作者簡(jiǎn)介：黃曉明，性別女，民族漢，黑龍江哈爾濱。會(huì)計(jì)師中級(jí)職稱，大學(xué)本科，研究方向：會(huì)計(jì)。

摘要：會(huì)計(jì)計(jì)量也就是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)金額實(shí)施記錄及會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中，其中稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之間具有一定相同之處，也有不同之處，本文則對(duì)其具體異同進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；計(jì)量屬性；異同

作為企業(yè)會(huì)計(jì)體系的重要組成，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間存在十分緊密的聯(lián)系，但也存在一定的區(qū)別。例如，在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性等方面，二者及存在一定的差異。本文即在對(duì)計(jì)量屬性簡(jiǎn)單了解的基礎(chǔ)上，分析稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性異同。

一、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的基本認(rèn)識(shí)

會(huì)計(jì)計(jì)量是對(duì)應(yīng)該進(jìn)行記錄的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的金額予以記錄的會(huì)計(jì)處理的過(guò)程，即采用貨幣單位量度財(cái)務(wù)報(bào)表要素變化的過(guò)程。在整個(gè)過(guò)程中，所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)為一定的計(jì)量尺度，并需要用到的計(jì)量屬性和單位。會(huì)計(jì)計(jì)量相關(guān)問(wèn)題及為計(jì)量屬性的選擇問(wèn)題，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

指的是被計(jì)量課題的外在表現(xiàn)形式或者特定形式[1]。根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的相關(guān)計(jì)量屬性標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量屬性包括現(xiàn)行市價(jià)和現(xiàn)行成本，以及歷史成本和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值以及可實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈值。我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“會(huì)計(jì)計(jì)量”一章中提出了五種計(jì)量屬性，包括公允價(jià)值和歷史成本以及重置成本和現(xiàn)值、可變凈現(xiàn)值。五種計(jì)量屬性下資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量如表1所示。與國(guó)外的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)的計(jì)量屬性存在一定的差異。其中最突出的區(qū)別在于我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的引入，但是，在引入這一計(jì)量屬性的時(shí)候，需要保證一定的前提條件，并保證嚴(yán)格的謹(jǐn)慎性和適度性。我國(guó)目前尚處于新型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，在引入公允價(jià)值的時(shí)候，需要予以嚴(yán)格的限制，以免出現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量不可靠的情況。對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇會(huì)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行產(chǎn)生一定的影響，選擇過(guò)程中，要保證足夠的可操作性。

表1不同計(jì)量屬性下關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量分析

計(jì)量屬性資產(chǎn)負(fù)債

歷史成本以購(gòu)置時(shí)具體金額為準(zhǔn)以承擔(dān)實(shí)際義務(wù)時(shí)金額為準(zhǔn)

可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時(shí)銷售的金額/

重置成本按現(xiàn)時(shí)購(gòu)買(mǎi)的金額按現(xiàn)在償還的金額

公允價(jià)值按交易雙方自愿進(jìn)行交易的金額按交易雙方自愿進(jìn)行債務(wù)清償?shù)慕痤~

現(xiàn)值根據(jù)由處置產(chǎn)生的以及預(yù)計(jì)使用的未來(lái)現(xiàn)金流入量進(jìn)行金額折現(xiàn)根據(jù)預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要予以償還的凈現(xiàn)金流出量進(jìn)行金額折現(xiàn)

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之異同

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性之相同

稅務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)納稅單位的納稅活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，與企業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題緊密相關(guān)，并負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)予以密切的關(guān)注，以更好的進(jìn)行稅負(fù)核算以及監(jiān)督等。因此，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)而言，其處理過(guò)程中所用到的各種資料大多從企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)程中得到。而對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中根據(jù)企業(yè)實(shí)際稅收籌劃的需要而進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)，或者與國(guó)家現(xiàn)行稅法不相符合的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，則需要由稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行負(fù)責(zé)，結(jié)合不同的方法予以調(diào)整和計(jì)算，并進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄，然后與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行結(jié)合，對(duì)其報(bào)告等予以補(bǔ)充和融合。稅收是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，而正是優(yōu)于稅收征收的存在，導(dǎo)致了稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及稅收制度的不斷完善，更是進(jìn)一步推動(dòng)了稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展[2]。

在不同企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，各種以貨幣為具體表現(xiàn)的稅務(wù)活動(dòng)均屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象范疇。稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定的特點(diǎn)，包括核算方法的融合性和業(yè)務(wù)處理的法律性，以及會(huì)計(jì)目標(biāo)的雙重性和會(huì)計(jì)差異的互調(diào)性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)量屬性方面存在一定的相同之處，首先，二者適度采用公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。對(duì)二者而言，在實(shí)際運(yùn)用公允價(jià)值的時(shí)候，均以自愿和公平為根本前提，并以實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格為參考標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)確定具體的金額，并通過(guò)科學(xué)、合理估值實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量。其次，二者在進(jìn)行計(jì)量屬性補(bǔ)充的時(shí)候，選擇的對(duì)象均為重置成本。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中重置成本的應(yīng)用大多用來(lái)計(jì)量盤(pán)盈固定資產(chǎn)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)方面，在對(duì)重置成本進(jìn)行具體使用的時(shí)候，更注重扣除成本的“合理性”。另外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)主要計(jì)量屬性均為歷史成本。從本質(zhì)角度進(jìn)行分析，歷史成本屬于“過(guò)去交易”的公允價(jià)值，并具有十分突出的客觀性和可靠性特征，并因?yàn)楸粦?yīng)用于對(duì)各種事項(xiàng)或者交易的發(fā)生時(shí)刻進(jìn)行“初始確認(rèn)”。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性之不同

