劉瑞

摘 要：從倫理學(xué)角度研究會(huì)計(jì)誠信失信的原因，討論提高會(huì)計(jì)誠信的方法，既可以促進(jìn)和諧倫理的有效實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也有利于發(fā)揚(yáng)集體主義精神，會(huì)計(jì)誠信需要重視體現(xiàn)會(huì)計(jì)本性的道德品質(zhì)和倫理精神。從會(huì)計(jì)發(fā)展歷史看，誠信原則和獨(dú)立性原則是人類會(huì)計(jì)活動(dòng)不可或缺的道德基石。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠信；倫理；和諧獨(dú)立性

會(huì)計(jì)誠信是忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者們服務(wù)，公允地反映現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，表達(dá)向社會(huì)的一種基本承諾，它具有社會(huì)屬性的性質(zhì)，我國春秋以至秦漢，在會(huì)計(jì)原則、法律、方法方面均有所發(fā)展?？鬃犹岢隽酥袊钤绲臅?huì)計(jì)原則：“會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣”，意思是會(huì)計(jì)要平衡、真實(shí)、準(zhǔn)確。

一、會(huì)計(jì)誠信倫理道德

（一）會(huì)計(jì)誠信是中國傳統(tǒng)倫理道德精神的一部分

首先會(huì)計(jì)倫理道德規(guī)范包含會(huì)計(jì)誠信原則，同時(shí)會(huì)計(jì)誠信原則在會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)倫理中也處于核心位置。明末清初的王夫之也認(rèn)為：“誠者，實(shí)也。實(shí)有之，固有之。”早在先秦時(shí)期“誠”就已經(jīng)是一個(gè)重要的倫理學(xué)范疇，它描述的是人的基本精神狀態(tài)和德行，是誠心、誠言、誠行的統(tǒng)一，誠意指表里如一。誠與信，包含于會(huì)計(jì)職業(yè)本身之中，沒有誠信，便沒有會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)因誠信而存在。中國現(xiàn)代會(huì)計(jì)先輩潘序倫先生曾指出“立信，乃會(huì)計(jì)之本；沒有信用，也就沒有會(huì)計(jì)。”《論語》是做人的靈魂、準(zhǔn)則，孔子認(rèn)為，道德高尚的人在具備仁愛之心的同時(shí)，還必須兼?zhèn)渖鐣?huì)良知，敢于擔(dān)當(dāng)社會(huì)責(zé)任與正義，并將 恭、寬、信、敏、惠五種重要道德品行集中體現(xiàn)在“仁”，而且西漢的思想家，哲學(xué)家董仲舒在繼承并揚(yáng)棄孔孟思想的基礎(chǔ)上，把仁義和信二者齊名，成為最基本的社會(huì)大眾的道德范疇之一，可見“信”在中國傳統(tǒng)的道德體系中占有舉足輕重的位置。誠信的“信”是對某種原則、語言和信念發(fā)自肺腑的忠誠，是一種“內(nèi)在”品質(zhì)的要求，應(yīng)當(dāng)有一種恭敬的情感、尊重的態(tài)度、忠誠信奉的心理和道德品質(zhì)，內(nèi)誠于心是誠信道德的最高境界。從它的外化與人的意義講，要求“內(nèi)在的”要外化為對人的實(shí)踐行為。誠實(shí)守信，它不僅僅是一種道德品質(zhì)，更是一種道德能力。忠實(shí)誠信道義，誠心誠意負(fù)責(zé)，這是誠信倫理道德的最終目的。會(huì)計(jì)的最本質(zhì)屬性是會(huì)計(jì)誠信，作為會(huì)計(jì)倫理道德規(guī)范之一的會(huì)計(jì)誠信是會(huì)計(jì)行為活動(dòng)的主體及企業(yè)的管理層在會(huì)計(jì)信息的加工處理過程中對會(huì)計(jì)信息的使用者、利益相關(guān)者的一種社會(huì)承諾和應(yīng)該遵守的基本道德行為規(guī)范。南京大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系主任、教授、博士生導(dǎo)師楊雄勝說，會(huì)計(jì)誠信是會(huì)計(jì)對現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)公允的反映的一種社會(huì)承諾，并誠信誠意服務(wù)于相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者們。

