周天

對非盈利組織財(cái)務(wù)監(jiān)管的問題及對策研究

周天

從05年至今,紅十字會等非盈利組織機(jī)構(gòu)發(fā)生的頻率極高財(cái)務(wù)丑聞,使得很多熱衷于非盈利組織的捐款者對國內(nèi)組織資金使用質(zhì)疑不斷。非盈利組織（NPO）自1980年左右在全世界興起以來，始終為維持社會穩(wěn)定所努力著，然而非盈利組織的財(cái)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)卻非常不完善，內(nèi)部控制體系也非常不健全，無論是內(nèi)審以及外審均沒有嚴(yán)格的體系規(guī)范，這樣的財(cái)務(wù)環(huán)境和財(cái)務(wù)監(jiān)管環(huán)境限制非盈利組織的發(fā)展，因此加強(qiáng)NPO的財(cái)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)，以及大環(huán)境對非盈利組織的審計(jì)監(jiān)管力度特別關(guān)鍵。本文集中闡釋了對中國的非盈利組織財(cái)務(wù)的大體情況,分析非盈利組織的財(cái)務(wù)監(jiān)管問題,并以壹基金為例對于財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行詳細(xì)分析,圍繞非盈利財(cái)務(wù)監(jiān)管,討論了監(jiān)管中出現(xiàn)的問題,并就如何加強(qiáng)監(jiān)管提出了個人的看法。

非盈利組織；財(cái)務(wù)監(jiān)管；審計(jì)

一、非盈利組織財(cái)務(wù)監(jiān)管的基本理論

（一）非盈利組織的涵義與特征

1.非盈利組織的涵義

非盈利組織是指不以營利為目的，主要從事科學(xué)教育、文化、衛(wèi)生、慈善等社會公益性活動的社會服務(wù)組織。

非盈利組織顧名思義是不以獲得利益，或者利益最大化為最終目的，這點(diǎn)是非盈利組織區(qū)別于商業(yè)組織最本質(zhì)的特征。但是一些專業(yè)人士認(rèn)為非盈利組織與盈利組織最本質(zhì)的區(qū)別是：非盈利組織的利潤是有分配限制的，不能分配給股東和其他投資者。

非盈利組織有時也被專業(yè)人士稱為第三部門，與政府部門通常被稱作第一部門，企業(yè)部門通常被稱作第三部門。這三個部門是改造社會的三大主力。當(dāng)然非盈利組織必須要有收入，來平衡成本支出。但特殊的點(diǎn)在于，非盈利組織的收入與支出是受限的。非盈利組織獲得的經(jīng)費(fèi)中國稅法規(guī)定是有稅收優(yōu)惠的。個人對非盈利組織的捐款部分也扣稅。

2.非盈利組織的特征

（1）運(yùn)營組織的目標(biāo)不是盈利；

（2）所有的出資者（組織或者個人）不能夠因?yàn)槌鲑Y獲得非盈利組織的所有權(quán)，利潤不能夠分配給出資者；

（3）非營利組織倘若進(jìn)行破產(chǎn)清算，那么清算后的價(jià)值應(yīng)當(dāng)分配給公益事業(yè)，不能夠挪作他用。

（二）非盈利組織的財(cái)務(wù)監(jiān)管

1.非盈利組織財(cái)務(wù)的特征

（1）收入的主要來源不是客戶。非盈利組織的生存和發(fā)展不是來源于為客戶提供服務(wù)，而是依賴大眾的捐贈和支持。非盈利組織為實(shí)現(xiàn)公共利益而提供服務(wù)，收費(fèi)非常低，有的甚至是免費(fèi)的，非盈利組織的運(yùn)營不遵循市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律。

（2）沒有利潤指標(biāo)。非盈利組織非的目標(biāo)是服務(wù)社會大眾，而不是像其他商業(yè)企業(yè)為了獲取利潤。非盈利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有利潤這一指標(biāo)，只有收入支出，所以在管理系統(tǒng)的建設(shè)上與商業(yè)企業(yè)而還有很大的區(qū)別，這樣的區(qū)別一定程度也造成管理目標(biāo)的不明確。

