◆儲(chǔ)德銀 ◆游 玥 ◆張多多

一、我國(guó)地方稅收體系現(xiàn)狀與存在問(wèn)題

（一）我國(guó)地方稅系的現(xiàn)狀

1994 年分稅制財(cái)政體制改革后，我國(guó)的稅收發(fā)生了明顯的變化。本文通過(guò)三個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量我國(guó)地方稅收收入的規(guī)模，并以此來(lái)分析我國(guó)地方稅目前的狀況。

1.地方稅收收入與地方財(cái)政收入比重

由下表1 可知，地方稅收收入占地方財(cái)政收入的比重在2001-2012 年期間呈不斷下降趨勢(shì)，從2001 年的89.23%下降到2012 年的77.47%，并且這一比重均低于同年全國(guó)稅收收入占財(cái)政收入的比重。例如2010 年，地方稅收收入占地方財(cái)政收入的比例是80.52%，而全國(guó)稅收收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重則是88.10%。對(duì)于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的地區(qū)而言，地方稅的稅源更加有限，地方稅收收入占地方財(cái)政收入的比重可能還會(huì)更低。地方政府稅收收入減少導(dǎo)致地方稅財(cái)政功能的弱化，地方政府在巨大支出壓力以及自上而下的行政考核機(jī)制下，只能被迫通過(guò)出讓國(guó)有土地、地方融資平臺(tái)等方式來(lái)補(bǔ)充地方財(cái)力，從而導(dǎo)致了“土地財(cái)政”、地方政府性債務(wù)規(guī)模龐大等問(wèn)題。

表1 地方稅收收入占地方財(cái)政收入比重 單位：億元

數(shù)據(jù)來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒 2013》。

2.地方稅收收入占地方財(cái)政支出比重

地方稅收收入占地方財(cái)政支出比重主要體現(xiàn)的是地方稅收對(duì)地方政府財(cái)政資金的保障力度。國(guó)際上對(duì)于這一比重究竟多大比較合適，目前還沒(méi)有達(dá)成共識(shí)。然而我國(guó)多數(shù)學(xué)者根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況認(rèn)為，這一比重應(yīng)不小于50%才能確保中央政府的宏觀調(diào)控能力。根據(jù)下表2 可知，地方稅收收入占地方財(cái)政支出的比重先是從2001 年的53.01%下降到2004 年的48.83%，然后又在2007 年上升至50.22%，最終下降到2012 年的44.15%，平均水平為47.71%。顯然，這一比例低于多數(shù)學(xué)者認(rèn)為的50%的最低比例，而且這一比例遠(yuǎn)低于全國(guó)稅收收入占全國(guó)財(cái)政支出的比重（平均83.14%）。如果地方稅收占地方財(cái)政支出的比重較低，則說(shuō)明地方財(cái)政支出過(guò)度依賴中央財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付（尤其是專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付），這不利于地方經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，也使得中央與地方的財(cái)政關(guān)系變得不穩(wěn)定。

表2 地方稅收收入占地方財(cái)政支出比重 單位：億元

3.地方稅收收入占全國(guó)稅收收入比重

如下表3 所示，在2001-2012 年期間，地方稅收入從6962.8 億元增加到47319.08 億元，增長(zhǎng)約6.8 倍，年均增長(zhǎng)17.32%。但與此同時(shí)，我國(guó)地方稅收收入占全國(guó)稅收收入總額的比重較1994年稅制改革前的79.22%下降了30 多個(gè)百分點(diǎn)。近幾年這一比重總體呈上升趨勢(shì)，平均為43.79%。其中，在2012 年達(dá)到最高值47.03%，但占地方政府可支配總收入的比例還不到一半。這表明我國(guó)中央財(cái)政收入的快速集中是以犧牲地方稅收收入為代價(jià)的，擠占了地方政府稅收收入的應(yīng)有規(guī)模，導(dǎo)致地方政府無(wú)法獲得足夠的收入與其所應(yīng)履行的事權(quán)或支出職責(zé)相匹配，不利于地方政府各項(xiàng)職能的正常發(fā)揮與運(yùn)行效率的提高。

