周忠民

【摘 要】 文章就企業(yè)存貨保險儲備量決策中缺貨成本和儲存成本相關問題進行探討，著重針對目前相關文獻在計算存貨保險儲備的儲存成本時沒有考慮存貨保險儲備被消耗的不足進行完善和優(yōu)化。

【關鍵詞】 存貨保險儲備； 缺貨成本； 儲存成本

存貨是企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，存貨管理直接影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，進而影響到企業(yè)的收益水平。企業(yè)存貨管理的最終目標是要在保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的同時達到成本最低。存貨管理決策由于需要同時考慮訂貨和儲存兩方面的成本因素，因而相關決策模型一般是根據(jù)存貨年需求量、單位儲存成本、每次訂貨成本確定每次訂貨的經(jīng)濟訂貨量，同時根據(jù)存貨每天消耗情況以及供應商交貨期長短確定每次存貨的再訂貨點。但是，企業(yè)確定好存貨的再訂貨點后，如果存貨需求量和供應商交貨期發(fā)生變化，勢必會引起企業(yè)發(fā)生缺貨或供貨中斷。為避免缺貨或供貨中斷造成損失，企業(yè)都會建立一定數(shù)量的保險儲備量。

企業(yè)建立存貨保險儲備量，一方面可以避免由于缺貨或供貨中斷造成損失，但同時也必然會引起存貨平均儲存量的增加，進而引起存貨儲存成本增加。因此，企業(yè)在對存貨保險儲備量進行決策時必須綜合考慮缺貨或供貨中斷造成的損失以及存貨儲存成本增加兩方面的因素，即確定合理的存貨保險儲備量水平，使與存貨保險儲備相關的缺貨成本與儲存成本之和最小。在具體操作中，企業(yè)存貨保險儲備量一般通過計算對比不同保險儲備量情況下缺貨成本與儲存成本之和的總成本水平來確定。但是，筆者認為，目前教材和相關文獻在介紹存貨保險儲備量的決策方法時，對儲存成本的計算沒有考慮保險儲備量被消耗而引起儲存成本減少的因素，明顯不合理，下面就此問題展開探討。

設存貨保險儲備相關的成本為TC（S，B），具體包括缺貨成本（TCS）和儲存成本（TCb）。由于存貨缺貨成本（TCS）與單位缺貨成本（Ku）、一次訂貨缺貨量（S）、年訂貨次數(shù)（N）相關，而存貨儲存成本（TCb）與儲備數(shù)量（B）、單位儲存變動成本（K）相關，則：

TCS=Ku×S×N

TCb=B×K

TC（S，B）=TCS+TCb=Ku×S×N+B×K

其中，年訂貨次數(shù)（N）通過存貨年需求量與經(jīng)濟訂貨批量計算得出，一次訂貨缺貨量（S）根據(jù)經(jīng)驗估計概率計算得出，單位缺貨成本（Ku）、單位儲存變動成本（K）根據(jù)以往經(jīng)驗數(shù)據(jù)測算，儲備數(shù)量（B）根據(jù)不同需求量水平選擇確定。下面對存貨保險儲備量的相關成本計算以及保險儲備量水平?jīng)Q策舉例說明。

假設某企業(yè)每年耗用甲材料14 400千克，一年按360天計算，每日存貨需求量平均為40千克，甲材料單位采購成本為10元，單位存儲成本為5元，一次訂貨成本為62.5元，單位缺貨成本為2元。企業(yè)訂貨至到貨的交貨期為5天。

根據(jù)上述資料分析計算可知，該企業(yè)關于甲材料的經(jīng)濟訂貨批量（Q）為：=600（千克），年訂貨次數(shù)（N）為：14 400÷600=24（次），不考慮保險儲備的再訂貨點（R）為：5×40=200（千克）。但是，如果該企業(yè)針對甲材料的日均需求量增加或者供應商交貨延期，為不影響企業(yè)的正常生產(chǎn)，企業(yè)必須建立一定數(shù)量的保險儲備量。假設該企業(yè)交貨期內(nèi)關于甲材料的需求量及其具體概率分布如表1。

則該企業(yè)需要在訂貨點R=200千克的基礎上，再建立一定數(shù)量的保險儲備量，避免發(fā)生材料供應中斷影響生產(chǎn)的風險。下面即從缺貨成本（TCS）和儲存成本（TCb）兩個方面進行詳細分析來確定保險儲備量。

1.不設定保險儲備量，以200千克為再訂貨點

在此種情況下，當需求量小于或等于200千克時，不會發(fā)生缺貨，其概率為50%；當需求量大于200千克時，出現(xiàn)缺貨的概率為50%。具體為：需求量為240千克時，缺貨40千克，概率為25%；需求量為280千克時，缺貨80千克，概率為15%；需求量為320千克時，缺貨120千克，概率為10%。每次訂貨平均缺貨為34千克（40×25%+80×15%+120×10%）。由于此時沒有設置保險儲備量，因此與保險儲備相關的儲存成本為0。則相關總成本為：

