【摘 要】 企業(yè)會計信息化的深入發(fā)展就是要在已經(jīng)實現(xiàn)了計算機(jī)記賬、算賬的基礎(chǔ)上向?qū)崿F(xiàn)管理決策進(jìn)軍。如何推動這個發(fā)展？文章采用案例法和項目研究法首先剖析了在發(fā)展方向上的分歧，從理論和實踐指明“大系統(tǒng)觀”是發(fā)展方向；其次指出應(yīng)走出ERP應(yīng)用的誤區(qū)，并通過不同企業(yè)的成功案例，論證把握信息化的規(guī)律性，說明依靠管理創(chuàng)新指導(dǎo)信息系統(tǒng)的建立是發(fā)展的要點(diǎn)，中國人有這個創(chuàng)新能力；最后指出開發(fā)解決成本信息“相關(guān)性”的成本系統(tǒng)是攻克的難點(diǎn)，并通過已經(jīng)驗證的成果說明價值鏈成本管理系統(tǒng)建立的可行性和中國式制造執(zhí)行系統(tǒng)（MES）的技術(shù)解決方案。這些研究是對推動會計信息化向?qū)崿F(xiàn)管理決策方向發(fā)展的理論與實踐的探索。

【關(guān)鍵詞】 會計信息化； 大系統(tǒng)觀； 管理創(chuàng)新； 價值鏈成本管理系統(tǒng)

引 言

2009年，財政部頒布了《關(guān)于推進(jìn)我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》，極大助推了我國會計信息化的深入發(fā)展。會計信息化已經(jīng)走過三十多年的歷程，在解決了財務(wù)會計記賬、算賬的自動化后，向管理會計信息化進(jìn)軍，以實現(xiàn)會計的決策功能，這是會計信息化深入發(fā)展的目標(biāo)，這也已歷經(jīng)了十多年的探索。

隨著社會的發(fā)展，傳統(tǒng)會計系統(tǒng)存在的缺陷愈發(fā)凸顯，1999年美國會計學(xué)者唐·R.漢森和瑪利安娜·M.莫文對傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)評價時說：會計系統(tǒng)是一個獨(dú)立運(yùn)行的系統(tǒng)；它以“漏斗的形式”進(jìn)行數(shù)據(jù)處理；由于信息的不完整、過于籠統(tǒng)，所以無法支持科學(xué)決策。①

早在1987年，美國管理會計學(xué)家托馬斯·約翰遜和羅伯特· S.卡普蘭曾高度評價過這個傳統(tǒng)的系統(tǒng)：500年前，一位威尼斯修道者 Fra Pacioli 描述一套健全的復(fù)式記賬系統(tǒng)原理。②但到了1996年，卡普蘭的認(rèn)識也在前進(jìn)，他和大衛(wèi)·諾頓分析了信息時代的環(huán)境變遷后提出：在理想的情況下，這個“古董式”的財務(wù)會計模式應(yīng)得到擴(kuò)展，③才能在競爭中獲勝。這個觀點(diǎn)已經(jīng)得到國內(nèi)外會計學(xué)者的廣泛共識，它是會計信息化發(fā)展的必然結(jié)果。

一、歧義點(diǎn)的辨析

傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)模式應(yīng)如何擴(kuò)展？分析國內(nèi)外的論著主要有兩種觀點(diǎn)：一是基于REA模式實現(xiàn)擴(kuò)展；二是作為子系統(tǒng)通過集成實現(xiàn)擴(kuò)展。這是站在不同視角所產(chǎn)生的認(rèn)知分歧。

（一）REA模式擴(kuò)展觀

這種觀點(diǎn)提出： 在REA會計模式的基礎(chǔ)上，把會計系統(tǒng)擴(kuò)展成管理系統(tǒng)。所謂REA會計系統(tǒng)模式是對企業(yè)的資源（Resources）、事件（Events）、參與者（Agents）及其相互關(guān)系建模，把企業(yè)的一切經(jīng)營事項（包括財務(wù)與非財務(wù)的），按其原本的實際語義（Semantic）輸入數(shù)據(jù)庫，根據(jù)用戶的不同需要，提供管理和決策的信息。REA Accounting Model由美國密執(zhí)根大學(xué)的McCarthy教授于1982年在《會計評論》發(fā)表的文章中首次提出，是在事項會計理論基礎(chǔ)上的發(fā)展。1969年，G.H.索特提出了事項會計（Events Accounting），初衷也是借助計算機(jī)技術(shù)的幫助，盡可能以其原始的形態(tài)保存財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)，避免在逐層加工中被篩漏掉，這樣就可恢復(fù)會計信息的相關(guān)性，以實現(xiàn)決策支持的功能。

