胡波

【摘 要】 日益復雜的經(jīng)濟環(huán)境正在發(fā)生快速變化，會計服務企業(yè)必須進行管理創(chuàng)新。文章分析了管理創(chuàng)新的相關(guān)理論及會計服務管理創(chuàng)新的必要性和迫切性，針對美國和我國會計服務管理創(chuàng)新現(xiàn)狀，指出我國本土企業(yè)管理創(chuàng)新的動因、方法和影響因素與國際企業(yè)存在明顯差異，表現(xiàn)為更多的被動適應特征，最后提出會計服務管理創(chuàng)新未來的發(fā)展方向和研究方向。

【關(guān)鍵詞】 會計服務； 管理創(chuàng)新； 會計師事務所

會計服務業(yè)是市場經(jīng)濟體系的“基礎設施”，是服務經(jīng)濟的有機組成部分，在當前紛繁復雜的社會經(jīng)濟形勢下發(fā)揮著越來越重要的作用。隨著經(jīng)濟全球化以及大批企業(yè)“走出去”，會計服務業(yè)已經(jīng)成為我國現(xiàn)代服務業(yè)中標準化、專業(yè)化、國際化程度最高的行業(yè)之一。我國會計服務業(yè)高速發(fā)展的同時也面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。一方面，外部發(fā)展環(huán)境的不確定性進一步增強，各國法律制度差異、技術(shù)標準不統(tǒng)一、跨境監(jiān)管等均對會計服務企業(yè)提出了挑戰(zhàn)，會計服務企業(yè)如何面對各種新情況和新變化，迅速作出反應，以提升會計服務的水平和質(zhì)量？走向國際市場的會計服務企業(yè)如何增強在全球市場的競爭力？另一方面，存在著本土企業(yè)內(nèi)部管理創(chuàng)新不足、服務產(chǎn)品創(chuàng)新不夠、服務網(wǎng)絡不健全等問題。解決上述問題的關(guān)鍵在于加強企業(yè)的內(nèi)部管理創(chuàng)新，使其在各種不確定環(huán)境中作出迅速反應，從容應對，得以立足壯大。

從學術(shù)研究角度來看，國內(nèi)現(xiàn)有研究很少系統(tǒng)地從管理創(chuàng)新角度對會計服務企業(yè)管理創(chuàng)新行為進行深入的研究。管理學界的學術(shù)成果并沒有解決會計服務企業(yè)運行過程中的基本問題和矛盾。大量的基于會計學、經(jīng)濟學研究視角的文獻也未能捕捉到前述問題和矛盾。開展會計服務企業(yè)管理創(chuàng)新研究對于推進會計服務企業(yè)健康、快速發(fā)展，實現(xiàn)國家和地區(qū)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略布局具有重要意義。

一、管理創(chuàng)新的相關(guān)理論

（一）管理創(chuàng)新的內(nèi)涵

管理創(chuàng)新理論的代表人物是Ray Stata（1989）。他首次提出了公司中的管理創(chuàng)新問題，并將管理創(chuàng)新與產(chǎn)品創(chuàng)新、流程創(chuàng)新相區(qū)別。Gopalashnan和Damanpour（1997）認為，管理創(chuàng)新是對組織結(jié)構(gòu)、管理過程和人力資源的變革。Mol和Birkinshaw（2005）認為，管理創(chuàng)新是企業(yè)為了提升績效而采用的新的管理實踐。Birkinshaw、Hamel和Mol（2008）將管理創(chuàng)新界定為組織實行的一種新的實踐、過程或者結(jié)構(gòu)，而使得管理活動發(fā)生了重大的變革并促進了組織目標的實現(xiàn)。芮明杰（1994）把管理創(chuàng)新定義為創(chuàng)造一種更有效的資源整合范式。趙登華（2001）把管理創(chuàng)新定義為包括技術(shù)創(chuàng)新以外的各種創(chuàng)新。史仕新（2002）認為管理創(chuàng)新是企業(yè)管理觀念、管理方式的質(zhì)的飛躍。