TC（S，B）=2×34×24+0×5=1 632（元）

2.設定存貨保險儲備量40千克，以240千克為再訂貨點

在此種情況下，當需求量小于或等于240千克時，不會發(fā)生缺貨，其概率為75%；當需求量大于240千克時，出現(xiàn)缺貨的概率為25%。具體為：需求量為280千克時，缺貨40千克，概率為15%；需求量為320千克時，缺貨80千克，概率為10%；每次訂貨平均缺貨為14千克（40×15%+80×10%）。此時，平均存貨儲備量也會增加。目前的教材與相關文獻認為增加的存貨持有數(shù)量為保險儲備量40千克，但本文不同意這一計算方法。理由是保險儲備量也有被消耗的可能，當需求量等于或大于240千克時，保險儲備量40千克就會被全部消耗，其概率為50%。因此，在計算保險儲備量相關的儲存成本時，存貨持有數(shù)應為保險儲備量40千克扣除可能被消耗的部分，且由于存貨保險儲備量消耗是均衡減少的，則增加的存貨持有數(shù)應為30千克（40-20÷2）。相關總成本為：

TC（S，B）=2×14×24+30×5=822（元）

3.設定存貨保險儲備量80千克，以280千克為再訂貨點

同樣運用以上方法，可以計算出該種情況下每次平均缺貨為4千克（40×10%）。此時，在計算存貨保險儲備量相關的儲存成本時，存貨持有數(shù)應為保險儲備量（80千克）扣除可能被消耗的部分。存貨保險儲備量被消耗情況為：當需求量為240千克時消耗40千克，其概率為25%；當需求量大于或等于280千克時被全部消耗，其概率為25%。因此存貨保險儲備量可能被消耗的部分為30千克（40×25%+80×25%），且由于消耗是均衡減少的，則增加的存貨持有數(shù)應為65千克（80-30÷2）。相關總成本為：

TC（S，B）=2×4×24+65×5=517（元）

4.設定存貨保險儲備量120千克，以320千克為再訂貨點

此時，企業(yè)存貨不存在缺貨的情況，缺貨成本 為0。在計算存貨保險儲備量相關的儲存成本時，存貨持有數(shù)應為保險儲備量（120千克）扣除可能被消耗的部分。保險儲備量消耗情況為：當需求量為240千克時消耗40千克，其概率為25%；當需求量為280千克時消耗80千克，其概率為15%；當需求量為320千克時消耗120千克，其概率為10%。因此存貨保險儲備量可能被消耗的部分為34千克（40×25%+80×15%+120×10%），且由于消耗是均衡減少的，則增加的存貨持有數(shù)應為103千克（120-34÷2）。相關總成本為：

TC（S，B）=4×0×24+（120-34÷2）×5=515（元）

然后，比較上述不同保險儲備量的總成本，以其低者為保險儲備量的最佳持有水平。當存貨保險儲備量為120千克時，與保險儲備相關的總成本為515元，是四個方案中相關總成本最低的，因此應確定企業(yè)存貨的保險儲備量為120件，或者說應以320千克作為甲材料的再訂貨點。但是，按照目前教材和相關文獻中介紹的方法，在計算存貨保險量的儲存成本時不考慮保險儲備可能被消耗減少的因素，保險儲備相關的缺貨成本和儲備成本分析如下：

（1）不設置保險儲備量時，相關總成本為：

TC（S，B）=2×34×24+0×5=1 632（元）

（2）保險儲備40千克時，相關總成本為：

TC（S，B）=2×14×24+40×5=872（元）

（3）保險儲備80千克時，相關總成本為：

TC（S，B）=2×4×24+80×5=592（元）

（4）保險儲備120千克時，相關總成本為：

TC（S，B）=2×0×24+120×5=600（元）

那么當企業(yè)存貨保險儲備量為80千克時，相關總成本為592元是最低的，應確定保險儲備量為80千克，或者說應以280千克為再訂貨點。顯然，這種分析方法不全面，得出的結(jié)論也是錯誤的。

【參考文獻】

[1] 張淑云.企業(yè)應如何確定存貨保險儲備量[J].中國管理信息化，2010（10）.

[2] 周建波.試析存貨再訂貨點與保險儲備的確定[J].財會月刊，2006（9）.

[3] 陳建，史繼坤.管理會計[M].長沙：湖南大學出版社，2011.

