◆張新存

隨著我國經(jīng)濟融入全球一體化程度的加深，企業(yè)走出國門開展經(jīng)營的步伐越來越快，“走出去”企業(yè)的數(shù)量也越來越多，不僅有實力雄厚的中央企業(yè)，還有廣泛存在的地方企業(yè)，以及數(shù)量眾多的民營企業(yè)。由于“走出去”企業(yè)的經(jīng)營管理水平高低不一，經(jīng)營領(lǐng)域千差萬別，業(yè)務(wù)特色各具千秋，員工業(yè)務(wù)經(jīng)驗各異，在走出去經(jīng)營的過程中，稅務(wù)的處理問題面臨著尖銳的挑戰(zhàn)，因稅而造成的企業(yè)經(jīng)營全盤受阻、聲譽受損發(fā)生在越來越多的“走出去”企業(yè)之中。涉稅處理已成為“走出去”企業(yè)不容忽視的重要課題。

一、“走出去”企業(yè)面臨的主要涉稅問題

（一）在企業(yè)走出去的初始規(guī)劃中，沒有充分考慮涉稅事項

企業(yè)稅收問題是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程。它既構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營的直接成本，同時又高度關(guān)聯(lián)企業(yè)的其他經(jīng)營事項，最終影響到企業(yè)的整體經(jīng)營和社會形象。然而，有相當(dāng)一部分企業(yè)對走出去經(jīng)營的決策過于倉促，可行性研究準(zhǔn)備不足，很多情況下是盲從心理在作祟，看到某一行業(yè)內(nèi)的某一企業(yè)通過走出去經(jīng)營取得了暫時的成功，其他企業(yè)便一哄而上，甚至是跨行業(yè)經(jīng)營，完全沒有考慮自身經(jīng)營的特色和經(jīng)驗。由于過分偏重于考慮走出去經(jīng)營的利好因素，對稅務(wù)成本、稅務(wù)登記手續(xù)以及憑完稅證明方可后續(xù)操作的經(jīng)營事項考慮不周，或從未考量，極易造成企業(yè)真正走出去經(jīng)營之后面臨難以想象的困難，甚至使境外經(jīng)營難以為繼，前期認(rèn)為很營利的項目，最終因稅務(wù)問題而形成虧損，導(dǎo)致境外項目經(jīng)營失敗。

（二）沒有全面學(xué)習(xí)項目所在國的稅收法規(guī)，稅務(wù)操作仍照搬國內(nèi)的經(jīng)驗

盡管隨著世界各國經(jīng)濟交往的加深，全球范圍內(nèi)形成越來越多的通行商務(wù)規(guī)則，但由于各國政治法律、社會文化、語言習(xí)俗等不同，特別是發(fā)展階段不同，市場化程度各異等因素的影響，不同的國家有著不同的稅收法規(guī)，特別是不同國家間稅收體系可能是相同的，但涉及具體的稅收實務(wù)，制度規(guī)定則迥然不同。我國部分走出去經(jīng)營的企業(yè)，對項目所在國的稅法研究不夠深入，沒有傾注足夠的精力逐一解讀，而是比照國內(nèi)納稅申報的做法，尤其是在一些與我國社會制度比較接近的國家，更容易出現(xiàn)這樣的傾向。殊不知，這樣做的結(jié)果可能會嚴(yán)重違反當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)稅務(wù)規(guī)定，導(dǎo)致不良后果。

另外，不可忽視的一點是，不同國家的稅收規(guī)定經(jīng)常會進行不斷地調(diào)整，以符合本國當(dāng)期的經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)。走出去經(jīng)營的部分企業(yè)往往忽略項目所在國稅務(wù)當(dāng)局已更改的相關(guān)稅務(wù)規(guī)則，仍按照舊有規(guī)定進行操作，從而面臨不必要的麻煩。

