◆焦瑞進(jìn)

中共中央政治局2014 年6 月30 日召開會議，審議通過了《深化財(cái)稅體制改革總體方案》，2016 年完成“營改增”工作，全行業(yè)鋪開增值稅后，將加強(qiáng)最終消費(fèi)環(huán)節(jié)稅收的管理，為建立地方稅體系奠定稅源基礎(chǔ)。交易信息是最基礎(chǔ)的稅源信息，交易類型是在經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動中常見的事物，其應(yīng)用領(lǐng)域十分廣泛。正確地認(rèn)識交易類型和合理地區(qū)分交易種類，對國民經(jīng)濟(jì)正確分類核算以及稅收管理工作的順利開展都具有十分重要的意義。雖然交易類型的應(yīng)用如此廣泛和重要，但查詢有關(guān)資料，并沒有找到關(guān)于“交易類型”系統(tǒng)、科學(xué)而權(quán)威的學(xué)術(shù)論述。本文將結(jié)合科技部國家科技支撐計(jì)劃課題《稅源信息、財(cái)稅社保票據(jù)信息采集業(yè)務(wù)流程現(xiàn)狀及需求分析研究》工作要求，對“交易類型”做一些相關(guān)的學(xué)術(shù)性整理。

一、交易實(shí)質(zhì)及分類需求

交易，又稱貿(mào)易、交換，是買賣雙方對有價(jià)物品及服務(wù)進(jìn)行互通有無的行為，最初是指生活資源在關(guān)系主體之間的交換過程，究其實(shí)質(zhì)，是某種利益價(jià)值的交換。在貨幣尚未產(chǎn)生的歷史時(shí)期，這種交換是以物換物、以服務(wù)換物或以物換服務(wù)的形式實(shí)現(xiàn)的，從而也產(chǎn)生了最早的“交易類型”——以交換方式進(jìn)行的分類。這種原始交易類型在人們的日常生活中有著諸多不便，隨后便產(chǎn)生了一般等價(jià)物——貨幣，進(jìn)而產(chǎn)生了新的交易類型，即一般等價(jià)物貨幣與其他利益價(jià)值的交換。隨著社會的進(jìn)步與發(fā)展，經(jīng)濟(jì)內(nèi)容日益復(fù)雜，利益價(jià)值體現(xiàn)在方方面面，以利益價(jià)值為研究核心，又引發(fā)了交易類型的綜合思考和研究科學(xué)合理綜合分類的必要。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論出發(fā)，交易是某種利益價(jià)值的交換，在市場供求關(guān)系中反映為交易價(jià)格。所以，研究和反映交易信息的內(nèi)容，必須反映交易價(jià)格。由此，也確定了交易標(biāo)的物的范圍，前提是要有利益價(jià)值和市場價(jià)格的事物。

二、分類方法

交易類型是指在經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動中根據(jù)交易要素特征抽象出的共通點(diǎn)，依據(jù)這些共同點(diǎn)可以區(qū)別不同交易分類，方便經(jīng)濟(jì)活動的會計(jì)或統(tǒng)計(jì)核算。如，為了統(tǒng)計(jì)內(nèi)、外貿(mào)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)關(guān)系，需要根據(jù)交易內(nèi)容是否跨境這樣的特征，區(qū)分為國內(nèi)貿(mào)易和國際貿(mào)易。

交易類型分類，可以從交易要素的不同維度著手。

（一）以交易標(biāo)的物分類

1.按交易標(biāo)的物的自然屬性分類

根據(jù)交易標(biāo)的物的自然屬性，交易類型可以分為有形資源交易和無形資源交易兩大類。

2.按交易標(biāo)的物的用途分類

體現(xiàn)利益價(jià)值的交易標(biāo)的物，由于追求利益價(jià)值的不同，由交易的標(biāo)的物供求關(guān)系決定生產(chǎn)經(jīng)營主體的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容，所以從這種角度認(rèn)識，以交易標(biāo)的物用途為維度進(jìn)行的交易類型分類，正是《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T 4754-2011）標(biāo)準(zhǔn)的雛形。因此，由于交易類型尚沒有推出權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，也可參考《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》標(biāo)準(zhǔn)，以標(biāo)的物用途維度對交易類型進(jìn)行分類。行業(yè)碼實(shí)際上是產(chǎn)品碼上一級分類碼，行業(yè)碼再細(xì)分，即可以細(xì)到更多的產(chǎn)品和服務(wù)的分類。

