◆劉楠楠

一、引言

根據(jù)社會契約論觀點，稅收的本質(zhì)是國家與公民之間的一種權(quán)責利交換契約。國家通過稅收形式從公民處獲得收益權(quán)，然后根據(jù)受益原則向社會提供公共服務(wù)（Michael Lessnoff，1990）。但是，稅法的復(fù)雜性、個人的經(jīng)濟理性和征納雙方信息不對稱等因素將激發(fā)納稅不遵從行為動機，產(chǎn)生納稅遵從風險，導(dǎo)致稅收效率損失（許評，2010）。而且，隨著經(jīng)濟全球化和我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，納稅人數(shù)量不斷增多，企業(yè)的組織形式和經(jīng)營方式呈現(xiàn)多樣化，企業(yè)集團大量增加，經(jīng)濟主體跨國家、跨地區(qū)、跨行業(yè)相互滲透，企業(yè)核算的電子化、團隊化、專業(yè)化水平不斷提高，由于納稅人原因造成納稅遵從風險的可能性大大增加。因此，要在新形勢下提高納稅遵從，只能轉(zhuǎn)變稅源管理模式，以稅收風險和納稅服務(wù)為導(dǎo)向，更新稅源專業(yè)化管理理念，合理配置征管資源，提高征管質(zhì)量和效率。

目前，我國稅源專業(yè)化管理尚處于起步階段。2003 年，國家稅務(wù)總局發(fā)布《2002—2006 年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》，首次明確提出“提高納稅遵從度”、“推進稅源專業(yè)化管理”等基本概念。2008年，國家稅務(wù)總局成立了大企業(yè)管理司，開始探索對大企業(yè)實施專業(yè)化管理。2009年，全國稅務(wù)工作會議提出“積極探索稅源專業(yè)化管理新模式”的要求；同年，全國稅收征管和科技工作會議提出建立“信息化、專業(yè)化、立體化的稅源管理體系”，并決定在部分省開始稅源專業(yè)化管理試點，拉開了稅收管理模式變革的大幕。2010 年，在總結(jié)各地試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于開展稅源專業(yè)化管理試點工作的指導(dǎo)意見》，提出了稅源專業(yè)化管理的指導(dǎo)思想、基本原則、主要內(nèi)容和試點工作的具體實施要求，并成立了稅源專業(yè)化管理領(lǐng)導(dǎo)小組。從實踐效果來看，我國稅源專業(yè)化管理雖然取得了一定成效，但仍存在諸多缺陷。例如：稅源專業(yè)化管理體系尚未真正建立，專業(yè)化和信息化程度較低，納稅遵從度并沒有得到有效提高等。因此，本文在分析我國稅源專業(yè)化管理現(xiàn)存問題的基礎(chǔ)上，以提高納稅遵從度為目標，借鑒國外先進經(jīng)驗，提出我國稅收征管改革在堅持科學(xué)化、精細化管理的前提下，應(yīng)逐步向稅源專業(yè)化管理的成熟模式邁進的對策思考。

二、我國稅源專業(yè)化管理現(xiàn)狀分析

（一）稅源監(jiān)管體系不完善

1.稅源監(jiān)管專業(yè)化程度低

稅源專業(yè)化管理的基本模式包括稅源分類專業(yè)化、稅務(wù)事項專業(yè)化及管理人員專業(yè)化；稅源監(jiān)管專業(yè)化的條件包括管理人員專業(yè)化和稅務(wù)管理信息化。然而，在我國稅收征管實踐中，不僅稅源專業(yè)化管理的基本模式尚未真正構(gòu)建，同時也不具備實施稅源監(jiān)管專業(yè)化的兩大條件，而且也沒有形成實現(xiàn)稅源監(jiān)管專業(yè)化的配套措施，如明晰稅源監(jiān)管崗責配置、完善的稅收征管業(yè)務(wù)流程和健全的納稅工作評估機制等。這些問題導(dǎo)致了我國稅源管理專業(yè)化程度進展緩慢，無法適應(yīng)經(jīng)濟全球化、市場化等因素給我國稅源帶來的高流動性要求。