TC（S，B）=2×4×24+65×5=517（元）

4.設定存貨保險儲備量120千克，以320千克為再訂貨點

此時，企業(yè)存貨不存在缺貨的情況，缺貨成本 為0。在計算存貨保險儲備量相關的儲存成本時，存貨持有數(shù)應為保險儲備量（120千克）扣除可能被消耗的部分。保險儲備量消耗情況為：當需求量為240千克時消耗40千克，其概率為25%；當需求量為280千克時消耗80千克，其概率為15%；當需求量為320千克時消耗120千克，其概率為10%。因此存貨保險儲備量可能被消耗的部分為34千克（40×25%+80×15%+120×10%），且由于消耗是均衡減少的，則增加的存貨持有數(shù)應為103千克（120-34÷2）。相關總成本為：

TC（S，B）=4×0×24+（120-34÷2）×5=515（元）

然后，比較上述不同保險儲備量的總成本，以其低者為保險儲備量的最佳持有水平。當存貨保險儲備量為120千克時，與保險儲備相關的總成本為515元，是四個方案中相關總成本最低的，因此應確定企業(yè)存貨的保險儲備量為120件，或者說應以320千克作為甲材料的再訂貨點。但是，按照目前教材和相關文獻中介紹的方法，在計算存貨保險量的儲存成本時不考慮保險儲備可能被消耗減少的因素，保險儲備相關的缺貨成本和儲備成本分析如下：

（1）不設置保險儲備量時，相關總成本為：

TC（S，B）=2×34×24+0×5=1 632（元）

（2）保險儲備40千克時，相關總成本為：

TC（S，B）=2×14×24+40×5=872（元）

（3）保險儲備80千克時，相關總成本為：

TC（S，B）=2×4×24+80×5=592（元）

（4）保險儲備120千克時，相關總成本為：

TC（S，B）=2×0×24+120×5=600（元）

那么當企業(yè)存貨保險儲備量為80千克時，相關總成本為592元是最低的，應確定保險儲備量為80千克，或者說應以280千克為再訂貨點。顯然，這種分析方法不全面，得出的結(jié)論也是錯誤的。

【參考文獻】

[1] 張淑云.企業(yè)應如何確定存貨保險儲備量[J].中國管理信息化，2010（10）.

[2] 周建波.試析存貨再訂貨點與保險儲備的確定[J].財會月刊，2006（9）.

[3] 陳建，史繼坤.管理會計[M].長沙：湖南大學出版社，2011.

TC（S，B）=2×4×24+65×5=517（元）

4.設定存貨保險儲備量120千克，以320千克為再訂貨點

此時，企業(yè)存貨不存在缺貨的情況，缺貨成本 為0。在計算存貨保險儲備量相關的儲存成本時，存貨持有數(shù)應為保險儲備量（120千克）扣除可能被消耗的部分。保險儲備量消耗情況為：當需求量為240千克時消耗40千克，其概率為25%；當需求量為280千克時消耗80千克，其概率為15%；當需求量為320千克時消耗120千克，其概率為10%。因此存貨保險儲備量可能被消耗的部分為34千克（40×25%+80×15%+120×10%），且由于消耗是均衡減少的，則增加的存貨持有數(shù)應為103千克（120-34÷2）。相關總成本為：

TC（S，B）=4×0×24+（120-34÷2）×5=515（元）

然后，比較上述不同保險儲備量的總成本，以其低者為保險儲備量的最佳持有水平。當存貨保險儲備量為120千克時，與保險儲備相關的總成本為515元，是四個方案中相關總成本最低的，因此應確定企業(yè)存貨的保險儲備量為120件，或者說應以320千克作為甲材料的再訂貨點。但是，按照目前教材和相關文獻中介紹的方法，在計算存貨保險量的儲存成本時不考慮保險儲備可能被消耗減少的因素，保險儲備相關的缺貨成本和儲備成本分析如下：

（1）不設置保險儲備量時，相關總成本為：

TC（S，B）=2×34×24+0×5=1 632（元）

（2）保險儲備40千克時，相關總成本為：

TC（S，B）=2×14×24+40×5=872（元）

（3）保險儲備80千克時，相關總成本為：

TC（S，B）=2×4×24+80×5=592（元）

（4）保險儲備120千克時，相關總成本為：

TC（S，B）=2×0×24+120×5=600（元）

那么當企業(yè)存貨保險儲備量為80千克時，相關總成本為592元是最低的，應確定保險儲備量為80千克，或者說應以280千克為再訂貨點。顯然，這種分析方法不全面，得出的結(jié)論也是錯誤的。

【參考文獻】

[1] 張淑云.企業(yè)應如何確定存貨保險儲備量[J].中國管理信息化，2010（10）.

[2] 周建波.試析存貨再訂貨點與保險儲備的確定[J].財會月刊，2006（9）.

[3] 陳建，史繼坤.管理會計[M].長沙：湖南大學出版社，2011.