（二）按產(chǎn)品和服務(wù)的涉稅關(guān)系分類

在國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類劃分標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合交易標(biāo)的物的涉稅關(guān)系，可以將產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行細(xì)化，進(jìn)行交易標(biāo)的物的涉稅關(guān)系分類，并由此建立了貨物勞務(wù)稅體系的分類。關(guān)于貨物勞務(wù)稅的分類，各國稅制略有不同，在我國通過現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅涵蓋各行業(yè)的交易類型。隨著“營改增”工作的推進(jìn)，將由增值稅覆蓋國民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)的交易類型。

（三）按交易方式分類

按交易方式分類，在等價(jià)交易原則的基礎(chǔ)上，可以區(qū)分為以貨幣換貨物（或服務(wù)）的交易、貨物互換交易、服務(wù)互換交易或貨物與服務(wù)的互換交易等。這種分類，雖然在會計(jì)核算上做賬時(shí)的處理不同，但在涉稅關(guān)系上都視同銷售，都應(yīng)做視同銷售的涉稅賬務(wù)處理或調(diào)整，并據(jù)此征稅。

（四）以結(jié)算方式分類

以交易不同的結(jié)算方式分類，可以區(qū)分為一次性付清交易方式、分期付款交易方式或賒賬交易多種交易類型。不同結(jié)算方式的交易類型，在涉稅關(guān)系問題上，要確認(rèn)稅金的實(shí)現(xiàn)與否，在賬務(wù)處理上也要做相應(yīng)的關(guān)聯(lián)處理。

（五）其他分類

從交貨的方式進(jìn)行分類，可以區(qū)分為現(xiàn)場取貨或分批送貨的交易方式；從交易標(biāo)的物是否跨境，可以區(qū)分為國內(nèi)交易（貿(mào)易）和國際交易（貿(mào)易），國際交易又可進(jìn)一步分為進(jìn)口貿(mào)易和出口貿(mào)易；根據(jù)交易主體從事生產(chǎn)經(jīng)營所屬行業(yè)分類，可以分為生產(chǎn)環(huán)節(jié)的交易和最終消費(fèi)環(huán)節(jié)的交易；依據(jù)增值稅納稅人分類情況，交易類型又可以分為一般增值稅納稅人交易和小規(guī)模納稅人交易。

現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)活動中，還會根據(jù)管理工作的需要，依據(jù)其他交易要素的不同特征進(jìn)行綜合分類。

三、交易分類標(biāo)準(zhǔn)化及其編碼管理

（一）標(biāo)準(zhǔn)化及編碼原則

交易分類的標(biāo)準(zhǔn)化是指對交易事項(xiàng)，通過制訂、發(fā)布和實(shí)施相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到人們對交易活動類型的統(tǒng)一認(rèn)識，以獲得交易事項(xiàng)管理的最佳秩序和社會效益。標(biāo)準(zhǔn)工作有多個(gè)層面，有企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國家標(biāo)準(zhǔn)，可以在不同的范圍產(chǎn)生標(biāo)準(zhǔn)化效應(yīng)。比如在金融領(lǐng)域，根據(jù)其金融業(yè)務(wù)特點(diǎn)，就有反映行業(yè)特點(diǎn)的交易分類規(guī)定。

信息化時(shí)代對標(biāo)準(zhǔn)化工作賦予了新的內(nèi)涵和規(guī)定，要求對標(biāo)準(zhǔn)化要素均可以用數(shù)碼的形式進(jìn)行定義和反映。上述各種分類，有些會影響到稅收政策的應(yīng)用，有些沒有直接的影響，可根據(jù)影響的情況決定是否納入綜合分類考慮。對此的處理原則：以交易標(biāo)的物各種維度的分類，涉及每一筆交易的分類，納入綜合分類考慮；以交易主體維度進(jìn)行的分類，則利用針對納稅人已有的相關(guān)分類代碼，不再重復(fù)編碼。如，反映交易主體所處交易環(huán)節(jié)和增值稅納稅人類型信息，可以從交易主體工商登記所處行業(yè)和稅務(wù)登記納稅人認(rèn)定予以區(qū)分，故不在交易分類綜合編碼中反映。