2.重點稅源監(jiān)管不到位

重點稅源主要是指納稅額度較高的大企業(yè)。大企業(yè)通常具有生產(chǎn)經(jīng)營范圍廣、組織機構(gòu)復(fù)雜、跨區(qū)域甚至跨國經(jīng)營等特點，其納稅金額大，涉及稅種多，涉稅問題廣泛，稅務(wù)、會計處理復(fù)雜，加之我國稅收政策復(fù)雜多變、稅收征管人員意識淡薄，因此對大企業(yè)實行重點稅源監(jiān)管的效率一直不高，有效監(jiān)管執(zhí)行力度較弱，造成大企業(yè)稅務(wù)法律風險和稅務(wù)經(jīng)濟風險長期居高不下，稅款流失問題較為嚴重（張倫俊等，2010）。

3.缺少稅源監(jiān)管風險預(yù)警機制

稅源監(jiān)管風險預(yù)警機制是指稅務(wù)機關(guān)用來預(yù)防和識別企業(yè)稅收風險的實現(xiàn)機制。目前，我國稅源監(jiān)管風險預(yù)警機制處于缺位狀態(tài)，也沒有形成企業(yè)稅收風險識別體系；另外，我國稅收征管機構(gòu)對重點稅源、一般稅源和小稅源的監(jiān)管工作配置和人員分配的差異性不大，趨于平均分配，加劇了稅源監(jiān)管風險。

（二）稅收征管組織架構(gòu)有待健全

1.稅收征管組織機構(gòu)一體化程度低

我國稅務(wù)管理機構(gòu)從國家稅務(wù)總局到基層稅務(wù)所呈現(xiàn)上窄下寬的五層“金字塔”的結(jié)構(gòu)特征，機構(gòu)設(shè)置和職能劃分層級重疊，一體化程度偏低。主要表現(xiàn)為：（1）征、管、查機構(gòu)的權(quán)力與職能分配模糊不清，各部門之間相互扯皮問題較為嚴重；（2）崗位設(shè)置的科學(xué)化、合理化有所欠缺，稅收征管人員的能力與工作要求不相稱，人員結(jié)構(gòu)冗雜；（3）究責機制形式化、簡單化，責任不能落實到每一稅收征管人員，不能形成有效的制度性約束；（4）征、管、查機構(gòu)人力資源配置不合理，基本現(xiàn)狀是平均分配人員，導(dǎo)致有的部門人浮于事，有的部門崗位人員不足（朱晨竣，2011）。另外，征、管、查三方信息共享程度低，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部、稅務(wù)機關(guān)與相關(guān)部門之間協(xié)作不夠，協(xié)調(diào)能力相對較弱，進一步加大了實現(xiàn)稅收征管組織機構(gòu)一體化的難度。

2.納稅服務(wù)水平有待提高

納稅服務(wù)作為稅收征管模式的有機因子，對于融洽稅收征納關(guān)系，減少摩擦，提高稅收遵從水平和稅款征收率，保證稅收征管效率具有重要意義。但在實踐中，服務(wù)好每一位納稅人，保證高質(zhì)量的工作環(huán)境來提高服務(wù)質(zhì)效的理念尚未真正樹立。主要表現(xiàn)為：（1）稅收征管人員缺少納稅服務(wù)觀念，沒有主動服務(wù)意識。（2）納稅服務(wù)的提供層次較低，不能有效滿足納稅人的正當需求。一方面，目前所倡導(dǎo)的個性化服務(wù)流于形式，并不能真正滿足不同對象的不同需求；另一方面，納稅服務(wù)手段落后，科技化、信息化水平較低。（3）納稅人自身對獲取納稅服務(wù)的維權(quán)意識淡薄，在稅收征管中基本處于被動地位。（4）沒有納稅服務(wù)質(zhì)量評價機制，在稅收征管工作考核中，稅收執(zhí)法、征管質(zhì)量是考核重點，而納稅服務(wù)往往被忽視（譚韻，2012）。