表3 地方稅收收入占全國(guó)稅收收入比重 單位：億元

（二）我國(guó)地方稅收體系存在的問(wèn)題

我國(guó)1994 年實(shí)施的分稅制改革初步劃分與確立了中央與地方的稅權(quán)，國(guó)務(wù)院《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》中明確規(guī)定“中央稅、共享稅和地方稅的立法權(quán)都集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護(hù)全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)和企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)”，分稅制改革的基本任務(wù)之一就是改變過(guò)去“收入偏向地方”的狀況，初步形成了“收入大頭向中央，水往下流”的分配格局，使中央財(cái)政在財(cái)政收入的分配中獲得主動(dòng)權(quán)。然而與之同時(shí)，分稅制改革后由于過(guò)于重視中央稅系的發(fā)展，相對(duì)忽視地方稅系的建設(shè)和完善，從而使得我國(guó)的地方稅收體系明顯滯后于中央稅收體系，不僅阻礙了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且還不利于我國(guó)稅制體系的整體建設(shè)與完善。

1.立法權(quán)過(guò)度集中于中央

合理劃分稅權(quán)對(duì)于完善地方稅收體系與創(chuàng)新我國(guó)稅收制度具有非常重要的意義，然而我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)于稅權(quán)的劃分缺乏固定統(tǒng)一的規(guī)則。作為地方稅收體系的重要組成部分，地方稅收的立法權(quán)以及地方稅的稅目、稅率的調(diào)整權(quán)高度集中于中央，中央決定了許多稅種的法律法規(guī)及其實(shí)施細(xì)則，只是將制定具體征收辦法的權(quán)利和征收管理權(quán)下放給地方。由于我國(guó)地域遼闊，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與資源稟賦存在較大差異，如果由中央一刀切的統(tǒng)一立法，開(kāi)征地方稅種，勢(shì)必會(huì)造成一些地方因稅源缺乏或者稅源較少而無(wú)法開(kāi)征或開(kāi)征意義不大，而另一些地方雖然擁有豐富稅源，但地方?jīng)]有權(quán)利開(kāi)征的窘狀，不僅不利于地方利用各地特色資源優(yōu)勢(shì)發(fā)展支柱產(chǎn)業(yè)，還導(dǎo)致地方缺乏培養(yǎng)稅源、創(chuàng)造收入的主觀意愿，降低了地方政府的積極性。

2.地方政府事權(quán)與財(cái)權(quán)不匹配

事權(quán)與財(cái)權(quán)相匹配是建設(shè)權(quán)責(zé)明晰的分級(jí)財(cái)政體制的基礎(chǔ)。我國(guó)分稅制改革將稅源充足、穩(wěn)定的稅種劃歸到了中央，只把一些適合地方的小稅種劃到地方，中央稅收收入有了明顯增長(zhǎng)的同時(shí)，地方稅收收入迅速下滑。與此同時(shí)，中央政府與地方政府的事權(quán)范圍并沒(méi)有改變，出現(xiàn)了“財(cái)權(quán)上移、事權(quán)下移”的不對(duì)稱局面。目前中央對(duì)稅權(quán)抓得太緊，導(dǎo)致地方政府被賦予了大量事權(quán)，卻沒(méi)有相應(yīng)的財(cái)權(quán)和稅權(quán)，財(cái)權(quán)與事權(quán)嚴(yán)重不匹配。

我國(guó)基層地方政府直接服務(wù)于當(dāng)?shù)匕傩?，為人民提供包括公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、義務(wù)教育等在內(nèi)的公共服務(wù)和公共產(chǎn)品，收入與支出不相匹配，這必定會(huì)使政府財(cái)政資源配置效率低下。為了解決資金缺口問(wèn)題，地方政府不得不通過(guò)出讓國(guó)有土地、增加各項(xiàng)收費(fèi)、地方債務(wù)性融資等非稅收手段來(lái)增加收入，這必然導(dǎo)致土地財(cái)政、地方收入不規(guī)范、地方債務(wù)規(guī)模偏大等問(wèn)題，影響地方政府職能的發(fā)揮，不利于地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3.地方主體稅種缺失