（二）交易分類編碼規(guī)則

參考上述對交易類型的主要分類視角，交易類型編碼可以嘗試用18 位碼滿足主要分類的要求。這18 位碼大類分為5 個(gè)方面，分別涵蓋內(nèi)外貿(mào)分類、交易標(biāo)的物內(nèi)容分類、稅種分類、計(jì)稅形式分類和稅目稅率（額）分類。

各分類的編碼規(guī)則如下：

1.內(nèi)外貿(mào)分類

關(guān)于內(nèi)外貿(mào)分類，分配占18 位碼第1 區(qū)段的1 位碼，用英文字母表示：國內(nèi)貿(mào)易（D），進(jìn)口貿(mào)易（I），出口貿(mào)易（E）。

2.交易標(biāo)的物分類

關(guān)于交易標(biāo)的物的分類，參考國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)代碼的編制規(guī)則，選用6 位碼，可細(xì)至90 多萬個(gè)具體內(nèi)容，再結(jié)合行業(yè)劃分，足以應(yīng)付分類要求。分配占18 位碼第2 區(qū)段的6 位碼。

目前，中華人民共和國財(cái)政部和國家稅務(wù)總局共同組織的全國企業(yè)稅收資料調(diào)查，就是結(jié)合《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》國家標(biāo)準(zhǔn)和稅收資料調(diào)查特殊的《產(chǎn)品分類代碼》對企業(yè)涉稅信息進(jìn)行分類的，國家稅務(wù)總局組織的重點(diǎn)稅源監(jiān)控工作也有相應(yīng)的貨物服務(wù)分類代碼規(guī)定。但這兩項(xiàng)工作，其中一項(xiàng)工作取6 位碼，一項(xiàng)工作取4 位碼，兩者不統(tǒng)一，也未申請形成相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。國家統(tǒng)計(jì)局也有相關(guān)的業(yè)務(wù)分類，但也尚未形成國家標(biāo)準(zhǔn)。

3.相關(guān)稅政分類

關(guān)于稅政分類要求，是指根據(jù)交易直接相關(guān)的稅種及其政策維度進(jìn)行的分類。交易活動涉及稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、車輛購置稅和關(guān)稅，編碼注意解決同一交易涉及多稅種的問題。稅收政策主要提示交易行為是否涉及稅收優(yōu)惠政策。

由于交易行為涉及稅種較少，取1 位代碼覆蓋相關(guān)分類要求。稅種分類識別碼分配占18 位碼第3 區(qū)段的1 位碼，分配如下：增值稅（1），增值稅和消費(fèi)稅兩稅（2），增值稅和資源稅兩稅（3），增值稅和車輛購置稅兩稅（4），營業(yè)稅（5），進(jìn)出口貿(mào)易關(guān)稅（6）。目前，增值稅和營業(yè)稅兩稅種可以涵蓋所有交易類型。

稅收優(yōu)惠政策分類識別碼分配占18 位碼第3 區(qū)段的第2 位碼，分配如下：無優(yōu)惠（0），減稅（1），免稅（2）。

4.相關(guān)計(jì)稅形式

在稅種確定的情況下，消費(fèi)稅和資源稅都存在從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從價(jià)從量計(jì)征并存的情況。因此，也需要1 位碼區(qū)分計(jì)征形式，據(jù)以選擇稅率或稅額計(jì)算稅款。分配占17 位碼第4 區(qū)段的1 位碼。

5.稅率（額）分類

在稅種、稅目和計(jì)稅形式確定后，面臨的是稅款的計(jì)算，要通過編碼將各種稅率（額）區(qū)分開來。由于稅率（額）的復(fù)雜性，該區(qū)段編碼占18 位碼第5 區(qū)段的8 位碼，具體分配使用如下：前2 位為增值稅和營業(yè)稅稅率，由于兩者不交叉，可以共用兩位碼反映稅率；第3、4 位為消費(fèi)稅、資源稅和車購稅稅率，由于這三者不交叉，可以共用這2 位碼；第5、6 位為消費(fèi)稅、資源稅單位稅額，由于這兩者不交叉，可以共用這2 位碼；第7、8 位為關(guān)稅稅率。