回顧半個世紀(jì)以來會計理論的發(fā)展，“事項會計”以及REA會計模式的產(chǎn)生都是會計學(xué)者就如何解決財務(wù)會計無法實現(xiàn)會計的“決策有用性”所作出的各種積極探索。我國有專家提出會計系統(tǒng)從未發(fā)生過革命性變革，“REA會計模式的發(fā)展可以打破傳統(tǒng)的復(fù)式借貸記賬法的會計模式，將產(chǎn)生會計模式的革命”（韋沛文，2003）；有觀點(diǎn)認(rèn)為，“以REA模式為基礎(chǔ)，建立基于作業(yè)的會計系統(tǒng)，把財務(wù)會計、管理會計及其他子系統(tǒng)集成為一體”（林寶玉，2005）。

筆者不同意上述觀點(diǎn)。因為這些解決問題的途徑和思路是把會計作為一個獨(dú)立系統(tǒng)所做的種種努力，是會計人放大了會計的功能，試圖把會計擴(kuò)展成管理系統(tǒng)采取的解決問題的途徑。我們應(yīng)放開視野，不能就會計論會計來解決這個難題，一旦深入實踐，就會認(rèn)識到這種做法與企業(yè)管理的現(xiàn)實根本不符。在現(xiàn)實工作中，會計工作只是管理工作的一個組成部分，會計系統(tǒng)只是管理系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，所以事項會計的研究沒有可操作性，只能限于理論上的研究，因而也就沒有現(xiàn)實推廣應(yīng)用的前景。

管理學(xué)科是一個具有雙重性質(zhì)的學(xué)科，既有體現(xiàn)社會性的一面，也有體現(xiàn)技術(shù)性的一面；會計不僅處理信息，更重要的還協(xié)助處理信息背后所折射的生產(chǎn)關(guān)系，協(xié)調(diào)所體現(xiàn)的利益分割，會計準(zhǔn)則的制定就彰顯了這一職能。信息技術(shù)發(fā)展到目前，尚動搖不了復(fù)式記賬的原理，REA會計模式也不能打破傳統(tǒng)的復(fù)式借貸記賬；但信息技術(shù)的應(yīng)用則徹底改變了會計數(shù)據(jù)采集、加工處理和存儲的方式，使會計的記錄、報告形式和功能發(fā)生了根本性的變革，近期XBRL的研究與應(yīng)用就是突破傳統(tǒng)會計報告的最新變革成果。信息技術(shù)的發(fā)展不是萬能的，它所帶來的會計革命在相當(dāng)一段時間內(nèi)還看不到逼近會計“退位”的前景。

（二）通過集成的擴(kuò)展觀

這種觀點(diǎn)認(rèn)為：會計信息系統(tǒng)作為管理信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)，通過信息的集成與共享，融入到大系統(tǒng)中，就能實現(xiàn)會計的決策功能。

筆者在文章中多次引用“金字塔集成式數(shù)據(jù)流程模型”。④該模型的原型是德國薩爾州大學(xué)企業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授、企業(yè)管理信息學(xué)專家奧古斯特—威廉·謝爾（August-Wilhelm Scheer）在《管理的計算機(jī)化》（1988）一書中提出的，作者做了一定的改進(jìn)。該模型體現(xiàn)了計算機(jī)集成制造（CIM，Computer Integrated Manufacturing）哲理指導(dǎo)下的各個管理子系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)關(guān)系。在該模型中，面向價值的核算（會計）系統(tǒng)處于中間層，通過集成，從面向數(shù)量的執(zhí)行層如采購、生產(chǎn)、銷售、人事等系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)，經(jīng)過加工，最后輸送給處于頂層的決策層。它形象地演繹了大系統(tǒng)中的“信息集成與共享性”，也揭示了會計決策功能如何實現(xiàn)的原理。