（二）管理創(chuàng)新的方法

Kline和Rosenberg（1986）提出了創(chuàng)新過程理論，他關(guān)注的是漸進的、組織內(nèi)部的創(chuàng)新活動。Ray Stata（1989）指出管理創(chuàng)新像產(chǎn)品和流程創(chuàng)新一樣，依賴新的技術(shù)。他把管理創(chuàng)新看作充分利用技術(shù)領先優(yōu)勢的必要條件，這一觀點得到FarrokhAlemi（1999）實證研究的支持。國內(nèi)理論界對管理創(chuàng)新的原則和方法等研究比較多。鄒鳳嶺（1995）提出了“現(xiàn)代式”意識管理、“瞪羚式”組織管理、“破格式”人事管理、“開發(fā)式”技術(shù)管理、“危機式”生產(chǎn)管理、“代理式”營銷管理、“風險式”投資管理、“松散式”跨國管理等管理創(chuàng)新方法。孫勇等（2002）從柔性管理、組織創(chuàng)新和物流管理三個方面討論管理創(chuàng)新的方法。程勝林（2001）探討了管理創(chuàng)新的基本原則即系統(tǒng)原則、價值原則、理性原則、動態(tài)原則、發(fā)揮優(yōu)勢原則。

（三）管理創(chuàng)新的影響因素

國外學者主要將其分為外部影響因素和內(nèi)部影響因素兩類。外部環(huán)境影響因素主要包括：產(chǎn)業(yè)變量、企業(yè)區(qū)位、網(wǎng)絡、知識/技術(shù)獲取、政府及公共政策以及傳統(tǒng)文化六個方面；內(nèi)部環(huán)境影響因素主要包括：組織的一般特征、全球化戰(zhàn)略、功能性資產(chǎn)和戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、控制、管理者/團隊、員工以及企業(yè)文化八個方面。其中，組織一般特征、組織結(jié)構(gòu)、管理者/團隊以及企業(yè)文化四個子維度學者研究得最多。Mol和Birkinshaw（2005）提出企業(yè)管理創(chuàng)新的影響因素包括組織因素、個人因素和外部環(huán)境因素，主要變量包括企業(yè)規(guī)模、管理者的受教育程度及其觀念的先進性、員工的受教育程度、集權(quán)程度、企業(yè)市場范圍、企業(yè)的內(nèi)外部資源、競爭的激烈程度、差異化及標桿企業(yè)等。Birkinshaw、Hamel和Mol于2005年從制度視角、流行視角、文化視角和理性視角總結(jié)了管理創(chuàng)新的影響因素維度。

國內(nèi)學者從內(nèi)外部兩個視角開展了較為深入的拓展性研究。在外部環(huán)境對管理創(chuàng)新影響機理的研究方面，學者們重點關(guān)注了環(huán)境的動態(tài)性、外部創(chuàng)新源（網(wǎng)絡）、客戶需求三個因素的作用。在組織內(nèi)部環(huán)境因素對管理創(chuàng)新影響機理的研究方面，我國學者重點關(guān)注了組織一般特性、領導者、組織能力、企業(yè)文化和技術(shù)創(chuàng)新等因素的作用。

（四）管理創(chuàng)新的驅(qū)動因素

Salavou、Loiukas、Baltas和Liouka（2003，2004）的研究結(jié)果表明，市場導向、技術(shù)導向、學習導向和創(chuàng)業(yè)導向是組織創(chuàng)新的主要驅(qū)動因素；zhou、Yim和Tse（2005）的研究表明，企業(yè)的市場導向促進了技術(shù)創(chuàng)新，卻對市場創(chuàng)新起到了阻礙作用，同時技術(shù)導向拉動了技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)生，但對企業(yè)的市場創(chuàng)新影響并不顯著，創(chuàng)業(yè)導向同時對技術(shù)創(chuàng)新和市場創(chuàng)新有顯著影響。