（三）缺乏精通項目所在國稅收法規(guī)的高素質(zhì)人才，無法高質(zhì)量地履行應(yīng)盡的稅收義務(wù)

“走出去”企業(yè)在開拓境外項目之初，一般都以國內(nèi)派出人員為主，這些人員的選擇一般優(yōu)先考慮其與項目本身相關(guān)的專業(yè)素質(zhì)和技能，這些人技術(shù)能力很強，但對商務(wù)處理可能并不在行，因此，即使其了解到需要在項目所在國進行相關(guān)稅務(wù)處理，但由于缺乏最基本的稅務(wù)知識，在具體操作稅務(wù)事項時，也往往會力不從心，無法達到應(yīng)有的效果。

隨著境外項目的逐漸成熟，我國企業(yè)也會適時雇用一定的本土人員就職，但由于成本控制的考慮，招募的人員往往工作經(jīng)驗不足，或者綜合素質(zhì)不高，加之一些經(jīng)濟欠發(fā)達國家的員工對工作的熱情不高，得過且過，草率敷衍，沒有嚴(yán)格按照當(dāng)?shù)氐姆梢?guī)定進行相應(yīng)稅務(wù)處理，給企業(yè)造成極其不利的后果。

當(dāng)然，隨著企業(yè)全球化經(jīng)營的范圍越來越廣，開展經(jīng)營項目的國家（或地區(qū)）越來越多，也急需我國企業(yè)的國內(nèi)集團本部擁有通曉多國稅制稅法的人才，但由于我國企業(yè)走出去經(jīng)營的時間還比較短，對國際化經(jīng)營尚需一段熟悉和適應(yīng)的過程，因此，國內(nèi)企業(yè)普遍缺乏稅收尤其是國際稅收方面的專業(yè)人才，制約了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和集團化統(tǒng)一稅務(wù)管理。

（四）忽視國際稅收協(xié)定的作用，無法享受雙邊或多邊減免稅的優(yōu)惠政策

為了避免對同一收入雙重課稅，降低企業(yè)的稅收成本，經(jīng)濟聯(lián)系比較緊密的不同國家之間一般都會簽署雙邊稅收協(xié)定，明確哪些稅種在項目所在國征收，哪些稅種在母國征收，雙方互相承認(rèn)對方的征稅行為，一方課稅之后，憑相關(guān)納稅證明，可以在另一國進行稅收抵扣，不再進行課稅。隨著我國對外開放步伐的加快，與我國簽署雙邊稅收協(xié)定的國家（或地區(qū)）越來越多，目前已達89 個。這對于降低企業(yè)經(jīng)營成本、簡化企業(yè)財務(wù)處理、促進企業(yè)跨國經(jīng)營的良序發(fā)展具有積極的促進作用，然而，由于很多企業(yè)對這些稅收協(xié)定一無所知，無法享受這些協(xié)定為企業(yè)帶來的益處。

當(dāng)然，一些國際性經(jīng)濟組織，也對不同國家區(qū)域內(nèi)的稅收課征和抵免在成員國之間作出了明確規(guī)定，對所有的成員國都具備約束效力，只要我國政府成為了這些組織的成員，便可享受多邊稅收協(xié)定所規(guī)定的條款，而這往往也是我國“走出去”企業(yè)容易忽略的問題。

