這項(xiàng)新變化，會(huì)帶來(lái)怎樣的影響。對(duì)此，本文將從其現(xiàn)實(shí)背景，影響和應(yīng)對(duì)措施幾個(gè)角度進(jìn)行分析闡釋?zhuān)云跒橄嚓P(guān)單位提供參考幫助。

一、“營(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)背景

從2009年1月1日，開(kāi)始推行增值稅轉(zhuǎn)型改革以來(lái)，各試點(diǎn)地區(qū)積極穩(wěn)進(jìn)地探索并推進(jìn)改革?！盃I(yíng)改增”便是增值稅轉(zhuǎn)型改革的一個(gè)重要內(nèi)容。2013年8月1日起，由上海率先實(shí)行的交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅擴(kuò)圍改革，也將在全國(guó)推廣。隨著增值稅范圍的不斷擴(kuò)展，建筑施工企業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作也即將展開(kāi)。

建筑行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著基礎(chǔ)性作用，建筑行業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要的地位。建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)稅制改革的重點(diǎn)，其能有效地避免重復(fù)征稅和漏稅現(xiàn)象，為我國(guó)建筑行業(yè)的健康發(fā)展提供了保障。

我國(guó)當(dāng)前的建筑施工企業(yè)眾多，內(nèi)部管理依然有待完善，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所涉及的相關(guān)企業(yè)和領(lǐng)域也較為復(fù)雜?！盃I(yíng)改增”將給施工企業(yè)帶來(lái)不小的挑戰(zhàn)和改變，如何積極應(yīng)對(duì)未來(lái)的形勢(shì)，是施工企業(yè)面對(duì)的重大課題。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

1.對(duì)企業(yè)自身管理的影響

（1）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響。

改革之前，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是含稅收入，而“營(yíng)改增”之后的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變?yōu)槎惡笫杖耄辉侔鲋刀?。但現(xiàn)實(shí)情況，與施工企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)中并不是所有都具有開(kāi)具增值稅發(fā)票的資格。另外，依據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款的當(dāng)天； 先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。但現(xiàn)實(shí)施工單位工程款的交付時(shí)間滯后，即使交付后還要扣留部分保修金，然而增值稅額卻不對(duì)此做扣減，造成增值稅繳納在先，工程費(fèi)用交付在后，這對(duì)施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金流是一個(gè)嚴(yán)肅的挑戰(zhàn)。

同時(shí)，施工企業(yè)所采購(gòu)的材料機(jī)械等固定資產(chǎn)，按新要求，要扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總資產(chǎn)下降，資產(chǎn)負(fù)債率上升。

此外，由于施工企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，地點(diǎn)不唯一，因此納稅地點(diǎn)上，和營(yíng)業(yè)稅的繳納也會(huì)有不同。

（2）對(duì)企業(yè)材料設(shè)備購(gòu)入的影響。

施工企業(yè)在材料設(shè)備的購(gòu)入選擇上業(yè)務(wù)復(fù)雜，地域分散。每筆都需要按時(shí)提供增值稅發(fā)票，現(xiàn)實(shí)難度很大。當(dāng)前施工企業(yè)對(duì)于材料設(shè)備的采購(gòu)管理較為粗放，這在“營(yíng)改增”的情況下，會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)挑戰(zhàn)。

（3）對(duì)企業(yè)人員的要求提升的影響。

施工企業(yè)由于其自身特點(diǎn)，地點(diǎn)分散，管理部門(mén)眾多，按要求需要收集整理審核的發(fā)票數(shù)量眾多，且時(shí)間很長(zhǎng)，不是僅靠財(cái)務(wù)人員就能完成的?！盃I(yíng)改增”是稅收上的改革，其現(xiàn)實(shí)執(zhí)行起來(lái)，需要企業(yè)其他人員的共同配合。對(duì)發(fā)票的辨識(shí)，內(nèi)容和完整性的判斷，是當(dāng)前施工企業(yè)內(nèi)部管理上非專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員所不具備的。

2.對(duì)造價(jià)控制的影響

施工單位在招投標(biāo)過(guò)程中的造價(jià)控制，以及建設(shè)單位和設(shè)計(jì)單位等多方，都將在“營(yíng)改增”的大背景下做出調(diào)整。這種變化會(huì)增加施工單位投標(biāo)的難度，對(duì)材料設(shè)備中要扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但是具體成本的測(cè)算，在當(dāng)前很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。同樣，為了配合新標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行，造價(jià)定額也需要重新調(diào)整編制。

3.對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上的影響

當(dāng)前施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨兩個(gè)大的問(wèn)題。一是所涉及的企業(yè)類(lèi)型眾多，范圍廣； 二是在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，存在著非法轉(zhuǎn)包分包，掛靠，聯(lián)營(yíng)等現(xiàn)象。