以上編碼規(guī)則可參見交易分類編碼表予以集中直觀反映。

交易類型分類編碼規(guī)則（共計(jì)18 位碼）

四、交易分類的應(yīng)用

通過以上代碼規(guī)定，可以從涉稅的角度對不同交易類型分類，以實(shí)現(xiàn)交易分類的標(biāo)準(zhǔn)化。這種代碼形式的交易分類標(biāo)準(zhǔn)化，是稅源信息標(biāo)準(zhǔn)化工作的重要組織部分。交易分類的代碼標(biāo)準(zhǔn)化，在稅收管理工作中有如下幾個(gè)方面的現(xiàn)實(shí)意義：

（一）方便信息化管理

信息化時(shí)代要求一切工作都以電子信息的形式進(jìn)行記錄和管理。交易分類標(biāo)準(zhǔn)化以后，方便交易信息以標(biāo)準(zhǔn)的分類方法形成電子信息，方便各個(gè)交易行為管理部門和工作領(lǐng)域?qū)灰纂娮有畔⒌男纬伞?yīng)用和管理，并最終形成社會大數(shù)據(jù)的組成部分供全社會共享。

（二）方便會計(jì)分類核算

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，核算主體應(yīng)對其交易事項(xiàng)發(fā)生的收入或支出按交易標(biāo)的物的資產(chǎn)性質(zhì)進(jìn)行分類核算?，F(xiàn)實(shí)工作中常遇有交易分類不清，核算混亂的現(xiàn)象。如果在交易過程中按交易分類標(biāo)準(zhǔn)賦予相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)代碼，相關(guān)的電子信息將在會計(jì)核算中自動分類核算，形成準(zhǔn)確無誤的會計(jì)核算信息。

（三）方便稅源信息申報(bào)

現(xiàn)行稅收征管制度規(guī)定，納稅人應(yīng)在稅款實(shí)現(xiàn)的次月15 日以前對相關(guān)納稅資料進(jìn)行申報(bào)，交易類型涉稅維度的標(biāo)準(zhǔn)分類，可以方便納稅人在會計(jì)核算工作中按交易涉及稅種和稅率的要求進(jìn)行分類核算，并在此基礎(chǔ)上自動按照納稅申報(bào)表的要求形成納稅申報(bào)信息，方便日常的納稅申報(bào)管理。

（四）方便開展稅源監(jiān)控管理及其數(shù)據(jù)應(yīng)用分析

交易分類標(biāo)準(zhǔn)化，要求交易活動的電子信息產(chǎn)生時(shí)形成標(biāo)準(zhǔn)化的交易電子信息，這為稅務(wù)部門的稅源監(jiān)控管理工作提供了便利條件，稅務(wù)部門無須再開發(fā)專門的信息系統(tǒng)采集納稅人的交易信息，納稅人只需要利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，在交易信息產(chǎn)生的同時(shí)實(shí)時(shí)地將標(biāo)準(zhǔn)化的交易信息直接傳輸?shù)蕉悇?wù)部門的相關(guān)的信息庫即可。其優(yōu)勢體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是接收的是真實(shí)交易活動的信息，避免造假；二是方便信息的直接應(yīng)用，稅務(wù)部門接收到標(biāo)準(zhǔn)化的交易信息后，無須再對信息不同格式和內(nèi)容進(jìn)行整理，可以直接對數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用進(jìn)行處理，這樣可以極大地提升稅源監(jiān)控的工作效率。

稅源信息標(biāo)準(zhǔn)化是稅收管理實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的必由之路，是實(shí)現(xiàn)全方位信息管稅的必然措施和要求。交易類型標(biāo)準(zhǔn)化只是稅源信息標(biāo)準(zhǔn)化不可或缺的一個(gè)組成部分。發(fā)展現(xiàn)代信息化必先以研究標(biāo)準(zhǔn)化鋪路。目前，社會發(fā)展已進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，如果不重視稅源信息標(biāo)準(zhǔn)化工作，我們就無法掌握到大數(shù)據(jù)意義下的稅源信息，實(shí)現(xiàn)真正意義上的全方位信息管稅，而稅收管理現(xiàn)代化也只能停留在空談階段。