（五）沒有預(yù)制或保留有效業(yè)務(wù)單證，造成某些支出項目無法計入稅前抵扣成本，享受減免稅政策

每個國家的運作流程各不相同，有的國家看重形式，有的國家看重實質(zhì)，有的國家對形式和實質(zhì)的要求并重。具體到稅務(wù)處理上，有的國家對單證的要求比較簡單，只要具備最基本的紙質(zhì)文件證明成本項目便可納入稅前抵扣項目進行處理，但很多國家對成本項目有著一套復(fù)雜的規(guī)定，甚至可以說需要制備全套的繁文縟節(jié)的單證才認(rèn)可為稅前成本項目。例如企業(yè)招待費用，需要提供詳細(xì)的宴請目的、人員范圍、用餐標(biāo)準(zhǔn)、餐廳選擇等多個項目，并須履行嚴(yán)格的內(nèi)部審批流程，出具相應(yīng)的文字依據(jù)，以證明此次招待活動的必要性，然后再佐以相應(yīng)的報銷票據(jù)，在預(yù)算范圍內(nèi)予以列支，遠(yuǎn)非一張發(fā)票便可全額報銷那么簡單。對每一種成本項目，都可能規(guī)定嚴(yán)密的程序，出具多種書面材料，但由于我國企業(yè)往往習(xí)慣于簡化處理，對通過文字方式來記錄企業(yè)的各項經(jīng)濟活動缺乏最基本的約束，因此在境外經(jīng)營中列支某些成本項目時，便有可能得不到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認(rèn)可，認(rèn)為某些支出項目沒有足夠的書面依據(jù)來證明支出的合理性和必要性。

（六）忽略稅務(wù)程序?qū)ζ髽I(yè)支付結(jié)算、外匯額度、海關(guān)通關(guān)等多方面經(jīng)營活動的關(guān)聯(lián)影響

大多數(shù)國家將照章納稅作為企業(yè)的基本義務(wù)，并與企業(yè)的某些經(jīng)營活動捆綁掛鉤。例如，一些國家，特別是發(fā)達國家，征信體系建設(shè)相當(dāng)完備，一旦企業(yè)被舉報或被監(jiān)管部門查出具有主觀偷漏稅行為，則被納入征信體系黑名單，企業(yè)就會給全社會留下不具誠信經(jīng)營意識的印象，日后的經(jīng)營將舉步維艱。

還有一些國家，特別是市場經(jīng)濟尚不發(fā)達的國家，企業(yè)履行全部納稅義務(wù)將被作為企業(yè)申請使用外匯、開立銀行賬戶、進出口貨物正常在海關(guān)辦理通關(guān)手續(xù)的前提條件，如果在納稅環(huán)節(jié)存在污點，企業(yè)的上述需求將受到嚴(yán)重影響。此問題在我國走出去經(jīng)營的企業(yè)中尤為突出，由于企業(yè)開辦之初納稅登記和經(jīng)營過程中納稅申報手續(xù)不健全，在隨后的利潤匯出、資金結(jié)算、貨物通關(guān)等環(huán)節(jié)遇到了難以想象的困難，甚至導(dǎo)致正常的經(jīng)營活動無法順利開展下去。

（七）沒有嚴(yán)格履行代扣代繳稅收義務(wù)

大部分國家對稅源管理都比較嚴(yán)格，企業(yè)資金的支付，絕大部分情況下會形成交易對手或關(guān)聯(lián)人員的收入，例如企業(yè)對個人的勞務(wù)報酬支出。稅收申報的義務(wù)雖然在獲得報酬的個人，但稅收的交付則一般通過支付報酬的企業(yè)代為扣繳來實現(xiàn)，如果企業(yè)沒有按規(guī)定的比例和時間進行扣繳，則企業(yè)要承擔(dān)違反稅收法規(guī)的責(zé)任，而非獲得報酬的個人。

另外一種常見的代扣代繳義務(wù)體現(xiàn)在企業(yè)對境外交易對手的支付上。貨物款項的支付一般通過關(guān)稅的形式體現(xiàn)，企業(yè)的代扣代繳義務(wù)尚不明顯，而一些服務(wù)貿(mào)易或資本利得的支付，則對企業(yè)有著嚴(yán)格的代扣代繳義務(wù)規(guī)定，即境外交易對手所獲得的服務(wù)收入或資本利得，必須按照來源國的稅法規(guī)定支付相應(yīng)的利得稅，這就需要支付這些資金的企業(yè)正確計算應(yīng)納稅額，按照規(guī)定的程序履行代扣代繳義務(wù)。而我國“走出去”企業(yè)往往忽略這一點，由此遭到不必要的稅務(wù)處罰。