為施工企業(yè)提供勞務(wù)的相關(guān)公司，不在試點(diǎn)范圍內(nèi)，無(wú)法為施工企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。而勞務(wù)成本占施工成本比例較大。勞務(wù)公司因其自身特點(diǎn)，即使納入范圍，但其本身沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此最后會(huì)導(dǎo)致勞務(wù)成本的進(jìn)一步上升，增加施工企業(yè)成本。

“營(yíng)改增”之后，可以從施工單位的賬務(wù)處理中判斷是否存在分包轉(zhuǎn)包情況，有利于遏制這類(lèi)非法行為。對(duì)于掛靠，由于掛靠單位不能再輕易從材料商處獲得抵扣收益，從而也能控制掛靠模式的存在。而聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目，在面對(duì)“營(yíng)改增”的形勢(shì)下，如果增值稅發(fā)票不能取得夠多，可能存在可抵扣稅款少，繳稅多的情況，總包方和聯(lián)營(yíng)方的合作利潤(rùn)將變薄，但是涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增大，因此改革也會(huì)威脅到聯(lián)營(yíng)模式的經(jīng)營(yíng)。

三“營(yíng)改增”相關(guān)影響下的應(yīng)對(duì)措施

1.儲(chǔ)備專(zhuān)業(yè)人員，普及必備知識(shí)

施工企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”的大背景，首先應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)公司人員的整體培訓(xùn)。有條件的企業(yè)可以培養(yǎng)儲(chǔ)備專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃人員，應(yīng)對(duì)將來(lái)的政策變化，為公司的發(fā)展提供合理的準(zhǔn)備和籌劃。另外，大中小型施工企業(yè)，均應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各部門(mén)人員，如管理人員、采購(gòu)人員、造價(jià)人員的相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和認(rèn)識(shí)，并盡早嘗試新的測(cè)算和準(zhǔn)備，為將來(lái)全面的落實(shí)跟進(jìn)改革步驟，打下基礎(chǔ)。

2.改進(jìn)管理模式，加強(qiáng)票據(jù)管理

“營(yíng)改增”對(duì)大小施工企業(yè)，均提出了更高的要求。當(dāng)前的粗放型管理模式將在這個(gè)大背景下給企業(yè)增加稅負(fù)負(fù)擔(dān)，落后的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)于將來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣帶來(lái)了不便。施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及到的復(fù)雜多樣的內(nèi)容和單位，以及時(shí)間差和地域的問(wèn)題，為取得增值稅發(fā)票帶來(lái)了難度。

因此，更應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部的管理控制，才能對(duì)外部的企業(yè)提出相應(yīng)的要求；只有規(guī)范自身票據(jù)的管理，普及合規(guī)票據(jù)的知識(shí)，才能盡可能地避免在票據(jù)真?zhèn)魏鸵?guī)范上存在的問(wèn)題。

3.規(guī)范經(jīng)營(yíng)形式，提前模擬運(yùn)營(yíng)

首先，為了取得規(guī)范的增值稅發(fā)票，施工企業(yè)應(yīng)盡可能的選擇能開(kāi)具該發(fā)票的合作商，不要為了貪圖當(dāng)前的利益，而為后來(lái)帶來(lái)麻煩。在全國(guó)改革推進(jìn)的時(shí)代背景下，行業(yè)規(guī)范，稅務(wù)規(guī)范將勢(shì)在必行，合規(guī)的合作商才是長(zhǎng)期合作的最佳對(duì)象。

其次，對(duì)于現(xiàn)在存在的非法分包轉(zhuǎn)包、掛靠、聯(lián)營(yíng)模式，在“營(yíng)改增”的情況下，都容易通過(guò)賬目發(fā)現(xiàn)，這就需要企業(yè)下定決心，規(guī)范經(jīng)營(yíng)模式，避免法律風(fēng)險(xiǎn)。

除此之外，為了能更好地應(yīng)對(duì)未來(lái)的形式，有條件的企業(yè)，應(yīng)盡早地實(shí)行模擬運(yùn)行，提早適應(yīng)環(huán)境，發(fā)現(xiàn)可能的問(wèn)題，同時(shí)也對(duì)各合作商提出新的要求，為未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)合作構(gòu)筑良好的平臺(tái)。

總體來(lái)說(shuō)，當(dāng)前對(duì)于施工企業(yè)的“營(yíng)改增”還在一個(gè)探索改進(jìn)的過(guò)程，政府和企業(yè)均需要一個(gè)推進(jìn)改革，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，優(yōu)化改革的過(guò)程。但對(duì)于各大小施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)，合法納稅是一個(gè)趨勢(shì)，想走的長(zhǎng)遠(yuǎn)，必須痛下決心，調(diào)整自我，互相配合。（作者單位：中鐵隧道集團(tuán)有限公司杭州公司）

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