二、會計服務業(yè)的管理創(chuàng)新

（一）會計服務管理創(chuàng)新的相關(guān)理論

國外學者多從產(chǎn)業(yè)組織理論考察會計服務企業(yè)行為對市場結(jié)構(gòu)和績效的影響（Simunic，1980；GAO，2003），還有一些學者考察了會計服務企業(yè)跨國經(jīng)營的動因和方式（Weinstein，1977；Stimpson，2000）。韓曉梅等（2009）認為會計師事務所國際化的驅(qū)動因素是客戶的國際化擴張，會計師事務所的進入方式由控制程度較高的模式向控制程度較低的模式發(fā)展。邱學文等（2009）認為，會計師事務所國際化的途徑是聯(lián)合和兼并等規(guī)?；l(fā)展戰(zhàn)略。謝美萍等（2007）研究了企業(yè)文化間的互動度、企業(yè)文化創(chuàng)新能力、會計服務創(chuàng)新績效三者之間的作用途徑，建議通過企業(yè)文化創(chuàng)新協(xié)調(diào)機制的作用來有效提升會計服務創(chuàng)新能力。魏江等（2008）通過對管理咨詢企業(yè)創(chuàng)新過程的剖析，探討了知識密集型服務業(yè)與客戶互動各個階段互動強度和知識轉(zhuǎn)移路徑的變化，進而揭示了知識密集型服務創(chuàng)新過程中服務企業(yè)與客戶的互動機制。張文紅等（2010）從制造業(yè)如何獲取創(chuàng)新知識的角度出發(fā)，討論了中介服務的作用（包括會計服務）。

（二）美國會計服務企業(yè)的管理創(chuàng)新

美國作為會計服務最為發(fā)達的國家，其會計服務的外部環(huán)境將經(jīng)歷天翻地覆的改變。嬰兒潮時期出生的10萬多名注冊會計師即將退休，領導職位的空缺急需補充新鮮血液，發(fā)展迅猛的科技將重新定義會計服務的工作內(nèi)容和工作方式。例如，會計基礎工作實現(xiàn)了商品化和自動化處理，會計師事務所的組織結(jié)構(gòu)也會隨之發(fā)生改變，管理層級將明顯減少；再如，越來越多的會計師事務所將放棄按時計費方式，采用固定價格模式或價值定價模式。面對巨變，美國會計服務企業(yè)正在引入旨在培訓新員工的“成果導向工作氛圍”。會計服務企業(yè)不進行績效考核，也沒有著裝要求，員工甚至可以不用到辦公室上班。顯然，美國會計服務企業(yè)正在積極應對變化，其管理創(chuàng)新的理念就是必須進行變革，以適應急劇變化的外部環(huán)境。

（三）我國會計服務企業(yè)管理創(chuàng)新的迫切需求

我國會計服務企業(yè)正面臨著前所未有的高速發(fā)展時期。在行業(yè)主管部門的政策推動下，會計服務企業(yè)“走出去”的步伐大大加快。作為世界會計服務業(yè)的后來者，我國會計服務企業(yè)如何在全球范圍內(nèi)獲取競爭優(yōu)勢？如何能夠在更加不確定的環(huán)境下立足和發(fā)展？這些都需要會計服務企業(yè)明確自己的戰(zhàn)略定位，在內(nèi)部做好各項管理創(chuàng)新，從而增強外部競爭優(yōu)勢。北京、上海等作為我國會計服務企業(yè)聚集的核心城市，匯聚了全國最具有競爭力的大型會計服務企業(yè)，這些企業(yè)即將從國內(nèi)走向世界，急需管理創(chuàng)新領域的相關(guān)理論指導。具體在實務層面，他們迫切需要獲取會計服務企業(yè)的管理創(chuàng)新方法；在競爭戰(zhàn)略層面，針對細分市場，會計服務企業(yè)急需確定管理創(chuàng)新的原則和方法；在具體業(yè)務層面，企業(yè)希望知曉以何種互動方式讓企業(yè)與客戶共同參與創(chuàng)新過程，并進一步提升服務溝通能力。

（四）會計服務管理創(chuàng)新的動因、方法和影響因素

會計服務企業(yè)采用“人合”而非“資合”組織形式，這一組織形式本身也會影響企業(yè)的管理創(chuàng)新，因此，企業(yè)往往采用更為扁平化的組織架構(gòu)，以利于信息的溝通和傳遞。不可感知性、不可分離性、差異性、不可貯存性是會計服務的普遍特征，它們在新環(huán)境和新客戶的背景下會進一步演化，形成新特征，要求企業(yè)自發(fā)管理創(chuàng)新以應對變化和要求。

目前國外文獻多從會計服務企業(yè)競爭行為對市場績效的影響進行研究。從管理創(chuàng)新的視角，我們可以考察其從組織創(chuàng)新到產(chǎn)品創(chuàng)新的過程，分析其如何在不斷變化的新環(huán)境中迅速調(diào)整組織結(jié)構(gòu)、溝通模式和產(chǎn)品質(zhì)量，開展營銷和業(yè)務拓展，著力探尋影響國際會計服務企業(yè)管理創(chuàng)新的動因、方法和影響因素，從而總結(jié)、歸納國際會計服務企業(yè)管理創(chuàng)新的運作規(guī)律。