（八）在利用境外資金時，沒有充分考慮我國稅法規(guī)定的稅收成本

我國企業(yè)走出去經(jīng)營除了占領(lǐng)國際市場、回避他國國際貿(mào)易壁壘等目的之外，有些企業(yè)還有另外一個目的，那就是借助本企業(yè)在境外設(shè)立的窗口公司，充分利用境外的低成本資金，并通過各種方式的運作將境外低成本的資金引入國內(nèi)，補充國內(nèi)母體緊張的資金缺口，并在最大程度上降低資金使用成本。然而，有些企業(yè)特別是剛剛走出國門經(jīng)營運作的企業(yè)，由于目的性過于單一，過分看重境外的低成本資金優(yōu)勢，極易忽視境外企業(yè)從我國境內(nèi)獲取資金利得的課稅成本。“走出去”企業(yè)境外窗口公司屬于境外經(jīng)濟實體，境內(nèi)母體向其支付的資金利得，屬于非居民源泉的所得，按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的利息收入，支付人要代為扣繳10%的所得稅，同時還要支付5.65%左右的營業(yè)稅和附加，如果資金數(shù)額巨大，這兩項稅賦將是一筆不小的成本支出，再加之境外運作窗口公司的直接成本，如果籌劃失當(dāng)，則很容易得不償失，最終資金成本逼近甚至高于企業(yè)國內(nèi)融資的成本。

（九）忽略應(yīng)納稅額的匯率風(fēng)險

隨著我國企業(yè)走出去經(jīng)營的規(guī)模越來越大，其在境外盡管可能享受著優(yōu)惠的稅率，但應(yīng)納稅額也必將隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的擴大而變得越來越大。一般情況下，稅收的支付都必須使用項目所在國的法定貨幣支付，這是一國主權(quán)的象征，但企業(yè)日常經(jīng)營所使用的主要貨幣卻可能并不是所在國本位幣，這就需要進行貨幣兌換。但在一些國家，貨幣幣值通常很不穩(wěn)定，跌宕起伏幅度很大，企業(yè)如果沒有及時鎖定為支付稅款所需資金的匯率成本，一旦遇到當(dāng)?shù)刎泿糯蠓▌?，則很有可能形成較大的資金損失。

（十）沒有充分利用第三方中介的力量

在很多國家，特別是發(fā)達國家，第三產(chǎn)業(yè)高度發(fā)達，專職服務(wù)于企業(yè)稅收事務(wù)的稅務(wù)顧問或稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)展很充分，專業(yè)水平也很高。但我國企業(yè)長期以來習(xí)慣于大而全的企業(yè)經(jīng)營模式，絕大部分業(yè)務(wù)都要親力親為，認(rèn)為顧問費支出是可有可無的項目，如果能夠節(jié)約下來，將是企業(yè)的一項成本壓降成果。殊不知，術(shù)業(yè)有專攻，加之西方國家的稅法條款又比較專業(yè)、細(xì)化，企業(yè)在境外經(jīng)營時完全靠自己的力量處理稅收事務(wù)難免掛萬漏一，導(dǎo)致不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

除此之外，專司賬務(wù)外包業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所、為企業(yè)提供廣泛咨詢服務(wù)的律師事務(wù)所也是可以為企業(yè)提供專業(yè)稅收服務(wù)的中介機構(gòu)。廣泛存在的行業(yè)協(xié)會、公會等企業(yè)自律組織，也可以為企業(yè)提供有價值的稅務(wù)信息，而所有這些中介的力量，往往是企業(yè)走出去經(jīng)營容易忽略的。