1、公允價(jià)值應(yīng)用方面

（1）使用態(tài)度。稅務(wù)會(huì)計(jì)在使用公允價(jià)值的時(shí)候，需要嚴(yán)格按照國(guó)家稅法的具體規(guī)定，保證稅基計(jì)算的可查核性以及準(zhǔn)確性。而受到歷史成本自身可驗(yàn)性以及真實(shí)性和客觀性的影響稅務(wù)會(huì)計(jì)在采用歷史成本的時(shí)候，需要滿足各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)發(fā)生這一根本條件。而且，對(duì)于真實(shí)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而言，還需要擁有相應(yīng)的交易記錄，才能保證稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的正常使用。如果因?yàn)闃I(yè)務(wù)類型特殊性等原因的影響，缺少相應(yīng)的記錄，例如非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組以及視同銷售等業(yè)務(wù)。那么，為了避免出現(xiàn)稅收流失而給企業(yè)帶來(lái)不利的影響，稅務(wù)會(huì)計(jì)便需要使用其他類型的計(jì)量屬性。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)采用公允價(jià)值的時(shí)候處于十分明顯被動(dòng)和消極狀態(tài)[3]。而與稅務(wù)會(huì)計(jì)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的時(shí)候，處于主動(dòng)和積極的狀態(tài)。針對(duì)無(wú)法獲得歷史成本的情況，采用公允價(jià)值可以十分方便的進(jìn)行金融資產(chǎn)計(jì)量，更好的滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

（2）使用范圍。除了使用態(tài)度之外，二者在公允價(jià)值的具體使用范圍方面也存在一定的差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用公允價(jià)值的時(shí)候，如果沒(méi)有歷史成本交易記錄，則公允價(jià)值為所取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。如果出現(xiàn)資產(chǎn)移出企業(yè)的情況，則需要利用公允價(jià)值來(lái)對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得予以確定，并進(jìn)一步計(jì)算企業(yè)的所得稅和流轉(zhuǎn)稅等。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)使用公允價(jià)值的時(shí)候，計(jì)量的是多方面的內(nèi)容，其中不僅包括資產(chǎn)，還包括收入。其中，計(jì)量收入時(shí)的出發(fā)點(diǎn)是產(chǎn)出，資產(chǎn)則為投入。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則與之不同，其計(jì)量負(fù)債和資產(chǎn)的出發(fā)點(diǎn)均為投入。在所計(jì)量的項(xiàng)目中，金融負(fù)債以及金融資產(chǎn)是較為典型的項(xiàng)目類型。而且，經(jīng)過(guò)大量的實(shí)踐應(yīng)用也發(fā)現(xiàn)，公允價(jià)值還有可能被推廣到更大的范圍中，包括非金融負(fù)債和資產(chǎn)等。從而對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式產(chǎn)生極大的影響，對(duì)以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的模式予以徹底的改革。

2、歷史成本應(yīng)用方面

歷史成本指的是企業(yè)在通過(guò)不同方式和手段得到一定的財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所付出的等價(jià)物或者現(xiàn)金。處理過(guò)程中，資產(chǎn)按購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，主要的服務(wù)對(duì)象是外部利益相關(guān)者，目的是為了為利益相關(guān)者提供有機(jī)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息，幫助其更好的進(jìn)行決策。其中，相關(guān)的有用信息包括各種能夠?qū)ξ磥?lái)現(xiàn)金流量和風(fēng)險(xiǎn)予以反映的信息。但僅僅通過(guò)初始計(jì)量歷史成本信息無(wú)法滿足實(shí)際需求，因此需要修正歷史成本信息，予以后續(xù)計(jì)量。稅務(wù)會(huì)計(jì)則服務(wù)于利益相關(guān)者，為其提供相應(yīng)的納稅信息。納稅信息具有較強(qiáng)的可靠性和真實(shí)性，歷史成本只反映初始確認(rèn)的金額。因此，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，初始計(jì)量會(huì)選擇歷史成本資產(chǎn)，但在后續(xù)計(jì)量中，則大多會(huì)利用其他計(jì)量屬性予以一定的修正。而對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)而言，采用歷史成本計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，都始終選擇歷史成本。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間存在著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，并在計(jì)量屬性方面存在一定的差異。通過(guò)本文對(duì)二者相互關(guān)系以及計(jì)量屬性差異的分析，可以幫助我們更好的認(rèn)識(shí)到二者之間的異同。（作者單位：哈爾濱安泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)：

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