所以，認(rèn)識和理解企業(yè)（特別是制造業(yè)）會計信息化如何實現(xiàn)決策功能，首先需要建立大系統(tǒng)觀。什么是大系統(tǒng)？計算機(jī)集成制造系統(tǒng)（CIMS，Computer Integrated Manufacturing System）就是大系統(tǒng)，⑤有教科書稱為先進(jìn)制造，代表現(xiàn)代工業(yè)化。曾有文章把ERP與CIMS等同起來，這是認(rèn)識誤區(qū)。20世紀(jì)80年代，工業(yè)化進(jìn)入到發(fā)達(dá)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，發(fā)展出各種先進(jìn)的單元制造技術(shù)和管理，如：計算機(jī)輔助設(shè)計（CAD）、計算機(jī)輔助工藝設(shè)計（CAPP）、計算機(jī)輔助制造（CAM）、柔性制造（FNS）、物料需求計劃（MRP）、制造資源計劃（MRPII）等，用于某些部門和生產(chǎn)環(huán)節(jié)，提高競爭力。CIMS是總稱，代表了當(dāng)今工廠綜合自動化的最高水平，MRPII及后來發(fā)展的ERP都屬于CIMS的一個重要的單元技術(shù)。從CIMS總體框架分析，ERP / MRPII屬于CIMS中的管理信息系統(tǒng)，是CIMS的組成部分，叫做CIMS的分系統(tǒng)，而會計系統(tǒng)則是管理信息系統(tǒng)中的子系統(tǒng)。由于ERP / MRPII符合CIMS原理，所以進(jìn)入中國后得到了廣泛的推廣應(yīng)用。中國人應(yīng)用ERP的第一步首先解決的是財務(wù)、業(yè)務(wù)一體化問題，隨著信息流、物流與資金流的集成，前述會計學(xué)者苦苦尋求的解決問題的途徑，都已經(jīng)迎刃而解。

通過“信息集成與共享”使會計系統(tǒng)不但能夠滿足對外報告的需求，同時又具有決策支持功能；使會計既實現(xiàn)了委托代理的目標(biāo)，又實現(xiàn)了決策有用的目標(biāo)。本文以巨化企業(yè)成功的財務(wù)信息化為案例來佐證“大系統(tǒng)觀”是成功指導(dǎo)企業(yè)信息化建設(shè)的理論思想，而會計信息化在大系統(tǒng)中得到了最好的深入發(fā)展。

案例1：基于一體化融合的財務(wù)信息化建設(shè)

巨化集團(tuán)公司創(chuàng)建于1958年，是重要的國有大型化工聯(lián)合企業(yè)和氟化工龍頭企業(yè)，下設(shè)40多個分、子公司和控股參股公司，集團(tuán)公司組織機(jī)構(gòu)和生產(chǎn)鏈非常復(fù)雜，致使信息化建設(shè)非常艱巨。多年來，巨化人按CIMS理念把握信息化建設(shè)的整體方案，一步一個臺階地從基礎(chǔ)自動化→過程自動化→生產(chǎn)作業(yè)調(diào)度自動化→管理自動化，建成了整體集成的大系統(tǒng)。目前，巨化信息化系統(tǒng)的整體架構(gòu)形成了“軟硬件基礎(chǔ)平臺、生產(chǎn)信息化、管理信息化、集團(tuán)管控平臺和企業(yè)信息門戶”五大板塊，建成了CIMS典型的“三層兩庫”結(jié)構(gòu)。所謂“三層”即生產(chǎn)自動控制（PLC、DCS）、制造執(zhí)行系統(tǒng)（MES）、企業(yè)資源計劃系統(tǒng)（ERP）三類系統(tǒng)；所謂“兩庫”是指用于生產(chǎn)過程信息的實時數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)、用于支持管理業(yè)務(wù)流程和數(shù)據(jù)分析的關(guān)系數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。

進(jìn)入21世紀(jì)，巨化為推動會計信息化深入發(fā)展應(yīng)用了SAP軟件，他們堅持“立足自我，量體裁衣”的原則，結(jié)合化工流程型制造業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)加以實施和改造，對SAP標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行了大量的二次開發(fā)，尤其是突破了成本系統(tǒng)這個瓶頸，自行總結(jié)出一套化工流程企業(yè)成本核算方案。系統(tǒng)根據(jù)化工生產(chǎn)流程，進(jìn)一步細(xì)化了作業(yè)中心，構(gòu)建了生產(chǎn)設(shè)備→生產(chǎn)單元→生產(chǎn)裝置及其管道連接的多層結(jié)構(gòu)，借助集成的實時數(shù)據(jù)庫，自動采集相應(yīng)的成本要素等數(shù)據(jù)，結(jié)合自行開發(fā)的平行結(jié)轉(zhuǎn)法軟件，形成更精細(xì)的成本核算體系，使核算周期縮短到每日，切實提供了具有相關(guān)性、及時性的成本信息，實現(xiàn)了對作業(yè)成本法的超越。