以國際“四大”為代表的國際會計服務企業(yè)，從產(chǎn)品創(chuàng)新到管理創(chuàng)新，無不體現(xiàn)著適應新環(huán)境和新客戶的特征。國際“四大”從本土擴展到全球，其國際化戰(zhàn)略的驅(qū)動因素是客戶的國際化擴張，但在發(fā)展客戶時聚焦于其專長行業(yè)或領域。為了適應這種全球擴展戰(zhàn)略，國際“四大”形成了特殊的組織形式——國際網(wǎng)絡，這種網(wǎng)絡將統(tǒng)一的質(zhì)量標準和客戶服務貫穿到全球各個地區(qū)，并將企業(yè)規(guī)模進行最大化的擴展，成功應對了各種不確定環(huán)境的挑戰(zhàn)。

由于中外企業(yè)所處的發(fā)展階段、面臨的監(jiān)管環(huán)境和宏觀政策均存在巨大差異，因此宏觀政策是一個重要因素。自2006年開始，中國會計服務發(fā)展問題已經(jīng)提升到國家戰(zhàn)略高度。在宏觀政策的推動下，中國本土已經(jīng)出現(xiàn)了一批會計服務企業(yè)的領頭羊。需要明確的是，本土企業(yè)管理創(chuàng)新的動因、方法和影響因素與國際企業(yè)存在明顯差異，表現(xiàn)為更多的被動適應特征。本土企業(yè)的組織創(chuàng)新往往是為了滿足和迎合宏觀政策的要求，而非自發(fā)行為；本土企業(yè)通常是作為國際市場的后來者，其國際化管理的過程和形式更多是在模仿和探索；在與客戶的溝通合作方面，本土企業(yè)更為謹慎和保守。

三、會計服務管理創(chuàng)新的未來展望

會計服務企業(yè)自身的“人合”特征以及會計服務的特殊性會影響企業(yè)管理創(chuàng)新行為和能力。國際會計服務企業(yè)管理創(chuàng)新的動因是跟隨客戶，其管理創(chuàng)新能力和方式層出不窮，體現(xiàn)了對環(huán)境的極大適應性，為客戶創(chuàng)造了新知識，搭建了跨界橋梁。本土會計服務企業(yè)管理創(chuàng)新的動因往往非自發(fā)產(chǎn)生，而是迎合產(chǎn)業(yè)政策的結(jié)果，在政策面的推動下，體現(xiàn)了作為后發(fā)者的能力追趕。盡管會計服務企業(yè)創(chuàng)新能力不斷提高，增值服務迅速涌現(xiàn)，國際化路徑逐漸明晰，但是其基本問題尚未解決：如何更好地滿足客戶需求，為客戶創(chuàng)造新價值？只有解決這個基本問題，所謂的新業(yè)務拓展和國際化戰(zhàn)略才有可能順利實現(xiàn)。

國外缺乏對會計服務業(yè)的創(chuàng)新研究，這可能與國外市場的成熟程度、經(jīng)濟增長速度以及企業(yè)管理水平等因素有關(guān)。國內(nèi)現(xiàn)有研究很少系統(tǒng)地從財務和會計的角度對機構(gòu)投資者持股行為經(jīng)濟后果進行深入的研究，目前至少以下幾個方面還需加強：第一，研究對象上，缺乏跨學科的、關(guān)于我國特殊制度背景下的會計服務企業(yè)管理創(chuàng)新行為研究；第二，在研究方法上多以規(guī)范性方法為主，采用實地訪談、問卷調(diào)查、案例研究與計量模型分析相結(jié)合的實證研究較少；第三，在研究內(nèi)容上，未能關(guān)注到當前以會計服務為典型代表的知識主導型新興行業(yè)所面臨的現(xiàn)實問題，未能關(guān)注到理論研究與實務應用的關(guān)系，從而忽略一些值得關(guān)注的現(xiàn)實問題；第四，在研究視角上，大多從企業(yè)理論和產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學SCP范式的角度開展，缺乏管理理論的支持。綜上，在我國會計服務產(chǎn)業(yè)全面興起的當今，理論界尚未完成應有的使命，即：在貫徹實施行業(yè)“走出去”戰(zhàn)略中，如何通過管理創(chuàng)新，增強環(huán)境適應能力，提升服務質(zhì)量。

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