二、“走出去”企業(yè)完善境外稅務(wù)處理的對策

（一）企業(yè)在走出去經(jīng)營之前要將稅收考量納入整體規(guī)劃

企業(yè)在走出去經(jīng)營之前，一般都要做詳盡的可行性研究，在此過程中，一定要將有關(guān)境外稅收方面的因素考慮充分，一是稅負(fù)水平，即稅收在企業(yè)經(jīng)營成本中的比重高低。二是稅法的繁簡程度，稅收條款是否便于企業(yè)理解，有無容易引起歧義的內(nèi)容，稅務(wù)操作是否簡便易行。三是稅收管理機關(guān)的辦公效率和透明度是否有利于促進企業(yè)的正常經(jīng)營，會不會發(fā)生人為操縱企業(yè)稅負(fù)水平的可能。四是稅法的穩(wěn)定性，了解項目所在國稅法的變動趨勢，以免頻繁的稅制調(diào)整對企業(yè)經(jīng)營造成意料之外的困擾。五是考察當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)對稅收操作和稅務(wù)機關(guān)的滿意程度和認(rèn)可水平，從實證角度分析稅收對企業(yè)經(jīng)營的影響和操作便利性。

（二）積極培訓(xùn)和招募熟悉當(dāng)?shù)睾蛧H稅務(wù)的專業(yè)人才

企業(yè)的正常經(jīng)營，人才是關(guān)鍵。要處理好項目所在國的稅務(wù)問題，關(guān)鍵也是要依靠精通稅收問題的專門人才。這類人才的來源，一是在當(dāng)?shù)卣心加薪?jīng)驗的員工，由其操作本企業(yè)的稅務(wù)處理。二是培養(yǎng)新人，由其負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)處理，但應(yīng)注意對其加強管理和培訓(xùn)，為其創(chuàng)造條件加強與同業(yè)及稅務(wù)機關(guān)的業(yè)務(wù)交流，使其盡快熟悉業(yè)務(wù)，迅速融入本職工作。三是在全球范圍內(nèi)聘請熟悉國際稅收的專門人才，集中在總部的財務(wù)中心，專司處理各境外項目的稅務(wù)操作，提高集團公司稅務(wù)處理的統(tǒng)一性。四是要重視對現(xiàn)有稅務(wù)崗位人員的再培養(yǎng)，為其創(chuàng)造參加各種專業(yè)培訓(xùn)、業(yè)務(wù)交流、座談研討等活動的機會，不斷提高其業(yè)務(wù)水平，使其掌握最新的國際國內(nèi)稅務(wù)信息。

（三）認(rèn)真學(xué)習(xí)當(dāng)?shù)囟愂辗ㄒ?guī)，并嚴(yán)格遵循

稅收是所有國家國民經(jīng)濟體系中最為主要的一項內(nèi)容，對維持一國經(jīng)濟的正常運轉(zhuǎn)至關(guān)重要。我國企業(yè)走出去經(jīng)營，一定要全面學(xué)習(xí)領(lǐng)會項目所在國的稅收法規(guī)，了解其每一條款的具體規(guī)定，并嚴(yán)格按照這些條款去操作執(zhí)行。大部分國家的稅收條款都比較嚴(yán)謹(jǐn)明確，不易讓人產(chǎn)生歧義，因此，企業(yè)不應(yīng)對此做過多的解讀，只需掌握字面規(guī)定并據(jù)此操作即可。切不可抱有過多的僥幸心理，通過字面歧義來逃避納稅義務(wù)。即使對一些條款的理解出現(xiàn)模糊的認(rèn)知，也要及時咨詢當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)管理機關(guān)，避免不必要的處罰。同時，也不應(yīng)忽略對新頒布稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，即使是一些小的變動，也要及時掌握，按照規(guī)定的生效時間全面執(zhí)行。切不可忽略新稅法的學(xué)習(xí),而因循以往的規(guī)定，致使形成違反當(dāng)?shù)囟惙ǖ氖聦崱?/p>