目前，SAP系統(tǒng)已經(jīng)覆蓋了集團(tuán)下屬的40余家核心主業(yè)單位，建立了全集團(tuán)統(tǒng)一的會計科目、資產(chǎn)分類編碼、客戶及供應(yīng)商主數(shù)據(jù)、產(chǎn)品及物料主數(shù)據(jù)，實現(xiàn)了財務(wù)管理和供應(yīng)、銷售、生產(chǎn)、倉儲等業(yè)務(wù)流程的數(shù)據(jù)共享、一體化融合；建立了全面預(yù)算與資金管控系統(tǒng)、財務(wù)服務(wù)中心系統(tǒng)。在此基礎(chǔ)上建成了高度集成的輔助決策分析平臺，包含由商務(wù)智能系統(tǒng)搭建的管理駕駛艙和可多層挖掘的績效分析與管控體系，實現(xiàn)了基于企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略的決策一體化，使整體績效顯著提升。

實踐證明，這種高水平的系統(tǒng)建立和會計管理功能的實現(xiàn)依靠REA模式是根本不可能完成的。

二、亮點(diǎn)的發(fā)揮：中國會計人的用武之地

（一）走出ERP應(yīng)用的誤區(qū)

既然ERP已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用，會計信息化的深入是否就被ERP應(yīng)用所取代了呢？有會計專家認(rèn)為，ERP的應(yīng)用使會計系統(tǒng)邊緣化了，會計人真無用武之地了嗎？應(yīng)該如何作為呢？

企業(yè)資源計劃（ERP，Enterprise Resource Planning）是體現(xiàn)CIMS哲理，實現(xiàn)了“信息集成和共享”的管理信息系統(tǒng)，是一個優(yōu)秀的管理軟件代表，在中國可以作為管理信息系統(tǒng)的代名詞，但它不是唯一、只此一家、別無分店。ERP的核心MRPⅡ原本體現(xiàn)的是一種計劃主導(dǎo)型的管理模式，需要很好的自動化和管理基礎(chǔ)才能應(yīng)用良好，如果企業(yè)的管理發(fā)展階段、行業(yè)特點(diǎn)、生產(chǎn)工藝、管理需求不同，管理軟件的功能應(yīng)有所區(qū)別。遺憾的是，從20世紀(jì)末ERP進(jìn)入中國，驟然形成了信息化建設(shè)中一股盲目的趨勢和潮流，“千軍萬馬齊上ERP”，而我國大多數(shù)企業(yè)管理粗放，自動化水平有限，與國外發(fā)達(dá)國家的環(huán)境差距很大，致使ERP應(yīng)用的成功率很低。怎么辦？冷靜分析，積極行動！應(yīng)動員、推動中國的IT專家和會計、管理專家聯(lián)合起來，共同攻關(guān)，開發(fā)和應(yīng)用能體現(xiàn)中國先進(jìn)管理思想的管理信息系統(tǒng)，也可以叫做“中國式ERP”。即使應(yīng)用國外品牌的ERP系統(tǒng)，也要根據(jù)實際需求進(jìn)行二次開發(fā)和改造。系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)體現(xiàn)“以財務(wù)管理為核心，以成本控制為主線”的管理思想。因為中國的管理理念、管理文化與西方國家有所不同。中國企業(yè)的管理模式一般強(qiáng)調(diào)以財務(wù)管理為中心，財務(wù)管理以資金管理為中心，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)成本控制，強(qiáng)調(diào)開展全面預(yù)算管理等，這些管理思想都是中國式的先進(jìn)管理思想，是中國人行之有效、寶貴的思想和精神財富。西方管理理論及管理會計的發(fā)展之所以走在世界前列，是前行的先進(jìn)工業(yè)化推動和管理需求孕育的結(jié)果，而當(dāng)今中國的企業(yè)正處于騰飛的過程中，復(fù)雜的國際環(huán)境和企業(yè)生存與發(fā)展的迫切需求同樣呼喚著管理的創(chuàng)新。誰掌控了這種難得的發(fā)展機(jī)遇和平臺，誰就是贏家，當(dāng)今時代給了中國管理者和理論家千載難逢的發(fā)展空間和寶貴的創(chuàng)造契機(jī)。