3.稅收執(zhí)行權(quán)缺位，存在稅收執(zhí)法風險

目前，我國稅收執(zhí)行在法律制度、征管人員素質(zhì)和外部環(huán)境方面存在諸多缺位和越位問題，易引發(fā)稅收執(zhí)法風險。主要表現(xiàn)在：（1）在法律制度方面，我國尚沒有稅收基本法，稅收實體法的法律層次偏低，程序法的設(shè)計相對滯后，稅收的規(guī)范性文件有失嚴謹，存在交叉甚至矛盾問題，形成了潛在的執(zhí)法風險（鄧孟秋，2007）。2012 年1 月1 日，我國實施了《行政強制法》，其對查封、扣押、劃撥、加處罰款、加收滯納金等強制措施的執(zhí)行規(guī)定與《稅收征管法》存在不一致，甚至出現(xiàn)沖突和矛盾現(xiàn)象，且兩部法律層級相等，這給稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法實踐帶來難題，導(dǎo)致稅收征管人員的執(zhí)法風險。（2）稅收執(zhí)法人員素質(zhì)有待提高。其一，執(zhí)法人員對稅收執(zhí)法風險的防范和責任的主觀認識不足，在稅收管理和執(zhí)法過程中的隨意性較大；其二，稅收執(zhí)法人員的法律、法規(guī)政策和相關(guān)業(yè)務(wù)知識的熟悉度不高，對執(zhí)法程序不甚了解，憑經(jīng)驗、憑關(guān)系進行執(zhí)法的問題普遍存在，形成執(zhí)法風險；其三，有的稅收執(zhí)法人員執(zhí)法不公，滋生腐敗，法制觀念淡薄，進行違規(guī)操作，加劇執(zhí)法風險（陳國英，2010）。（3）外部環(huán)境因素。其一，一些稅務(wù)機關(guān)長期存在“收入至上”理念，在地方政府片面追求“政績、數(shù)字”的壓力下，違規(guī)操作也要完成收入任務(wù)；其二，納稅人的維權(quán)意識和行為能力日益提高，稅收執(zhí)法人員的潛在執(zhí)法風險加大；其三，一些外部機構(gòu)加強了對稅收執(zhí)法行為的監(jiān)管督查，致使?jié)撛趫?zhí)法風險易于轉(zhuǎn)為實際法律責任。

（三）信息化統(tǒng)一征管平臺尚未完全建立

信息化統(tǒng)一征管平臺包括信息采集機制、稅務(wù)機關(guān)之間的信息統(tǒng)一交換平臺，以及稅務(wù)機關(guān)與其他部門的有效溝通渠道（梁季，2007）。其中，在信息采集機制方面，我國目前采取的是納稅人主動申報制度。依據(jù)理性經(jīng)濟人理論，納稅人在避稅利益驅(qū)動下不可能將真實涉稅信息完全申報給稅務(wù)機關(guān)；而且我國稅法條文繁瑣、征管程序復(fù)雜，限制了納稅人納稅申報的自主性，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的信息不完全共享。在統(tǒng)一的信息交換平臺方面，我國實行“征、管、查”三分離的征管模式，使得稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部三方面信息不能相互共享，也不能實現(xiàn)跨區(qū)域共享；加之，國、地稅機關(guān)缺少有效的信息協(xié)調(diào)、溝通機制，統(tǒng)一的信息交換平臺尚未建立。稅務(wù)機關(guān)與商業(yè)銀行等其他部門之間欠缺有效的溝通渠道，各部門均使用自己的信息系統(tǒng)，形成了信息割據(jù)格局，加大了稅務(wù)機關(guān)查調(diào)、甄別納稅人涉稅信息的難度，加劇了信息不對稱。另外，在稅收征管信息化技術(shù)層面，稅務(wù)機關(guān)只重視硬件設(shè)備的顯性投入，忽視綜合管理軟件研發(fā)的“軟”能力建設(shè)與應(yīng)用。信息化是實施稅源專業(yè)化管理的重要技術(shù)和工具依托，若信息化程度低，勢必影響我國稅源專業(yè)化管理的效率和水平。