（四）充分借助中介的力量

為充分借助第三方中介的力量做好企業(yè)的納稅處理，走出國門開展經(jīng)營的企業(yè)應(yīng)該樹立最基本的服務(wù)外包理念，正確理解服務(wù)外包的作用，充分認(rèn)識專業(yè)中介機構(gòu)的高效、準(zhǔn)確服務(wù)功能和咨詢顧問角色作用，摒棄中介機構(gòu)只會增加企業(yè)經(jīng)營成本的誤解。在利用中介服務(wù)時，首先，要做好遴選工作，選擇那些業(yè)內(nèi)認(rèn)可度高、資質(zhì)健全的機構(gòu)，在具備招投標(biāo)條件的情況下，可以通過公開招標(biāo)的方式在多家機構(gòu)中優(yōu)中選優(yōu)，使中介機構(gòu)真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。其次，要與中介機構(gòu)進行充分溝通，使其全面了解企業(yè)的經(jīng)營全貌，從而為企業(yè)提供有價值的納稅輔導(dǎo)和稅收籌劃，通過高效的納稅籌劃，企業(yè)有可能節(jié)約可觀的應(yīng)納稅額，彌補甚至超出為此支出的中介費用。再次，要充分發(fā)揮不同中介機構(gòu)的優(yōu)勢力量，稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所以及行業(yè)協(xié)會、公會各有不同的業(yè)務(wù)范圍，其擅長的領(lǐng)域也各不相同，企業(yè)可在這些機構(gòu)之間做出綜合平衡，充分發(fā)揮中介機構(gòu)的獨到作用。最后，對聘請的中介機構(gòu)也要建立后評價機制，在享受中介服務(wù)的過程中，注意總結(jié)中介機構(gòu)存在哪些不足之處，哪些方面需要改進，并進行及時的反饋交流，對于無法滿足企業(yè)納稅服務(wù)要求或者給企業(yè)造成損失的中介機構(gòu)，應(yīng)按照雙方簽署的服務(wù)協(xié)議約定，解除其業(yè)務(wù)關(guān)系。

（五）用足雙邊和多邊稅收協(xié)定的稅收減免政策

我國政府出面與各國簽訂雙邊稅收協(xié)定或者加入某些國際性組織執(zhí)行統(tǒng)一的稅制，除了加強政府稅收管理的目的之外，為企業(yè)提供必要的稅收服務(wù)、最大限度地降低企業(yè)稅務(wù)成本也是初始目的之一。因此，企業(yè)不應(yīng)單純地認(rèn)為政府稅收協(xié)定是政府的事情，是宏觀層面的東西，要認(rèn)識到其與企業(yè)的經(jīng)營息息相關(guān)，如果能夠加以合理利用，可以有效降低企業(yè)的納稅成本。企業(yè)的研發(fā)部門也應(yīng)充分關(guān)注稅收協(xié)定方面的信息，結(jié)合宏觀層面的政策規(guī)定提煉出企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)對策略，將之運用到企業(yè)的微觀經(jīng)營之中。企業(yè)還要同時加強與雙邊稅務(wù)管理當(dāng)局的溝通，及時獲取新簽訂的雙邊協(xié)定信息和生效時間，及時了解哪些稅種可以享受減免優(yōu)惠，如何進行操作，確保按照規(guī)定的程序享受雙邊或多邊稅收協(xié)定為企業(yè)帶來的益處。

（六）完善納稅操作的內(nèi)部審計

目前，企業(yè)對內(nèi)部控制和審計越來越重視，但對于境外項目，內(nèi)部審計的作用還有待進一步挖掘。為此，企業(yè)審計部門要做好業(yè)務(wù)延伸，將境外業(yè)務(wù)納入審計范圍，通過常規(guī)和專項審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)在境外經(jīng)營過程中納稅環(huán)節(jié)方面存在的漏洞和不足。當(dāng)然，這需要審計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會境外的稅收法規(guī)，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營理念展開對照檢查，深入細(xì)致，務(wù)求實效，切忌只做表面文章、走過場。通過審計發(fā)現(xiàn)問題之后，要重視后續(xù)整改，需要完善內(nèi)部制度的，從制度層面加以改進，需要規(guī)范操作人員行為的，要通過嚴(yán)厲的懲罰措施糾正操作人員的違規(guī)違章行為。另外，在進行納稅審計時，還要關(guān)注納稅的關(guān)聯(lián)影響，通過完善納稅操作為企業(yè)日后的外匯使用、支付結(jié)算、海關(guān)通關(guān)等業(yè)務(wù)鋪平道路。