（3）權(quán)力和責(zé)任不夠明確。由于非盈利組織不存在利潤指標(biāo)這一單一的管理目標(biāo)，所以導(dǎo)致部門員工的績效考核比較困難。并且不同部門之間的權(quán)力責(zé)任劃分也不明確。

（4）所有權(quán)形式特殊。根據(jù)有關(guān)法律，非盈利組織對資產(chǎn)權(quán)益的處置有嚴(yán)格的限制。處置程序以及方案必須通過資產(chǎn)提供者的允許，當(dāng)然處置資產(chǎn)最后獲得的收益也要全部供給社會，不能挪為己用。

2.非盈利組織財(cái)務(wù)管理的主要功能

（1）體現(xiàn)組織宗旨。我們通常可以通過分析一個組織的收入和支出項(xiàng)目性質(zhì)和內(nèi)容，來判定組織是否是非盈利組織。在美國，審計(jì)部門主要通過這一標(biāo)志來評判一家組織是否具有免稅資格。

（2）對基金進(jìn)行有效使用。由于非營利組織資金的獲得是非常有限的，所以要有完善的非盈利組織財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，這樣才能實(shí)現(xiàn)資金的有效使用。

（3）防止腐敗。較為嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理能夠使財(cái)務(wù)信息以及非盈利組織的信息最大程度透明，從而能夠防止腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。

（4）有效監(jiān)督組織的運(yùn)作。完善的財(cái)務(wù)管理體制能有效監(jiān)督組織的運(yùn)作。公眾閱讀非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告以及審計(jì)報(bào)告，間接地監(jiān)督其組織活動的非營利性及合法性。

（5）爭取減免稅。非營利性組織由于其經(jīng)營的特殊性，可以得到國家稅收方面的支持，享受各種稅收優(yōu)惠政策。國家通過立法程序，制定對非盈利組織的免稅政策以及對捐贈人的免稅政策，可以促進(jìn)非盈利組織的有效運(yùn)行。

二、非盈利組織財(cái)務(wù)監(jiān)管的現(xiàn)狀與問題

我國對非盈利組織的財(cái)務(wù)監(jiān)管尚未成熟,對公益組織一般出具的是審計(jì)監(jiān)測報(bào)告,而在國際上一般出具的是審計(jì)報(bào)告。在外部尚未形成“他律”約束的環(huán)境下，一些先成長、已經(jīng)正規(guī)化的組織已經(jīng)開始主動采取各種措施進(jìn)行自律，包括建立理事會，對外公布財(cái)務(wù)信息，員工參與財(cái)務(wù)決策等，但對于更多的小的民間組織來說，目前所能做到的公開透明，只是及時在網(wǎng)絡(luò)上公示受益對象上具體到某個村某個人。

1.壹基金財(cái)務(wù)監(jiān)管案例淺析

（1）壹基金簡介。2007年，李連杰先生建立了壹基金。深圳壹基金公益基金會2010年在深圳注冊，是國內(nèi)第一家公募基金會，壹基金的關(guān)注災(zāi)害救助、兒童關(guān)懷、公益人才培養(yǎng)等民生領(lǐng)域。

（2）壹基金財(cái)務(wù)監(jiān)管狀況的現(xiàn)狀與問題。信息透明是非盈利組織本身應(yīng)該具有的特質(zhì)，也是非盈利組織之所以存在的根本。壹基金不斷在倡導(dǎo)非盈利組織財(cái)務(wù)透明，一方面，壹基金積極的進(jìn)行財(cái)務(wù)透明行動，比如在官網(wǎng)上披露捐贈方式以及捐贈名單，在官網(wǎng)上發(fā)布德勤華永會計(jì)師事務(wù)所有限公司出具的年度審計(jì)報(bào)告，交給大眾監(jiān)督,且審計(jì)報(bào)告將基金會的收入以及成本的詳細(xì)信息進(jìn)行披露。另一方面壹基金舉行各種各樣的活動大力推行非盈利組織財(cái)務(wù)透明，所以一直是公益界的典范。

