徐智林

會計(jì)穩(wěn)健性對盈余價值相關(guān)性的影響分析

徐智林

我國會計(jì)制度中穩(wěn)健性原則強(qiáng)化的外在制度原因是實(shí)行以盈余為基礎(chǔ)的監(jiān)管和評價制度，而根本原因是穩(wěn)健性原則被作為一種財(cái)務(wù)報(bào)告機(jī)制得以運(yùn)用，可以改善公司的盈余質(zhì)量，也能強(qiáng)化對投資者利益的保護(hù)。本文著重從三個方面分析會計(jì)穩(wěn)健性對盈余價值相關(guān)性的影響分析：穩(wěn)健性的定義、從公允價值視角角度看如何結(jié)合穩(wěn)健的會計(jì)政策和高質(zhì)量的會計(jì)信息、我國相關(guān)制度中如何體現(xiàn)會計(jì)盈余穩(wěn)健性。

公允價值；制度；穩(wěn)健性；盈余價值

一、什么是穩(wěn)健性

穩(wěn)健性在會計(jì)學(xué)術(shù)上也被稱作謹(jǐn)慎性或者審慎性，是會計(jì)學(xué)的一個基本特征，也對會計(jì)實(shí)物和會計(jì)理論探討有深刻影響。在實(shí)踐中，穩(wěn)健性會計(jì)原則通常是在企業(yè)進(jìn)行資本會計(jì)運(yùn)算時處于對未知的不確定性和風(fēng)險所采取的一種基本的防護(hù)反應(yīng)，以做好對商業(yè)操作中風(fēng)險的充分評估和考量，會計(jì)穩(wěn)健性通常是被作為企業(yè)會計(jì)核算的基本特征和重要原則被強(qiáng)調(diào)。這就要求，企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)會計(jì)事項(xiàng)或者進(jìn)行貨物產(chǎn)品交易的時候，在做相關(guān)專業(yè)確認(rèn)和計(jì)量報(bào)告時應(yīng)保持應(yīng)有的專業(yè)性，謹(jǐn)慎是必須的，防止過高評估資產(chǎn)和收益、過低評估負(fù)債和費(fèi)用，充分考慮風(fēng)險和損失，保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹苊艿膽B(tài)度。

二、公允價值對會計(jì)穩(wěn)健性的影響

從理論上來推測，穩(wěn)健性一般對企業(yè)在即將來的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)損失方面會做出謹(jǐn)慎的預(yù)測和采取相對安全謹(jǐn)慎的態(tài)度并得到快速反應(yīng)，但是對未來帶來的經(jīng)濟(jì)收益的不確定性卻延遲反映，所以會計(jì)政策中的穩(wěn)健性并不能單獨(dú)的真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)方面的狀況，由此做出的財(cái)務(wù)報(bào)告也不能肯定他的質(zhì)量，所以這種情況下做出的財(cái)務(wù)報(bào)表和信息報(bào)告的全面性和真實(shí)性值得商榷。

引入公允價值計(jì)量是對穩(wěn)健性的一個有效補(bǔ)充，公允價值是根據(jù)市場的波動和表現(xiàn)來客觀反映將來的預(yù)期，它完整考慮了各種因素，對預(yù)期結(jié)果和未來經(jīng)濟(jì)損失的不確定性進(jìn)行了如實(shí)的反應(yīng)，這種反映是理性和全面的。而穩(wěn)健性在經(jīng)濟(jì)尤其是會計(jì)業(yè)是一種人為附加信息或者說是帶有限制性的一種會計(jì)特征，常常人為的分析盈利和損失、收入與費(fèi)用、人為的處理資產(chǎn)和負(fù)債，主觀性超過于客觀事實(shí)，一定程度上偏離了計(jì)入信息對會計(jì)業(yè)務(wù)的真正情況的理性反應(yīng)。

公允價值的根本意義是以客觀存在為基礎(chǔ)，以市場價值和市場走向?yàn)闃?biāo)尺，對資產(chǎn)價值的變化情況通常是公允客觀的反應(yīng)，不但能公允的反應(yīng)經(jīng)濟(jì)在市場中的價值增加也能客觀反應(yīng)資產(chǎn)價值在經(jīng)濟(jì)走向的減少，公允價值的存在減少了會計(jì)報(bào)告的不準(zhǔn)確性，把會計(jì)報(bào)告中只匯報(bào)資產(chǎn)價值減少不匯報(bào)資產(chǎn)價值的增加的這種情況降到了最低。所以，認(rèn)清公允價值的客觀性和全面性，有效的避免了穩(wěn)健性原則下企業(yè)單向反映的漏洞，彌補(bǔ)了穩(wěn)健性的原則在現(xiàn)實(shí)運(yùn)用中的缺陷，能夠使投資者獲得更多有價值的高質(zhì)量的信息，不再因?yàn)闀?jì)政策的缺陷和漏洞而錯誤的對公司資產(chǎn)和價值進(jìn)行評估，從而能夠有效避免投資者錯失良好投資機(jī)會的可能性。由此可見，公允價值的應(yīng)用顯著弱化了會計(jì)穩(wěn)健性對于盈余價值相關(guān)性的負(fù)面影響。