地方主體稅種應(yīng)該是地方擁有穩(wěn)定而豐厚的稅源，在地方稅收收入中占到一定比例，至少應(yīng)占到30%以上的稅種。此時(shí)一旦稅收收入發(fā)生變化，則會(huì)在很大程度上影響地方政府稅收的總收入，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)產(chǎn)生影響，并且地方主體稅種還要與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)，具有一定的收入彈性和增長(zhǎng)空間，地方政府能夠通過(guò)其調(diào)節(jié)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)，優(yōu)化地區(qū)資源配置，合理提供公共產(chǎn)品或服務(wù)。現(xiàn)行的稅法規(guī)定只是將一些收入規(guī)模較少、征收零星的稅種劃歸地方，這些稅種大多稅源分散、征稅成本相對(duì)較高、征收范圍較窄、征稅數(shù)額較少，無(wú)法成為地方的支柱性財(cái)源。從表4 中可以看出，近年來(lái)地方稅收收入主要依靠營(yíng)業(yè)稅與分成后增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，這些稅種收入占地方稅收收入的比重為70%～80%，這也從側(cè)面反映了其他稅種缺乏籌資能力，不足以充當(dāng)?shù)胤街黧w稅種。

表4 2005-2011 年地方各項(xiàng)稅收排名前四的稅種 單位：億元

4.地方稅收總體規(guī)模偏小，地方稅收地位不突出

各級(jí)地方政府承擔(dān)了本地區(qū)許多經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展責(zé)任，事權(quán)范圍也比較大，這就要求地方稅收收入具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模。而上文分析了最近十年地方稅收收入占全國(guó)稅收收入總額的比重基本維持在42%～47%，而且過(guò)度依靠營(yíng)業(yè)稅、增值稅和所得稅等中央與地方共享稅，2011 年七個(gè)歸屬于地方的稅種實(shí)現(xiàn)的收入只占到地方稅收收入的20%左右。在一些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的地區(qū)，由于地方稅的地位不突出，稅收收入規(guī)模偏小，導(dǎo)致政府沒(méi)有多余的資金發(fā)展當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)，依然停留在“吃飯財(cái)政”，地方經(jīng)濟(jì)不能很好地發(fā)展又造成地方后續(xù)稅源不足，由此陷入惡性循環(huán)。為了彌補(bǔ)收支失衡，地方政府在過(guò)度依賴中央的轉(zhuǎn)移支付的同時(shí)，增加各種規(guī)費(fèi)，不斷擴(kuò)大預(yù)算外收入，土地財(cái)政和債務(wù)性融資問(wèn)題日益凸顯。這不但導(dǎo)致地方稅務(wù)部門(mén)不能充分發(fā)揮其職能，政府收入不規(guī)范，而且也限制了地方政府各項(xiàng)職能的實(shí)現(xiàn)。

二、房地產(chǎn)稅作為地方主體稅種的可行性分析

（一）地方稅主體稅種缺失的負(fù)面效應(yīng)

1994 年，我國(guó)在制定統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、科學(xué)劃分稅權(quán)的原則指導(dǎo)下進(jìn)行了分稅制改革。這次改革明確劃分了不同層級(jí)間政府的財(cái)力，分別設(shè)置了中央、地方兩個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，中央財(cái)政對(duì)地方實(shí)行稅收返還和轉(zhuǎn)移支付制度。分稅制改革大致界定了中央和地方政府的職責(zé)權(quán)限，各級(jí)政府的權(quán)利和責(zé)任關(guān)系也由此明確，但分稅制改革也使得地方政府的稅收收入明顯降低。地方稅收作為地方財(cái)政的主要來(lái)源，是地方政府各項(xiàng)職能得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提，地方稅主體稅種的缺失，必然會(huì)導(dǎo)致地方稅收不穩(wěn)定，地方稅收籌集財(cái)政收入的作用就難以正常發(fā)揮。