（二）利益和道德的關(guān)系問題，歷來是倫理學(xué)必須解決的基本問題。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，作為會(huì)計(jì)的最本質(zhì)屬性的會(huì)計(jì)誠信是一種交往關(guān)系和交往方式，是由會(huì)計(jì)行為主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的，主要表現(xiàn)在契約形式上，并且對承諾共同合理期望為核心的契約實(shí)質(zhì)上表現(xiàn)為一種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，況且，廣大利益相關(guān)者與會(huì)計(jì)行為活動(dòng)主體利益的置換和獲得是不具有現(xiàn)實(shí)性的，是對未來的一種共同合理期望，所以為了保護(hù)二者的利益的實(shí)現(xiàn)，遵循誠實(shí)守信的道德倫理規(guī)范原則，而且以真心誠意態(tài)度來合作執(zhí)行合同成為一種必須。伴隨著社會(huì)的進(jìn)步，市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，會(huì)計(jì)關(guān)系變得極其復(fù)雜，中國的傳統(tǒng)的道德倫理規(guī)范對人們觀念及行為的約束受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，包括契約與法律條款同樣不可避免的存在很大的弊端，因?yàn)閻阂獾暮炗喥跫s們，會(huì)想千方百計(jì)獲取自身利益的最大化，損壞契約誠信守信原則。此時(shí)的會(huì)計(jì)行為活動(dòng)主體的誠實(shí)守信的倫理道德精神就顯得彌足珍貴了?，F(xiàn)階段會(huì)計(jì)目標(biāo)的主流觀念是會(huì)計(jì)人員所提供的會(huì)計(jì)信息決策有用性，然而會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)前提是會(huì)計(jì)誠信的倫理精神。會(huì)計(jì)一旦失去了誠實(shí)守信的倫理精神也就尚失它存在的價(jià)值，換句話說，會(huì)計(jì)誠信的倫理精神是會(huì)計(jì)安身立命的靈魂。如果會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息不客觀公允，那么所謂的決策有用性也就無從談起。深入認(rèn)識(shí)利益和誠信倫理道德精神的關(guān)系問題，對我們提高會(huì)計(jì)誠信會(huì)有很大的幫助。

二、會(huì)計(jì)誠信缺失的內(nèi)在機(jī)制原因的倫理考慮

從倫理學(xué)分析原因看，造成會(huì)計(jì)失信缺失的原因主要有會(huì)計(jì)信息制造者因?yàn)楹ε鲁袚?dān)風(fēng)險(xiǎn)，從而違反誠信原則，提供虛假會(huì)計(jì)信息來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)誠信缺失的內(nèi)在機(jī)理不夠完善，因?yàn)闀?huì)計(jì)歷來在處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，尤其外報(bào)告事務(wù)都不是獨(dú)立的。會(huì)計(jì)在現(xiàn)實(shí)中往往在某種力量比如來自公司的領(lǐng)導(dǎo)，政府官員等的支配下處理公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)事，伴隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷完善，尤其是我國審計(jì)準(zhǔn)則的逐步完善與國際接軌的進(jìn)程中可以明顯看出中國包括世界各國對會(huì)計(jì)行為的規(guī)范的一切努力，主要是為規(guī)范那種來自不同場合的某種力量與會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，這樣一來就迫使那種來自不同場合的支配力量理解和尊重會(huì)計(jì)人員的工作，如此一來會(huì)計(jì)人員既可以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)最大限度地滿足那種支配力量的需要同時(shí)也維護(hù)自身的誠信守信的倫理精神原則。中國包括世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象，絕對不能輕率地歸咎于會(huì)計(jì)人員的誠信道德精神的缺失，實(shí)際上會(huì)計(jì)人士根本就不愿意做有失客觀公允的賬。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中往往很容易陷入“囚徒困境”①之中。會(huì)計(jì)誠信的實(shí)現(xiàn)，有待于會(huì)計(jì)存在形式和會(huì)計(jì)人士的人格獨(dú)立，一旦不獨(dú)立關(guān)系人之間的利益沖突將沒辦法避免，相融相生的和諧關(guān)系必將被打破。不同會(huì)計(jì)制度體系中比如會(huì)計(jì)回歸制，會(huì)計(jì)委派制等的倫理精神的要求都應(yīng)當(dāng)含有會(huì)計(jì)獨(dú)立性原則。在最基本的職業(yè)道德規(guī)范中，人們通常會(huì)忽視獨(dú)立性，如此一來將直接影響到現(xiàn)行會(huì)計(jì)機(jī)制改革。假設(shè)會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立性，那么會(huì)計(jì)人員將如何維護(hù)自身的合法權(quán)利不受侵害呢。黑格爾曾說過，奴隸依附于奴隸主沒有自由，所以奴隸僅僅服從自己主人的義務(wù)而毫無自身權(quán)利可言。從某種程度上講，會(huì)計(jì)喪失了獨(dú)立性，它就變成了惟命是從的奴隸。