（二）中國企業(yè)的作為

本文用浙江省幾個具有代表性的信息化成功案例來佐證中國企業(yè)管理思想的創(chuàng)新如何成功推動了會計信息化的深入發(fā)展。他們創(chuàng)造了令人刮目相看的信息化成功業(yè)績，同時也創(chuàng)造了財務(wù)和管理會計的新經(jīng)驗。在外國人面前，我們不用妄自菲薄，隨著中華民族的復(fù)興，中國的會計專家在實踐的舞臺上正在創(chuàng)造歷史，書寫會計理論發(fā)展的新篇章。⑥

案例2：“以財務(wù)為中心，以成本控制為主線”指導(dǎo)建設(shè)中國式ERP系統(tǒng)

杭州中策橡膠有限公司目前已經(jīng)成為中國最大的輪胎生產(chǎn)企業(yè)，2000年以來，每年都以30%以上的速度增長，其核心競爭力之一是企業(yè)成功的信息化。2004年初，中策橡膠開始推進(jìn)“全面的信息化建設(shè)”。首先制定總體規(guī)劃。他們提出“管理信息化要做的只是把企業(yè)的管理思想通過程序顯示出來，真正的權(quán)威是管理者自己”。根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)者的管理思想，確立了信息化建設(shè)要以財務(wù)為中心的主導(dǎo)方案，這是一個現(xiàn)代企業(yè)的管理理念，大家一致認(rèn)同財務(wù)管理工作在企業(yè)管理中是重中之重。根據(jù)這個主導(dǎo)思想，按照“統(tǒng)一規(guī)劃、分步實施”的原則，首先從財務(wù)管理系統(tǒng)集成的數(shù)據(jù)底層——“物流管理系統(tǒng)”進(jìn)行一期工程，在業(yè)務(wù)系統(tǒng)完成后，2007年開始上財務(wù)管理系統(tǒng)。目前財務(wù)與產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié)已經(jīng)實現(xiàn)了整體集成與數(shù)據(jù)共享，實現(xiàn)按天結(jié)算、按周結(jié)算等不同的結(jié)算方式。

在這個管理系統(tǒng)中特別突顯了成本系統(tǒng)作為核心和主線?？倳嫀熃駝偬岢稣麄€系統(tǒng)要為加強(qiáng)成本管理而服務(wù)，但制造業(yè)的成本管理具有個性化，沒有哪個現(xiàn)成的成本管理軟件能滿足所有企業(yè)要求。姜總在多年的會計工作中，創(chuàng)造出一套最適合自己的、具有特色的成本核算方法和管理模式，適合于多道工序，即產(chǎn)品多、產(chǎn)品類別多、轉(zhuǎn)移次數(shù)多的加工制造企業(yè)，如橡膠行業(yè)。通過一期工程首先控制消耗，實時掌握物料的動態(tài)消耗和盈虧點(diǎn)，使成本控制一目了然，成本核算更加及時準(zhǔn)確。通過財務(wù)的集中管理，實現(xiàn)了業(yè)務(wù)的集中監(jiān)控、資源的集中配置、信息的集中共享，大大提高了企業(yè)的核心競爭力。

在信息化建設(shè)中，他們的體會是 “不一定要選最知名的軟件，但一定要選最適合自己的軟件，尤其不能迷信國外產(chǎn)品，最重要的是選擇長久的合作伙伴”，要能夠根據(jù)企業(yè)管理的要求不斷地發(fā)展升級，使企業(yè)擁有自己的知識產(chǎn)權(quán)。他們選擇了一個國內(nèi)優(yōu)秀的軟件商，不僅保證了項目的順利進(jìn)行，而且大大降低了信息化的投資。

案例3：信息化創(chuàng)新與管理創(chuàng)新相融合，創(chuàng)造出適應(yīng)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理特色的信息化解決方案