我國(guó)現(xiàn)階段的中央與地方財(cái)政收入規(guī)模大致相當(dāng)，而財(cái)政支出比例約為3:7。以2013 年為例，地方公共財(cái)政收入為11.7156 萬(wàn)億元，但其中地方本級(jí)收入僅有6.8969 萬(wàn)億元，剩余的4.8187 萬(wàn)億元都是依靠稅收返還、地方財(cái)政調(diào)入資金以及轉(zhuǎn)移支付，地方財(cái)政支出總量為12.0656 萬(wàn)億元，地方財(cái)政收支總量相抵后的差額是0.35 萬(wàn)億元。事權(quán)與財(cái)權(quán)、財(cái)力的不匹配，造成了地方配置財(cái)政資源的效率低下。為了消除這一問(wèn)題，地方政府不得不通過(guò)地方融資平臺(tái)等非稅收手段來(lái)增加收入。近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)等各方面的不斷發(fā)展，地方政府性債務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，其增長(zhǎng)速度甚至超過(guò)了財(cái)政收入的增長(zhǎng)速度。2013 年12 月30 日，審計(jì)署發(fā)布了2013 年全國(guó)政府性債務(wù)審計(jì)結(jié)果，報(bào)告顯示截止2013 年6 月底，地方政府債務(wù)為17.89 萬(wàn)億元，較2010 年末和2012 年末分別增長(zhǎng)66.93%和12.62%，這表明地方債務(wù)規(guī)模大幅度增長(zhǎng)，地方政府未來(lái)償債壓力將會(huì)巨大。另外，伴隨“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)的增加以及在全國(guó)范圍的推行，原先作為地方稅收主要來(lái)源的營(yíng)業(yè)稅變成中央與地方的共享稅，且地方僅僅分享其中的25%，這將導(dǎo)致地方政府稅收收入進(jìn)一步減少，勢(shì)必會(huì)加大地方政府的支出壓力，進(jìn)而會(huì)影響地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)與社會(huì)事業(yè)發(fā)展。

（二）房地產(chǎn)稅具備地方主體稅種的條件

房地產(chǎn)稅是以房產(chǎn)和地產(chǎn)為征收對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)的所有者課征的一種稅，它屬于財(cái)產(chǎn)稅類。國(guó)際上很多國(guó)家都有征收房地產(chǎn)稅類似的稅，只是稅種名稱不同。房地產(chǎn)稅有利于抑制投機(jī)投資性購(gòu)房；有利于將閑置房源推向租房市場(chǎng)，提高其使用效率；有利于平衡社會(huì)財(cái)富。

房地產(chǎn)稅是一種被普遍接受并征收的稅種，也是地方稅收收入的主要組成部分。總結(jié)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，不少發(fā)達(dá)國(guó)家的房地產(chǎn)稅或者稱為財(cái)產(chǎn)稅的收入占地方財(cái)政收入的比重很大，而這一比例在發(fā)展中國(guó)家則比較低。由此可見(jiàn)，房地產(chǎn)稅的地位與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、發(fā)達(dá)程度正相關(guān)。地方政府根據(jù)房屋的評(píng)估價(jià)值，向房屋的所有者征收房地產(chǎn)稅，這使地方政府會(huì)致力于提高本地區(qū)物業(yè)的價(jià)值，增加稅收收入。