三、從制度層面看，會計(jì)穩(wěn)健性對盈余價值相關(guān)性的分析

（一）會計(jì)制度變遷的基本概念

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中人與人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系可以通過資源配置來協(xié)調(diào)。會計(jì)制度是經(jīng)濟(jì)制度的一個有機(jī)組成部分，會計(jì)制度的改革從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，可以理解為企業(yè)的預(yù)算收益高于企業(yè)的預(yù)期支出。通常認(rèn)為，會計(jì)制度產(chǎn)生的收益不能支撐和滿足企業(yè)的需要時，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就會遇到阻礙，所以企業(yè)和管理層就要改革當(dāng)前的會計(jì)政策，這就打破了經(jīng)濟(jì)學(xué)中的均衡，然后在市場運(yùn)轉(zhuǎn)中經(jīng)濟(jì)和會計(jì)政策從不均衡在轉(zhuǎn)變到均衡狀態(tài)中，這是一個動態(tài)變化循環(huán)的狀態(tài)。這一過程體現(xiàn)為會計(jì)制度的替換、轉(zhuǎn)換與交易過程，是其通過復(fù)雜的規(guī)則、慣例和實(shí)施的邊際調(diào)整實(shí)現(xiàn)的。

（二）在我國會計(jì)制度中穩(wěn)健性被作為會計(jì)基本原則和重要的特征

實(shí)現(xiàn)以盈余為基礎(chǔ)的監(jiān)管和評價制度是穩(wěn)健性在會計(jì)制度中被認(rèn)可和推行的外在原因。企業(yè)的存在以追求利潤為最大目標(biāo)，企業(yè)以規(guī)避風(fēng)險作為企業(yè)發(fā)展中必須要估量和一個重要因素，所以任何一個企業(yè)在生存的空間中都選擇以實(shí)現(xiàn)盈余為監(jiān)管的終極目標(biāo)，所定立的制度也是以評價是否和企業(yè)發(fā)展脈絡(luò)一致來衡量是否科學(xué)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)主體尤其是投資主體發(fā)現(xiàn)衡量經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的會計(jì)制度不能全面衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)面貌的時候，變化會計(jì)制度和規(guī)則，改變制度中不合理的有缺陷的設(shè)計(jì)勢在必行。會計(jì)制度的改革就是在一定狀態(tài)下經(jīng)濟(jì)主體和經(jīng)濟(jì)投資者為了使利益最大化，來變革低效率的會計(jì)制度，使其達(dá)到高效率的一個經(jīng)濟(jì)動態(tài)的過程表現(xiàn)。

（三）穩(wěn)健性原則被作為一種財(cái)務(wù)報(bào)告機(jī)制得以運(yùn)用，是會計(jì)制度改革的內(nèi)在原因，可以改善公司的盈余質(zhì)量，也能強(qiáng)化對投資者利益的保護(hù)

會計(jì)制度是經(jīng)濟(jì)制度中的一種，會計(jì)制度的完整性可以有效的減少市場經(jīng)濟(jì)活動中的不穩(wěn)定性，有效減少企業(yè)在市場交易中的費(fèi)用，能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約交易成本，所以交易費(fèi)用的減少是會計(jì)制度和市場體現(xiàn)出來的主要理想狀態(tài)。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜和增多，原有的會計(jì)制度已經(jīng)不能滿足現(xiàn)狀市場和經(jīng)濟(jì)的需求，再堅(jiān)持用之前的會計(jì)制度和準(zhǔn)則，則會增加交易成本，增加市場經(jīng)濟(jì)的不確定性，所以要對不合適宜的會計(jì)制度進(jìn)行完善和改革，才能適應(yīng)社會的發(fā)展和變化。完善的會計(jì)制度既有穩(wěn)健性的風(fēng)險預(yù)測也有適合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全面的報(bào)告信息，能夠改善公司的盈余質(zhì)量，也強(qiáng)化了對投資者的利益保護(hù)。

在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域內(nèi)，一定程度下交易費(fèi)用的降低不能單方面的帶動資源配置的最合理狀態(tài)，所以最有效的辦法是進(jìn)行制度變遷。制度變遷需要技術(shù)進(jìn)步，科技進(jìn)步和發(fā)展不但能夠降低企業(yè)的交易成本，提高變遷的效率。同時也會減低會計(jì)制度改革的成本?？傊?，會計(jì)制度的變遷是為了通過實(shí)施一系列的會計(jì)政策改革，來提高會計(jì)信息的報(bào)告質(zhì)量，會計(jì)質(zhì)量信息越高，會計(jì)信息的有用性也就越強(qiáng)。

小結(jié)：公允價值計(jì)量范圍擴(kuò)大，新會計(jì)準(zhǔn)則被引入會計(jì)制度和穩(wěn)健性適度結(jié)合，全面的考慮了各種市場因素對經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)中出現(xiàn)的不確定性進(jìn)行客觀綜合評估，從會計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性和經(jīng)濟(jì)學(xué)理論上看，這種結(jié)合是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的。所以說，相對于對市場進(jìn)行單方面的穩(wěn)健性原則經(jīng)過會計(jì)制度的改革引入的公允價值計(jì)量所提供的會計(jì)信息更符合會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)實(shí)務(wù)的要求，填補(bǔ)了會計(jì)穩(wěn)健性在會計(jì)行業(yè)和經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)中信息不對稱的缺憾和不足。

[1]劉斌，徐先知.新會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的效果研究——基于盈余穩(wěn)健性視角的分析[J].財(cái)經(jīng)論叢，2010年02期.

[2]詹雷,江雪.上市公司會計(jì)穩(wěn)健性特征研究[J];財(cái)會通訊，2011年12期.

[3]方智高.芻議公允價值相關(guān)性的不確定性[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2010年12期.

（作者單位：中國水電建設(shè)集團(tuán)新能源開發(fā)有限責(zé)任公司）