三、提高我國會(huì)計(jì)誠信的倫理道德途徑

一定的倫理關(guān)系有助于會(huì)計(jì)誠信的實(shí)現(xiàn)，完善我國會(huì)計(jì)管理體制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人士獨(dú)立性，保證其合法權(quán)利不受侵犯，提高他們的倫理敏感性，讓我們的會(huì)計(jì)從業(yè)人員能按自己的自由意志客觀公正的去處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提高會(huì)計(jì)存在形式和會(huì)計(jì)人士的人格獨(dú)立的監(jiān)督，同時(shí)提高會(huì)計(jì)作假的代價(jià)成本，一旦發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重的，當(dāng)然應(yīng)當(dāng)首先追究第一責(zé)任人即管理人員的責(zé)任，因?yàn)樗麄兪芄蓶|的委托實(shí)際掌控公司，所以應(yīng)該首先懲罰他們，并且懲罰的力度要加大，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)?shù)玫较鄳?yīng)的處罰，但受到的懲罰應(yīng)該小于那些支配人員的懲罰。會(huì)計(jì)誠信與法律也存在密切聯(lián)系，不斷完善《會(huì)計(jì)法》將有助于會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)利的維護(hù)。會(huì)計(jì)誠信不僅一個(gè)行業(yè)的問題而且也是一個(gè)社會(huì)問題，我們呼吁我們中國的會(huì)計(jì)誠信的回歸，歷史證明，會(huì)計(jì)誠信原則和獨(dú)立性原則人類會(huì)計(jì)行為活動(dòng)彌足珍貴道德基石。（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)）

注解：

① 中國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)確實(shí)已陷于“囚徒困境”之中。從不同的會(huì)計(jì)個(gè)體之間，存在三種選擇：一個(gè)會(huì)計(jì)個(gè)體犯規(guī)，犯規(guī)的會(huì)計(jì)個(gè)體可能獲益；兩個(gè)會(huì)計(jì)個(gè)體都犯規(guī)，共同可能面臨嚴(yán)厲的處罰；兩個(gè)會(huì)計(jì)個(gè)體都不犯規(guī)，什么益處都沒有。結(jié)果，會(huì)計(jì)個(gè)體往往選擇都犯規(guī)。在同一會(huì)計(jì)個(gè)體中，不同的會(huì)計(jì)人員也面臨著三種選擇：1.一個(gè)不執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)作假指令，另一個(gè)執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)作假指令，執(zhí)行的那個(gè)會(huì)計(jì)人員獲益；2.都拒絕執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)作假指令，一起面臨打擊報(bào)復(fù)的風(fēng)險(xiǎn)；3.一起執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)作假指令，大家都得不到益處。會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)中更多地表現(xiàn)為一起執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)作假指令。這證明，中國會(huì)計(jì)確實(shí)已陷入了“囚徒困境”之中。

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