1.稅源穩(wěn)定，財(cái)源充足

地方政府的收入彈性較低，而支出責(zé)任相對(duì)固定，所以歸屬地方的稅種在稅源方面要有一定的穩(wěn)定性，也就是說(shuō)地方稅不會(huì)隨著地方經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)而波動(dòng)，也不會(huì)隨著居民收入的變化而變化，地方主體稅種更要具有一定的穩(wěn)定性，而房地產(chǎn)稅恰恰就是這樣一種稅。房地產(chǎn)稅以房產(chǎn)和地產(chǎn)作為征稅對(duì)象，二者都屬于不動(dòng)產(chǎn)范圍，具有明顯的非流動(dòng)性。由此可見(jiàn)，房地產(chǎn)稅的稅源具有穩(wěn)定性。并且房產(chǎn)和地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值與當(dāng)?shù)卣墓仓С雒芮邢嚓P(guān)，比如在交通方便、綠化環(huán)境較好的地段，周圍房產(chǎn)的價(jià)值也往往較高。

近年來(lái)，我國(guó)的城鎮(zhèn)化進(jìn)程顯著提升，由此引發(fā)城區(qū)面積急速擴(kuò)展，公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)也有所改善。城鎮(zhèn)化進(jìn)程的不斷加快，要求地方政府的公共服務(wù)能力不斷提高，但是，目前各地用于公共服務(wù)方面的資金非常有限。而房地產(chǎn)稅有助于解決政府公共財(cái)政問(wèn)題。房地產(chǎn)稅的稅源將隨著城鎮(zhèn)化的加快而持續(xù)增長(zhǎng)，從而為政府的公共服務(wù)提供充足資金，形成稅收與發(fā)展相促進(jìn)的良性循環(huán)。

2.具有一定的彈性

隨著地方經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各地居民對(duì)公共產(chǎn)品的需求不斷增加，地方政府要想獲得足夠的財(cái)力，就必須要求地方主體稅種的收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，同時(shí)相對(duì)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也要具有一定的彈性。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下降時(shí)，主體稅種的收入也能隨之降低，這樣也可以減輕納稅人的稅負(fù)，刺激消費(fèi)和投資，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)快時(shí)，主體稅種的收入相應(yīng)提高，地方政府也可以通過(guò)增加對(duì)稅款的征收抑制經(jīng)濟(jì)過(guò)熱。房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是不動(dòng)產(chǎn)的評(píng)估值，因此，房地產(chǎn)稅會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的變化，在一定程度上發(fā)生波動(dòng)。所以，房地產(chǎn)稅具有一定的彈性，適合作為地方主體稅種。

3.可以適當(dāng)賦予地方一定的自主權(quán)

房地產(chǎn)稅屬于地方稅，稅源比較分散，在實(shí)際征管過(guò)程中不容易掌控，如果由中央負(fù)責(zé)征收，肯定會(huì)使征稅成本增加。因此，房地產(chǎn)稅應(yīng)該由地方征管，稅收收入也交給地方政府支配。由此，地方政府為增加地方財(cái)政收入，會(huì)加大對(duì)房地產(chǎn)稅征管的投入，不斷加強(qiáng)房地產(chǎn)稅征管和稅源監(jiān)控力度，保證房稅收入的來(lái)源。房地產(chǎn)稅作為一種地方稅，若其稅收收入全部歸地方政府所有，地方政府便可以自行根據(jù)各地的具體情況安排對(duì)房地產(chǎn)稅的管理，包括稅率的調(diào)整以及征稅范圍的確定等，使房地產(chǎn)稅真正成為地方財(cái)政的重要支柱。