浙江正泰電器股份有限公司是中國產(chǎn)銷量最大的低壓電器民營生產(chǎn)企業(yè)，從20世紀(jì)90年代初開始信息化建設(shè)。進(jìn)入21世紀(jì)，領(lǐng)導(dǎo)班子明確認(rèn)識到公司的發(fā)展壯大必須依靠信息化的支撐，每年基本投入千萬元以上，不斷推進(jìn)信息化的深入發(fā)展。2003年，正泰啟動了“數(shù)字化正泰”的信息化建設(shè)，引進(jìn)了SAP R/3系統(tǒng)，大手筆由會計及單個業(yè)務(wù)的電算化邁向了全面的管理信息化階段。正泰電器花大力氣建立了力量雄厚的技術(shù)團(tuán)隊，經(jīng)歷了“引進(jìn)實施、消化吸收、改進(jìn)提升”三個階段，有效地集成了產(chǎn)、供、銷和人、財、物等管理流程、信息和職能，邁向了以財務(wù)信息化為核心的全面管理信息化階段。企業(yè)通過CIMS三層架構(gòu)信息的高度集成與共享，目前已建成以SAP ERP為核心運(yùn)營系統(tǒng)的涉及產(chǎn)品全生命周期的協(xié)同設(shè)計與制造管理、支持協(xié)同商務(wù)的供應(yīng)鏈管理、內(nèi)部工作協(xié)同管理、決策支持與知識資源管理的完整的信息化管理體系。系統(tǒng)實現(xiàn)了采購、生產(chǎn)、倉庫、銷售、質(zhì)量、設(shè)備維護(hù)、人力資源、財務(wù)等內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)集成與信息共享，特別突顯了財務(wù)管理為核心的管理理念，給財務(wù)管理工作帶來了巨大變革，實現(xiàn)了財務(wù)分析由事后分析到事前、事中、事后的業(yè)務(wù)及財務(wù)數(shù)據(jù)的分析與挖掘，建立了及時準(zhǔn)確的動態(tài)報表分析體系。目前已經(jīng)達(dá)到?jīng)Q策支持與管理的可視化水平，將挖掘出來的信息自動產(chǎn)生相應(yīng)的分析圖表并自動發(fā)給公司高管，實時支持領(lǐng)導(dǎo)的決策。

信息化使正泰多年的管理經(jīng)驗與業(yè)務(wù)運(yùn)營模式固化到了相應(yīng)信息系統(tǒng)中，并持續(xù)進(jìn)行改進(jìn)與優(yōu)化，以適應(yīng)組織變革與業(yè)務(wù)創(chuàng)新的要求，實現(xiàn)管理體系與信息化解決方案的快速輸出與覆蓋，為正泰的騰飛插上了翅膀。

案例4：結(jié)合現(xiàn)代管理思想，構(gòu)建集團(tuán)化 “三算合一”的財務(wù)系統(tǒng)

浙江省交通投資集團(tuán)公司（簡稱“交投”）是省屬國有獨(dú)資企業(yè)，集團(tuán)多元化業(yè)務(wù)的核心是高速公路的投資、建設(shè)與營運(yùn)。受體制影響，核算體系龐大，集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易復(fù)雜，資金管理風(fēng)險很大。為此，集團(tuán)制定了財務(wù)信息化戰(zhàn)略規(guī)劃：以集團(tuán)“橫向多元化、縱向一體化”的財務(wù)管理業(yè)務(wù)為對象，構(gòu)建集團(tuán)化財務(wù)核算與控制、全面預(yù)算管理、資金集中管理的統(tǒng)一系統(tǒng)，簡稱“三算合一”。交投是國內(nèi)最早提出“三算合一”思想的大型企業(yè)集團(tuán)之一，目前國內(nèi)外尚沒有一家廠商能獨(dú)立提供滿足需求的現(xiàn)成軟件。按總體規(guī)劃、分步實施的原則，決定由不同的軟件廠商按統(tǒng)一設(shè)計分別完成單個系統(tǒng)，最終實現(xiàn)總體有效集成。2006年初，集團(tuán)開始啟動財務(wù)核算系統(tǒng)，雖然中國的財務(wù)核算軟件已經(jīng)很成熟，但作為集團(tuán)型財務(wù)管理軟件應(yīng)用，依然需要根據(jù)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、行業(yè)屬性、業(yè)務(wù)特點(diǎn)（尤其是關(guān)聯(lián)交易）等進(jìn)行二次開發(fā)和優(yōu)化，最終實現(xiàn)符合企業(yè)需求的從核算模塊自動取數(shù)、自動抵銷的多層級功能，達(dá)到“自動生成合并報表”的目標(biāo)。