壹基金給我們帶來的啟示是，向大眾公開自己的財(cái)務(wù)報(bào)告，并由知名審計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并公布捐款人名單可以一定程度上避免財(cái)務(wù)腐敗。

2.中國紅十字會財(cái)務(wù)監(jiān)管案例淺析

（1）中國紅十字會簡介。中國紅十字會是國際紅十字會組織的一員。紅十字會組織的使命是向全世界提供人道主義救助。中國紅十字會的理念是發(fā)揚(yáng)人道主義精神，為世界和平而不斷努力奮斗。

（2）中國紅十字會財(cái)務(wù)監(jiān)管狀況的現(xiàn)狀與問題。2011年引發(fā)中國紅十字會風(fēng)波的“郭美美”事件充分說明了中國紅十字會組織內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和控制活動的混亂。中國紅十字會的財(cái)務(wù)是不透明的，包括資金的來源與資金的用途，現(xiàn)今在中國的紅十字會官網(wǎng)上沒有任何關(guān)于財(cái)務(wù)的披露信息，但事實(shí)上每年紅字會的資金是非常龐大的。

國外的紅十字會，尤其在美國，英國等地都有較為完善的財(cái)務(wù)透明體系以及很好的運(yùn)作方式。并且國外還有好多的非盈利組織專門去監(jiān)督紅十字會以及其他的非盈利組織的財(cái)務(wù)是否透明，以及相關(guān)的行動是否需要再加強(qiáng)。

3.免費(fèi)午餐財(cái)務(wù)監(jiān)管案例淺析

（1）免費(fèi)午餐簡介。2011年4月鄧飛等幾百名記者以及國內(nèi)數(shù)十家媒體聯(lián)合中國社會福利基金會共同發(fā)起免費(fèi)午餐公益項(xiàng)目，倡導(dǎo)大家每天捐款，由免費(fèi)午餐聚集所有善款為貧困地區(qū)的孩子提供午餐。

（2）免費(fèi)午餐財(cái)務(wù)監(jiān)管狀況的現(xiàn)狀與問題。雖然免費(fèi)午餐項(xiàng)目是民間發(fā)起，但是因?yàn)閽炜繂挝皇侵袊；?，根?jù)法律要求要單獨(dú)出具項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)告，以及讓會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告。其相關(guān)負(fù)責(zé)人表示不同于其他非盈利組織的運(yùn)作模式以及行為規(guī)范，免費(fèi)午餐倡導(dǎo)以身作則，通過完善自己，通過真正的做到公開透明來恢復(fù)中國的慈善界、公益界、非盈利組織的公信力。

為了體現(xiàn)信息公開透明，免費(fèi)午餐項(xiàng)目開始曬自己的財(cái)務(wù)信息，更為特別的是免費(fèi)午餐成立了自己的監(jiān)督委員會，也是來監(jiān)督免費(fèi)午餐的項(xiàng)目運(yùn)行，讓捐款都能用到該用的地方。

從免費(fèi)午餐的案例中，我們可以看出，該組織不僅通過曬財(cái)務(wù)報(bào)告來達(dá)到一定程度上的信息透明，還通過新媒體曬捐款來源以及捐款用途接受大眾的監(jiān)督。