三、國外稅源專業(yè)化管理現(xiàn)狀分析

國外特別是OECD 國家在稅源專業(yè)化管理方面，無論是理論研究還是稅務(wù)實踐，均已經(jīng)取得了一些階段性成效。

（一）國外稅源監(jiān)管的現(xiàn)狀

國際上，各國注重稅源分類管理和稅收風險預(yù)警，特別強調(diào)對重點稅源的監(jiān)控及其納稅風險評估，使稅收征管工作更具有針對性。首先，在稅源分類管理上，澳大利亞稅務(wù)局按照規(guī)模將公司分為大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)三類，分別進行監(jiān)控,并成立專門的機構(gòu)對大型企業(yè)進行管理，一方面為這些大公司提供優(yōu)質(zhì)的納稅咨詢服務(wù)；另一方面增強對其監(jiān)控的力度。荷蘭稅務(wù)局將納稅人分為個人、中小公司、大公司、從事進出口業(yè)務(wù)的公司等四種類型，分別設(shè)置管理機構(gòu)進行管理。阿根廷稅務(wù)局將納稅人按大、中、小戶歸類，側(cè)重抓好年納稅額占全國稅收總額過半的大戶，不僅成本低而且效果好。其次，在納稅風險評估上，新加坡稅務(wù)局將納稅風險評估作為稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等環(huán)節(jié)，對納稅人進行稅源管理和監(jiān)控。澳大利亞稅務(wù)局認為納稅人實行自行申報、自行審核，雖有助于提高征管效率，但同時也會增加稅收風險，因此必須對納稅人進行納稅風險評估。風險評估工作由稅務(wù)當局、銀行、海關(guān)、移民局協(xié)作執(zhí)行。具體操作上，將證券市場的內(nèi)、外部信息輸入到由專家設(shè)定的標準模型中，自動生成評估報告，報告中主要包含財務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業(yè)行為報表等。根據(jù)報告結(jié)果，稅務(wù)當局把納稅人按風險大小進行分級，實行區(qū)別管理。對遵從度高的納稅人實行自我管理、自行申報、自行審核，稅務(wù)機關(guān)只是簡單的監(jiān)督與觀察；對于抵觸稅法、納稅遵從度較低的納稅人，管理則具有強制性。

（二）國外稅務(wù)組織機構(gòu)的現(xiàn)狀

世界各國尤其是發(fā)達國家，在稅務(wù)組織的構(gòu)建上普遍傾向于實行扁平化形式，并把提高納稅服務(wù)水平作為稅務(wù)人員的神圣使命。美國稅務(wù)系統(tǒng)由三級構(gòu)成：第一級設(shè)在首都華盛頓的稅務(wù)總局，第二級是按經(jīng)濟區(qū)域在全國設(shè)立七個大區(qū)稅務(wù)局，第三級是在大區(qū)稅務(wù)局下設(shè)63 個稅務(wù)分局，共轄900 多個基層分局,并在全國設(shè)立10 個征稅服務(wù)中心和1 個總部稅務(wù)信息處理中心。美國稅務(wù)機構(gòu)層級少、設(shè)置科學(xué)合理，在部門之間形成了良好的協(xié)作化體系。愛爾蘭自上世紀80 年代末開始，在稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置上遵循市場化、高效率及以納稅人為服務(wù)對象的原則，將稅務(wù)機構(gòu)界定為服務(wù)性機構(gòu)，對組織結(jié)構(gòu)進行了相應(yīng)的調(diào)整。加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局根據(jù)稅源和納稅人的分布情況，將機構(gòu)精簡為總局、大區(qū)局和按經(jīng)濟區(qū)劃設(shè)置的基層辦稅機構(gòu)3 級，減少了管理層次。在納稅服務(wù)上，稅務(wù)機關(guān)每年都會派出高級官員與前三十名的集團公司進行溝通，討論公司重大經(jīng)營活動及納稅遵從問題。稅務(wù)機關(guān)還定期邀請行業(yè)和經(jīng)濟方面的專家參與稅源管理工作，使稅務(wù)部門能夠更好地了解大公司在經(jīng)營中所處的經(jīng)濟和行業(yè)環(huán)境，以增強稅收征管能力。新加坡設(shè)立了常規(guī)的稅源評估部門，包括對個人評估的納稅人服務(wù)部、對公司法人評估的公司服務(wù)部、對重大稅案調(diào)查的稅務(wù)調(diào)查部等，都是按照納稅人對象來設(shè)置機構(gòu)，針對性地提供納稅服務(wù)。