（七）充分重視服務(wù)類對外支出的稅收成本

隨著國內(nèi)企業(yè)越來越多地利用境外服務(wù)，特別是通過設(shè)立在境外的窗口公司直接為公司本部和關(guān)聯(lián)企業(yè)提供服務(wù)，“走出去”企業(yè)一定要關(guān)注雙方業(yè)務(wù)往來的稅收成本。要厘清不同的服務(wù)產(chǎn)品在國內(nèi)和境外分別支付的稅收種類和稅率，綜合比較國內(nèi)服務(wù)與境外服務(wù)的總體成本，不應(yīng)只看名義費用，而忽略其附帶的稅務(wù)成本。目前，我國對非居民源泉的服務(wù)性收入一般統(tǒng)一征收10%的所得稅，即只要非居民企業(yè)和個人存在來源于我國境內(nèi)的服務(wù)性收入，就要繳納10%的所得稅，由支付費用的企業(yè)代為扣繳和申報。另外，結(jié)合不同的行業(yè)，還要繳納不同比例的營業(yè)稅及附加。因此，“走出去”企業(yè)一定要全面了解我國的這一類稅收規(guī)定，因為在國內(nèi)經(jīng)營時，可能不會涉及上述對外的稅收規(guī)定。同時，企業(yè)還應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行這些規(guī)定，正確計算應(yīng)納稅額，按照規(guī)定的時間全額交付和進行申報，切勿出現(xiàn)執(zhí)行了境外的稅收法規(guī)而違反我國國內(nèi)稅收規(guī)定的現(xiàn)象。這就需要企業(yè)內(nèi)部做好部門銜接，享受服務(wù)的部門要及時與企業(yè)財務(wù)部門進行溝通，提供詳細(xì)的業(yè)務(wù)資料，便于財務(wù)部門進行稅務(wù)處理；財務(wù)部門也應(yīng)向各業(yè)務(wù)部門做好稅收知識的宣傳，最大限度地取得業(yè)務(wù)部門對稅務(wù)工作的支持。

（八）嚴(yán)格履行代扣代繳稅款義務(wù)

我國企業(yè)走出去經(jīng)營，境外公司在代扣代繳稅款方面，一般都附有多項義務(wù)。這些義務(wù)首先體現(xiàn)在對個人的支付上，發(fā)放員工工資、支付個人勞務(wù)報酬，企業(yè)在進行支付的同時就應(yīng)嚴(yán)格按照當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定計算應(yīng)納稅額，并從應(yīng)付工資和勞務(wù)報酬中提前扣除，然后按照規(guī)定的時間向稅務(wù)機關(guān)全額繳納。對于利潤分紅、股利支出等，不同國家也規(guī)定了支付企業(yè)的代扣代繳義務(wù)，這也是企業(yè)不應(yīng)忽視的。另外，境外公司與東道國之外的其他國家發(fā)生服務(wù)性支出，有些國家也規(guī)定了非居民源泉的納稅義務(wù)，這就需要企業(yè)在對外支付時做好相應(yīng)所得的代扣稅工作，同時一定要與交易對手約定清楚稅收的承擔(dān)方，避免最終由支付費用的企業(yè)全額承擔(dān)相關(guān)稅負(fù)。代扣代繳的稅目可能還會有不少，企業(yè)在當(dāng)?shù)亟?jīng)營一定要做好日常積累，全面掌握這些需要企業(yè)履行的代扣代繳義務(wù)，確保不在代扣代繳稅的問題上出現(xiàn)紕漏。對于可以由納稅人直接交付的，一定要與從本企業(yè)獲得收入的納稅人簽訂書面協(xié)議，明確稅收的最終交付人，避免因約定不清導(dǎo)致漏稅的發(fā)生。