三、如何改進(jìn)非盈利組織的財(cái)務(wù)監(jiān)管

1.實(shí)現(xiàn)非盈利組織的財(cái)務(wù)透明

財(cái)務(wù)透明指非盈利組織必須要向大眾披露完整、規(guī)范、真實(shí)、有效的財(cái)務(wù)信息。非營利組織還必須向捐贈者和社會公眾提供各種報(bào)告，接受監(jiān)督。此外，還應(yīng)該向公眾全面公布組織中各級工作人員的薪水。借助服務(wù)成效和職員的報(bào)酬的資料具有透明性這一方式，人們就能夠評價(jià)一個組織是否在完成他的目標(biāo)，并能夠?qū)ν惤M織的成就和費(fèi)用做出理性的比較。只有先做到財(cái)務(wù)透明，才能提供非盈利組織的公信力，解除大眾的質(zhì)疑。

2.加強(qiáng)非盈利組織的內(nèi)部控制以及外部審計(jì)

要加強(qiáng)非盈利組織的內(nèi)部控制以及外部審計(jì)，筆者認(rèn)為有必要對國際上紅十字會以及慈善組織的做法進(jìn)行展示說明。

首先，要進(jìn)行審查。在國際上，所有的非盈利項(xiàng)目以及組織的財(cái)務(wù)報(bào)告都是要經(jīng)過專業(yè)的審計(jì)師詳細(xì)審查的。像非常大型的慈善組織的財(cái)務(wù)報(bào)告都要經(jīng)過國際四大出具非常專業(yè)的審計(jì)報(bào)告。

其次就是要讓公眾看到這份審計(jì)報(bào)告。很多非盈利組織不對自己的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，更別說公開審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告至少要放到官網(wǎng)上接受大眾的監(jiān)督，有的非盈利組織不在官網(wǎng)上說明任何關(guān)于財(cái)務(wù)的信息，卻在公開場合倡導(dǎo)財(cái)務(wù)信息透明，這是典型的假大空做法。

再次就是，非盈利組織應(yīng)該向捐款者提供有關(guān)捐款用途的信息。例如香港紅十字會會定期向大額捐款者報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告，是非常詳盡的財(cái)務(wù)信息，也要定期訪問小額的捐款者，向其說明捐款的用途。

最后就是要加強(qiáng)對非盈利組織的管理。比如在一些國家或地區(qū)，凡是發(fā)現(xiàn)不正當(dāng)利用善款的組織都要被立即吊銷執(zhí)照，甚至要承擔(dān)更為巨大的法律責(zé)任。但是在我國家監(jiān)管力度還非常不夠。

3.建立健全非盈利組織的財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)

建立相對比較健全的審查制度以及內(nèi)部牽制制度。實(shí)現(xiàn)所謂的財(cái)務(wù)信息透明，重點(diǎn)是讓涉及到相關(guān)利益者的各種利益要實(shí)現(xiàn)平衡，要實(shí)現(xiàn)各方利益的有效制衡。也就是說財(cái)務(wù)會計(jì)體系的制定要實(shí)現(xiàn)多方利益都能兼顧的到，并且能實(shí)現(xiàn)利益間的制衡。

非盈利組織內(nèi)部要有合理的內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門并且與財(cái)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)有效的分離。比如在免費(fèi)午餐這一公益項(xiàng)目執(zhí)行過程中，成立了監(jiān)督委員會。在我們國家，即使在商業(yè)界內(nèi)部審計(jì)制度也沒有很好的推行，在非盈利組織界，這依然是一個比較難實(shí)現(xiàn)的愿景。

四、結(jié)語

通過本文的初步研究，得出的結(jié)論是，非盈利組織有潛力去改變世界，但是由于非盈利組織資金來源，成本收入的特殊性，所以非盈利組織的財(cái)務(wù)應(yīng)該接受大眾的監(jiān)督，實(shí)施財(cái)務(wù)信息透明。在國內(nèi)外財(cái)務(wù)透明執(zhí)行方面，每年都有進(jìn)步，在中國，伴隨著輿論對非盈利組織的財(cái)務(wù)丑聞的痛斥，各大組織都在不同程度的公開財(cái)務(wù)信息，渠道有公開財(cái)務(wù)報(bào)告，請國際會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告，并通過新媒體等方式接受大眾監(jiān)督。

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（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）