（三）國外稅源管理信息化發(fā)展現(xiàn)狀

發(fā)達國家稅源管理信息化建設(shè)較為完善，統(tǒng)一的信息化平臺為各國提高稅收征管效率提供了極大助力。自上世紀60 年代，美國就已進行稅收征管信息化的建設(shè)，發(fā)展至今，美國稅源管理智能化程度非常高。信息化系統(tǒng)由東海岸各州計算中心和按地區(qū)設(shè)立的十個稅務(wù)征收中心組成，納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動進行評估，旨在追求納稅評估的有效性、公平性和權(quán)威性。在澳大利亞，全國稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部全面運用計算機系統(tǒng)管理。納稅申報、出口退稅辦理以及公文流轉(zhuǎn)的處理等日常管理工作均已實現(xiàn)自動化，并實現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)，與海關(guān)、保險、金融及國內(nèi)各大企業(yè)實現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實施稅源管理及有針對性地開展稅務(wù)審計打下了堅實的基礎(chǔ)。

四、我國稅源專業(yè)化管理改革的思考

（一）構(gòu)建稅源管理專業(yè)化基本模式，加強稅源管理專業(yè)化

1.突出重點稅源監(jiān)管，實現(xiàn)稅源分類和稅務(wù)事項專業(yè)化

實現(xiàn)稅源分類和稅務(wù)事項專業(yè)化，需要有限制的打破區(qū)域界限，按照納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模（企業(yè)資產(chǎn)總額、營銷收入、應(yīng)納稅額）將稅源劃分為重點稅源、一般稅源、小規(guī)模稅源和特殊性稅源，進而突出重點稅源監(jiān)管，分別設(shè)立稅收專業(yè)管理崗位，明確稅收管理員職責，進行稅收征管。具體措施包括：（1）精細化管理重點稅源，實行“大客戶制”一體化管理模式，做到“一戶一策”；（2）集約化管理一般稅源，實行專業(yè)管理與戶籍管理相結(jié)合模式，實行管事制；（3）社會化管理小規(guī)模稅源，按區(qū)域?qū)嵭形写?，降低征收成本；?）特殊稅源個性化管理，根據(jù)特殊行業(yè)特點，制定行業(yè)稅收管理辦法。另外，根據(jù)稅源分布特點，逐步建立稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，并結(jié)合稅源情況制定稅源監(jiān)控標準，規(guī)范稅源監(jiān)控制度和方法，提高監(jiān)管效率。

2.提高管理人員專業(yè)化程度

管理人員專業(yè)化是稅源監(jiān)管的智力支持。具體措施包括：（1）明確崗位能力標準，合理配置稅源管理人才。要求建立管理人員能力評價體系，全面分析評價所有稅收管理人員的專業(yè)化管理工作能力。（2）加強稅收管理人員的崗位培訓(xùn)，建立科學(xué)的培訓(xùn)體系。培訓(xùn)部門應(yīng)對崗位能力對應(yīng)的所有稅收監(jiān)管知識技能進行全面綜合和專業(yè)分類，引導(dǎo)管理人員針對性開展專業(yè)化學(xué)習。（3）設(shè)置合理、科學(xué)的激勵機制和績效評價機制。改革現(xiàn)行稅收征管質(zhì)效考評指標體系，逐步淡化綜合類指標，細化分行業(yè)、分規(guī)模監(jiān)控指標，去除無效指標，結(jié)合崗位難易程度和績效考核結(jié)果確定崗位薪酬，有效激勵并引導(dǎo)管理人員的專業(yè)化工作效能。

3.引進風險預(yù)警機制，實施稅源差異化管理

稅收風險監(jiān)管是稅源監(jiān)管的基礎(chǔ)性工作，應(yīng)正確理解風險監(jiān)管的正面效應(yīng)，前移稅源管理重心，建立并根據(jù)企業(yè)稅源風險識別體系，確定各企業(yè)稅收風險程度，實施稅源差別監(jiān)管。（1）引進稅源風險監(jiān)管理念，把征管資源優(yōu)先配置到風險高、稅款流失可能性較大的稅源，爭取用有限的征管資源最大程度的提高納稅遵從度。（2）針對不同稅源實行分類考核。在稅務(wù)登記、納稅輔導(dǎo)等基本考核內(nèi)容的基礎(chǔ)上，對重點稅源、特殊性稅源的考核應(yīng)加入生產(chǎn)經(jīng)營分析監(jiān)控、個性化納稅人服務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)采集等內(nèi)容；對一般稅源的考核應(yīng)加入非正常戶認定管理、未按時進行首次納稅輔導(dǎo)的認定管理和連續(xù)3 個月全部稅種零申報的認定管理等內(nèi)容；對小稅源的考核應(yīng)加入申報、繳款方式、雙定戶定額是否準確等內(nèi)容。