三、基于房地產(chǎn)稅視角構(gòu)建地方稅收體系的政策建議

（一）房地產(chǎn)稅作為地方主體稅種的制度保障

1.法律制度保障

我國(guó)的法治化進(jìn)程不斷提升，法制環(huán)境有了很大改變，但是目前我國(guó)開(kāi)征了18 個(gè)稅種，而真正上升到立法層次的只有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和車船稅三個(gè)稅種，現(xiàn)行的房產(chǎn)稅的依據(jù)是1986年頒布實(shí)施的《房產(chǎn)稅暫行條例》，法律約束力不強(qiáng)，因而導(dǎo)致納稅人的納稅遵從度不高，而且隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)的迅速發(fā)展，條例中的很多內(nèi)容相對(duì)滯后。黨的十八屆三中全會(huì)明確提出要加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革，房地產(chǎn)稅立法有利于完善我國(guó)地方稅系。由于我國(guó)地域遼闊，東、中、西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、城鎮(zhèn)化進(jìn)程差距很大。因此，本文認(rèn)為房地產(chǎn)稅的立法不能“一刀切”，要給予各地差異化的彈性調(diào)整空間。做好頂層設(shè)計(jì)，在吸納各方意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，確定征稅的大方向和基本要領(lǐng)（如明確房地產(chǎn)稅的使用方向、減少流通環(huán)節(jié)的稅費(fèi)同時(shí)增加保有環(huán)節(jié)稅收、納稅人違法行為的懲罰制度等），省級(jí)人大根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，制定合適的稅率、減免稅以及具體征管措施等。

2.技術(shù)制度保障

（1）不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一登記制度

房地產(chǎn)稅的征收必須依靠完善的不動(dòng)產(chǎn)登記制度。目前我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一登記制度還不健全，房產(chǎn)信息大多由國(guó)土、房管、建設(shè)等多部門(mén)掌握，各部門(mén)之間的數(shù)據(jù)不能共享，這給不動(dòng)產(chǎn)登記制度的完善帶來(lái)一定的阻礙。建立不動(dòng)產(chǎn)登記系統(tǒng)是一個(gè)巨大繁雜的工程，需要稅務(wù)部門(mén)與房管、國(guó)土、公安等多部門(mén)合作，實(shí)現(xiàn)信息的共享，為房地產(chǎn)的評(píng)估打下較好的基礎(chǔ)。為了有效控制稅源,建立完善的不動(dòng)產(chǎn)登記制度，首先要對(duì)個(gè)人擁有的房地產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì),全面記錄個(gè)人房產(chǎn)的數(shù)量、區(qū)域、類型等信息，并將信息聯(lián)網(wǎng)，打破部門(mén)間的限制，實(shí)現(xiàn)信息資源共享；其次，要以立法的形式，規(guī)定納稅人必須依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)其房產(chǎn)、地產(chǎn)信息，以確保稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握稅源信息，對(duì)于拒不申報(bào)者，要制定相應(yīng)的懲罰措施；最后，要建立房地產(chǎn)信息臺(tái)賬，將居民的姓名或者身份證號(hào)作為索引，清晰、詳盡地記錄房地產(chǎn)的地理位置、面積、所屬類型等相關(guān)住房信息。這樣才能為房地產(chǎn)稅的順利征收提供保障。

（2）房地產(chǎn)評(píng)估制度

構(gòu)建房地產(chǎn)評(píng)估制度在房地產(chǎn)稅的征收過(guò)程中，具有舉足輕重的地位。只有盡快構(gòu)建完整、統(tǒng)一的評(píng)估辦法和評(píng)估體系，才能確保評(píng)估的公平、公正，盡可能降低房產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用。目前我國(guó)有三個(gè)政府部門(mén)的評(píng)估機(jī)構(gòu)，分別由國(guó)資委、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部和國(guó)土資源部管轄，他們分別對(duì)包括房地產(chǎn)在內(nèi)的資產(chǎn)、房地產(chǎn)的價(jià)值以及土地的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。另外，社會(huì)上的一些中介機(jī)構(gòu)也具有資產(chǎn)評(píng)估資格，但是房地產(chǎn)評(píng)估所需要的相關(guān)數(shù)據(jù)均由地方房管局、國(guó)土局等部門(mén)掌控，因此完全依靠社會(huì)中介評(píng)估機(jī)構(gòu)會(huì)增加評(píng)估工作的難度。除此之外，由于政府評(píng)估機(jī)構(gòu)的屬性各不相同，評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)也不一致，如果三個(gè)機(jī)構(gòu)評(píng)估同一處房地產(chǎn)，很有可能會(huì)得出不同的評(píng)估值。所以，應(yīng)該充分研究其他國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，聯(lián)系自身的具體實(shí)際，構(gòu)建相對(duì)獨(dú)立的第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)。具體可以在省級(jí)政府建立專門(mén)的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，并且在下級(jí)政府建立相應(yīng)的分支機(jī)構(gòu)。省級(jí)評(píng)估機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)基本的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的制定，監(jiān)控評(píng)估質(zhì)量以及管理房地產(chǎn)評(píng)估師，下級(jí)分支機(jī)構(gòu)的工作則是負(fù)責(zé)具體的房地產(chǎn)評(píng)估，為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供評(píng)估結(jié)果。稅務(wù)機(jī)關(guān)在房地產(chǎn)稅的征收管理過(guò)程中，主要負(fù)責(zé)制定并且監(jiān)督執(zhí)行房產(chǎn)稅相關(guān)法律、房產(chǎn)稅收入的征收和管理以及評(píng)估師的培訓(xùn)等工作。