（九）注重規(guī)范與納稅相關(guān)的有效單證

納稅是一項極其嚴(yán)肅的義務(wù)，“走出去”企業(yè)在境外納稅問題上一定要慎之又慎，了解當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)文化。特別是關(guān)于稅前抵扣的成本項目，一定要準(zhǔn)備充分的文字依據(jù)。我國稅法中對發(fā)票的管理有著嚴(yán)格的管控，發(fā)票起著無可比擬的成本證明作用。但在境外，發(fā)票的管理并不是非常嚴(yán)格，僅僅一張發(fā)票不足以證明成本支出的合理合法性。因此，在日常經(jīng)營中，企業(yè)要做好紙質(zhì)文件的備制，包括：規(guī)范業(yè)務(wù)合同管理，確保條款內(nèi)容嚴(yán)密明確；完善內(nèi)部審批流程，公司內(nèi)部要建立嚴(yán)格的事權(quán)劃分制度，以正式的審批書佐證每項成本的真實性和必要性，并確保內(nèi)部流程的長期穩(wěn)定，杜絕朝令夕改；要注重保管當(dāng)?shù)貙I(yè)監(jiān)管部門簽發(fā)的相應(yīng)文件，特別是對本企業(yè)出具的各項業(yè)務(wù)批復(fù)文書，對證明企業(yè)業(yè)務(wù)及其成本的真實性具有不可多得的說服力。對于請示當(dāng)?shù)乇O(jiān)管部門的事項，能夠以書面形式的盡可能采取各種書面形式，例如請示公文、電子郵件、會談紀(jì)要等。同時，企業(yè)還要注重做好各種日常業(yè)務(wù)的文字記錄，業(yè)務(wù)結(jié)束后及時進行歸納總結(jié)，為日后應(yīng)對稅務(wù)檢查提供可資參考的依據(jù)。

當(dāng)然，隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，電子數(shù)據(jù)日漸增多地替代了紙質(zhì)文件，企業(yè)已越來越多地通過網(wǎng)上交易的方式完成業(yè)務(wù)的處理。在這種情況下，企業(yè)一定要了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對電子數(shù)據(jù)的處理規(guī)定，使本企業(yè)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)能夠滿足稅務(wù)處理的要求，同時要做好電子檔案的管理，確保做到隨時調(diào)閱取用。

（十）注重防范稅款的匯率風(fēng)險

企業(yè)走出國門在境外經(jīng)營，匯率風(fēng)險始終是如影隨形的。為有效規(guī)避涉及稅務(wù)方面的匯率風(fēng)險，企業(yè)要不斷完善外匯資金頭寸管理，對不同國家要求使用的不同納稅幣種，企業(yè)通常沒有選擇的余地，但可以按照繳納稅款的預(yù)定日期提前做好資金安排，能夠為稅款預(yù)留出所需幣別資金的，在盡可能平衡資金收入的前提下，提前預(yù)留出相應(yīng)幣別的資金，以規(guī)避貨幣兌換可能導(dǎo)致的匯率風(fēng)險。如果必須通過貨幣兌換來獲得稅款所需幣種的資金，企業(yè)一定要關(guān)注這些幣別的匯率走勢，在匯率平穩(wěn)時期購入所需資金。但如果所需幣種跌宕起伏頻繁，則企業(yè)可以借助合作銀行的渠道，通過敘做套期保值的方法以企業(yè)可接受的兌換匯率提前鎖定換匯成本，規(guī)避匯率大起大落的風(fēng)險。

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