（二）逐步實現(xiàn)稅收征管組織機構(gòu)一體化，提高納稅服務(wù)和稅收執(zhí)法水平

1.優(yōu)化機構(gòu)設(shè)置，逐步實現(xiàn)稅收征管組織機構(gòu)一體化

稅收征管的組織機構(gòu)設(shè)置直接影響稅收征管的質(zhì)量與效率，是稅收征管模式的重要方面?；谖覈愂照鞴芙M織機構(gòu)層級過多，職能模糊不清等問題，優(yōu)化機構(gòu)設(shè)置，實現(xiàn)組織架構(gòu)扁平化、一體化將是首要選擇。（1）改革稅務(wù)部門內(nèi)設(shè)機構(gòu)的垂直分級體制，使各稅種管理司直接面對基層稅源管理部門，減少省、市級等中間部門，更直接、準確地為基層單位解讀政策。（2）明確稅收崗位職責配置，實現(xiàn)稅收征管組織的高效與低成本。其一，合理配置人力資源，稅務(wù)機關(guān)的設(shè)置密度和人員安排應(yīng)以稅源狀況為標準，改變過去的平均分配模式，將收入規(guī)模小、區(qū)域跨度大、征管難度大的機構(gòu)進行有效整合；其二，精簡內(nèi)部行政管理機構(gòu)，壓縮行政管理人員的數(shù)量，提高稅收管理人員的質(zhì)量；其三，充分發(fā)揮稅務(wù)代理中介的作用，幫助稅務(wù)機關(guān)對零散稅源的控制，減少征納雙方的負擔與開支。

2.優(yōu)化納稅服務(wù)方式，提升納稅服務(wù)質(zhì)效

納稅服務(wù)是稅收征管工作的靈魂，其核心是“以人為本”。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)以納稅人為中心，滿足其合理需求，運用信息化手段，為納稅人提供全面、系統(tǒng)、綜合的服務(wù)，并以納稅人滿意度為績效評價的主體指標，完善績效評價機制。（1）轉(zhuǎn)變稅收征管人員納稅服務(wù)理念，建立納稅人有效需求采納和反饋機制，及時為納稅人提供個性化、交互式服務(wù)。（2）創(chuàng)新納稅服務(wù)手段，優(yōu)化納稅服務(wù)方式。一方面，加大信息化投入與建設(shè)，通過技術(shù)創(chuàng)新推動服務(wù)手段創(chuàng)新；另一方面，在稅收征管軟件中引入優(yōu)化服務(wù)理念，創(chuàng)建納稅服務(wù)網(wǎng)站和稅收服務(wù)電話熱線，通過稅收征管手段創(chuàng)新推動服務(wù)形式的多元化發(fā)展。（3）重新設(shè)計績效評價機制，引入納稅服務(wù)指標。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)把納稅服務(wù)作為對稅收征管人員考核的重要指標，規(guī)范納稅服務(wù)的質(zhì)量衡量與評價標準，從獎懲手段上保證納稅服務(wù)的質(zhì)量與效率。

3.規(guī)范稅收執(zhí)法，防范和化解稅收執(zhí)法風險

（1）完善稅收相關(guān)制度。從根源上講，應(yīng)盡快出臺稅收基本法，全面推進稅務(wù)機關(guān)依法征管；從現(xiàn)狀上講，應(yīng)當科學(xué)、合理修訂稅收實體法、稅收程序法和其他稅收規(guī)范性文件，保證這些法律規(guī)范真實反映我國稅收征管規(guī)律和現(xiàn)實要求，有效避免法律規(guī)范之間的相互沖突與矛盾。（2）加強崗位培訓(xùn)，提高稅收征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。一方面，加強稅收執(zhí)法業(yè)務(wù)的知識與能力培訓(xùn)，通過提高稅收征管人員的執(zhí)法水平來降低執(zhí)法風險；另一方面，提高對稅收執(zhí)法人員的法治教育，提升其執(zhí)法道德水平，從根本上杜絕違法亂紀、濫用職權(quán)、以權(quán)謀私等行為。（3）明確稅收執(zhí)法主體權(quán)限，科學(xué)設(shè)定稅收執(zhí)法機構(gòu)的職責配置，防止“執(zhí)法越位”和“執(zhí)法缺位”問題。另外，要加強對執(zhí)法證據(jù)和案卷的管理，并主動接受社會監(jiān)督，保證執(zhí)法工作的嚴謹性。