（二）房地產(chǎn)稅作為地方主體稅種背景下輔助稅種的搭配

合理配置輔助稅種對(duì)于完善地方稅收體系也十分重要。輔助稅種能表現(xiàn)地方特色,具有稅負(fù)較輕、稅種繁多、征收方式不固定、調(diào)節(jié)范圍廣等特點(diǎn)，還可以調(diào)節(jié)主體稅種無(wú)法涵蓋的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),更加體現(xiàn)稅收的公平和效率。在現(xiàn)階段,應(yīng)以車船使用稅、資源稅、印花稅以及其他待開(kāi)征的稅種,如環(huán)境稅、教育稅、遺產(chǎn)稅等作為輔助稅種。地方稅輔助稅種的搭配應(yīng)較為靈活,不能遵循固定模式,在輔助稅種的實(shí)際搭配上給予地方較多的自主權(quán)。

1.資源稅

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，但隨之而來(lái)的是自然資源消耗日益嚴(yán)重。單純追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，造成許多資源的浪費(fèi)，很多行業(yè)高污染、高耗能，使我國(guó)有限的資源面臨更加匱乏的局面。因此，資源稅發(fā)揮著保護(hù)資源和環(huán)境的重要作用，有利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，有利于資源的科學(xué)、合理開(kāi)發(fā)。

我國(guó)的自然資源中既有不可回收的不可再生資源，如煤炭、石油、天然氣；也有儲(chǔ)量巨大且每年都在增加的可回收的不可再生資源，如各種礦產(chǎn)資源；另外還有一些可更新的資源和新的可代替資源不斷被發(fā)現(xiàn)。因此，資源稅能為地方政府尤其是經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)但擁有大量能源和礦產(chǎn)資源的西部地區(qū)提供可靠的收入來(lái)源。

2.遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅

遺產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移所征收的稅，它是財(cái)產(chǎn)稅類的重要組成部分，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征有利于完善我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制。財(cái)產(chǎn)稅是我國(guó)稅收體系中不可或缺的一部分，它對(duì)主體稅種具有重要的補(bǔ)充作用。目前我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅主要有房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，隨著人民收入水平的不斷提高，財(cái)富積累的加大，我國(guó)在對(duì)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅進(jìn)行改革的同時(shí)，還應(yīng)適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，以調(diào)整代際之間的收入差距。應(yīng)該借鑒國(guó)外成功的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，選擇合適的征收模式。我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，有關(guān)遺產(chǎn)稅的各項(xiàng)制度還不完善，因此，選擇將財(cái)產(chǎn)所有人死亡后遺留下的遺產(chǎn)總額作為征收對(duì)象，以遺產(chǎn)繼承人或遺產(chǎn)管理人為納稅義務(wù)人的稅制模式更為合適。

3.改革后的消費(fèi)稅

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的持續(xù)推進(jìn)，已經(jīng)開(kāi)啟了下一次財(cái)稅體制改革的大門(mén)。作為我國(guó)僅次于增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的第四大稅種——消費(fèi)稅，呼吁其改革的聲音一直不曾間斷。有不少專家認(rèn)為，消費(fèi)稅雖然屬于中央稅，但是它在充實(shí)地方財(cái)力方面有著很大的能量，尤其是隨著“營(yíng)改增”的不斷推進(jìn)以及持續(xù)擴(kuò)圍，作為地方政府主要收入來(lái)源的營(yíng)業(yè)稅消失，地方主體稅種缺失，地方稅收收入不斷減少，若此時(shí)對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行改革，將消費(fèi)稅改成中央地方共享稅，將在一定程度上充實(shí)地方財(cái)力。

4.其他輔助稅種

對(duì)于其他稅種如城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅、煙葉稅等，雖然稅收收入所占的比重很小，但這些稅種的征收對(duì)地方主體稅種起到很好的輔助作用，配合地方主體稅種形成一套完整的地方稅收體系。

（三）相關(guān)配套措施

1.征管制度改革

目前我國(guó)國(guó)地稅的征管范圍存在交叉、征稅程序復(fù)雜與征收成本偏高，為此既要完善地方征管平臺(tái)與規(guī)范地方征管制度，也要加強(qiáng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)與國(guó)稅系統(tǒng)的協(xié)調(diào)與溝通，實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅系統(tǒng)內(nèi)部的資源共享。2001 年，我國(guó)對(duì)《稅收征收管理法》做了一些修訂，后來(lái)又修改了一些相關(guān)的法規(guī)，但是修改后的法律法規(guī)，無(wú)論是內(nèi)容的寬度，還是內(nèi)容的廣度，都不能真正適應(yīng)稅收征管的變化。應(yīng)將稅法與其他相關(guān)法律進(jìn)行協(xié)調(diào)，在此基礎(chǔ)上制定符合我國(guó)國(guó)情的稅收基本法，明確規(guī)定相關(guān)基本內(nèi)容，并擬定適合地方的稅收征管法規(guī)，調(diào)控地方稅務(wù)部門(mén)的征管行為。此外，還要注重稅務(wù)代理人員的培養(yǎng)和考核，推動(dòng)稅務(wù)代理業(yè)不斷發(fā)展，把它作為連接納稅人與稅務(wù)部門(mén)的橋梁。這不僅可以減少納稅人偷逃稅款的行為，而且可以減少稅收征管成本，推進(jìn)依法納稅、依法治稅。

2.規(guī)范稅權(quán)結(jié)構(gòu)

“十二五”規(guī)劃為解決政府間稅收管理權(quán)如何劃分的問(wèn)題，提出了“逐步健全地方稅收體系，賦予省級(jí)政府一定的稅收管理權(quán)”。首先，應(yīng)由中央政府負(fù)責(zé)在全國(guó)統(tǒng)一開(kāi)征而且影響宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的稅種的立法權(quán)，將征收管理權(quán)下放給地方。其次，對(duì)于地域性較強(qiáng)的稅種（如資源稅、房產(chǎn)稅等），應(yīng)由中央制定大致方向和基本要領(lǐng)，并給予地方差異化的調(diào)整空間，省級(jí)政府在基本要領(lǐng)的基礎(chǔ)上考慮當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展情況，制定具體的征管細(xì)則。我國(guó)地域十分遼闊，各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平各不相同，尤其是東西部經(jīng)濟(jì)實(shí)力懸殊，所以中央應(yīng)該給予地方適度的法制權(quán)限，提高地方稅收立法層次，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)。地方根據(jù)自己的法律權(quán)限完善地方稅法體系，完善相關(guān)法律制度，保證稅收的立法權(quán)、征管權(quán)有效合法地實(shí)施。地方政府對(duì)具有地方特色的稅源開(kāi)征新稅種，既可以增加地方財(cái)政收入，也可以提高征稅效率。當(dāng)然，為了避免地方政府濫用稅收立法權(quán)，新稅種的開(kāi)征必須經(jīng)中央政府的批準(zhǔn)，凡是與國(guó)家法律、法規(guī)相抵觸的，中央政府應(yīng)責(zé)令地方修正或予以廢止。

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