（三）強化稅收征管信息化建設(shè)，有效提高稅收征管效率

1.建立有效的信息共享平臺，全面深化涉稅信息“一戶式”管理

在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部以及工商、海關(guān)、銀行、財政和統(tǒng)計等其他部門之間搭建有效的信息共享平臺，為此，我國應(yīng)以立法的形式規(guī)定相關(guān)部門傳遞涉稅信息的義務(wù)，并依托信息技術(shù)實行納稅人信息“一戶式”管理。這需要建立全國統(tǒng)一的納稅人稅務(wù)號碼與電子信息檔案，整合異源、異構(gòu)的納稅信息資源，建立省級以上的數(shù)據(jù)處理中心，國地稅共享納稅人的相關(guān)報表信息和征管質(zhì)量信息，把散存于稅收征管各個環(huán)節(jié)的征管資料和各類靜態(tài)、動態(tài)征管信息，按獨立的納稅戶（人）加以歸集。另外，完善稅收信息征管網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)信息化稅源監(jiān)控，保證各部門存儲和共享納稅人基礎(chǔ)信息資料，防止重復(fù)向納稅人收集涉稅信息資料。

2.統(tǒng)一規(guī)劃、科學(xué)開發(fā)稅收綜合管理軟件，擴展網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺應(yīng)用范圍

（1）積極倡導(dǎo)網(wǎng)上辦公，減少納稅成本。將稅款繳納、稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、行政審批、社保費繳納等業(yè)務(wù)實現(xiàn)網(wǎng)上辦公，減輕納稅人的納稅負擔。（2）利用現(xiàn)代化計算機技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實現(xiàn)各個應(yīng)用系統(tǒng)及軟件的桌面集成，建立界面統(tǒng)一、切換方便、實時調(diào)用、數(shù)據(jù)共享的操作系統(tǒng)，與納稅人實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)實時交流，開展資料傳遞、政策咨詢、納稅輔導(dǎo)、稅源管理、監(jiān)控等工作，并進一步推進遠程、實時、無紙化辦公，最大限度地方便納稅人和基層稅務(wù)機關(guān)操作。

3.全面延展信息管稅范圍，有效降低信息不對稱水平

（1）加大稅法和相關(guān)政策宣傳力度，轉(zhuǎn)變納稅人對稅法和政策的信息劣勢。一方面，稅務(wù)機關(guān)需要建立和完善稅法和政策的公開披露制度，利用互聯(lián)網(wǎng)、報紙、電視等媒介宣傳稅法和最新政策；另一方面，納稅人需要提高納稅意識，認真研讀稅法、合理解讀稅法和正確使用稅法。（2）提高稅務(wù)機關(guān)獲取信息的能力，轉(zhuǎn)變稅務(wù)機關(guān)對納稅人信息的劣勢。一方面，加強稅源控管，制訂促使納稅人正確申報納稅的相關(guān)制度。根據(jù)我國現(xiàn)有的納稅人自動申報制度，要確保納稅人真實申報納稅，需要設(shè)計合理的懲罰制度和信息等級評價制度。其中，加大偷漏稅懲罰力度用于威懾納稅人的偷漏稅行為，而信用等級評價制度對于納稅人來說是一種變相的聲譽機制，對于信用評級低的納稅人予以公開通報批評，對于信用評級高的納稅人給予政策優(yōu)惠；另一方面，完善“第三方”信息傳遞機制，擴展信息獲取渠道和數(shù)量?！暗谌健笔侵改軌蛄私饧{稅人信息的關(guān)聯(lián)方，如消費者、銷售群體中的成員企業(yè)、納稅人企業(yè)的內(nèi)部成員和銀行等部門。稅務(wù)機關(guān)可通過激勵措施鼓勵“第三方”披露納稅人信息，掌握其真實經(jīng)營狀況。

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