按集團(tuán)財務(wù)的管理特征，交投的資金管理系統(tǒng)非常復(fù)雜，國內(nèi)外并沒有符合需求的成型軟件，于是通過立項、國內(nèi)外投標(biāo)，選擇了一個長久的國內(nèi)合作伙伴。由交投提供現(xiàn)代化的集團(tuán)資金管理的設(shè)計思想，軟件廠商用程序?qū)崿F(xiàn)，共同開發(fā)出了中國集團(tuán)公司資金管理軟件，將集團(tuán)資金業(yè)務(wù)模式和管理理念融入現(xiàn)代信息技術(shù)中，達(dá)到了維護(hù)資金安全、控制資金風(fēng)險、防范財務(wù)危機(jī)，進(jìn)而提高資金效益的目的。實踐使他們深深體會到：財務(wù)信息化實質(zhì)上是現(xiàn)代企業(yè)全新管理模式的轉(zhuǎn)變，一定要全面體現(xiàn)集團(tuán)自身的行業(yè)、營運(yùn)和財務(wù)特征，符合企業(yè)的組織、制度架構(gòu)，切實反映企業(yè)的管理文化；另外要持續(xù)改進(jìn)，契合市場發(fā)展趨勢，滿足未來企業(yè)經(jīng)營管理和財務(wù)管理的發(fā)展需求。

案例5：管理信息化支持了由傳統(tǒng)百貨向現(xiàn)代百貨轉(zhuǎn)型的管理創(chuàng)新

杭州解百集團(tuán)股份有限公司是一家以百貨零售為主業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)，是傳統(tǒng)百貨向現(xiàn)代百貨轉(zhuǎn)型的標(biāo)志。解百是杭州商業(yè)企業(yè)最早應(yīng)用會計電算化的單位之一，2000年后全面使用商業(yè)管理信息系統(tǒng)，是一次質(zhì)的管理飛躍。伴隨著向現(xiàn)代百貨轉(zhuǎn)型，在內(nèi)在管理需求的驅(qū)動下，信息化水平不斷提升，已由業(yè)務(wù)操作層向管理決策層轉(zhuǎn)移，由以商品為管理核心向以顧客為管理核心轉(zhuǎn)移。通過POS-MS系統(tǒng)軟件功能的開發(fā)、完善，建立了“進(jìn)價管理，一級核算”的財務(wù)管理模式，達(dá)到了庫存、進(jìn)價、單品的實時管理，銷售、盈利的實時反映，規(guī)范財務(wù)管理流程、節(jié)約管理成本的目的。通過建立預(yù)算管理系統(tǒng)，滿足對費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行控制和管理的需要；建立相配套的考核體系，細(xì)化各項管理指標(biāo)，加強(qiáng)了對各部門的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核，并在前臺收款系統(tǒng)中及時作了軟件調(diào)整，滿足營銷活動不斷變化的需要。在合同管理方面，通過對供應(yīng)商的資證、合同實行規(guī)范、有序管理，提高了監(jiān)控和管理力度，也為供應(yīng)商提供了便捷的網(wǎng)上結(jié)算服務(wù)。這一切為企業(yè)規(guī)范業(yè)務(wù)流程、降低內(nèi)部損耗、控制運(yùn)營成本提供了有力的支持，使財務(wù)管理水平得到全面提升。同時開辟電子商務(wù)領(lǐng)域，完善了客戶關(guān)系管理，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)解百管理的特點(diǎn)和需求，開發(fā)了智能商務(wù)系統(tǒng)。目前該系統(tǒng)已經(jīng)在業(yè)務(wù)、客戶服務(wù)中心、財務(wù)三個部門實施，成效顯著。各使用部門均能按照需要編制具有個性化的多維度統(tǒng)計報表，為經(jīng)營決策提供支持，提高管理和監(jiān)控能力，達(dá)到了用信息化來拓展企業(yè)成長空間的目的。

解百在信息化的實踐中，不斷深化對“創(chuàng)新管理”的認(rèn)識。他們認(rèn)為：企業(yè)處在不同的發(fā)展階段，其管理重點(diǎn)、組織結(jié)構(gòu)、管理風(fēng)格等都會有所不同，要明確自己需要什么，這是信息化建設(shè)的基礎(chǔ)，也是指導(dǎo)信息化建設(shè)的“總綱”。實現(xiàn)企業(yè)管理信息化，不僅是買電腦、建系統(tǒng)、搞網(wǎng)絡(luò)等，更重要的是利用信息技術(shù)提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

（三）中國企業(yè)會計信息化成功案例的啟示

筆者選擇的案例企業(yè)涉及制造業(yè)（含流程型和離散型）、商業(yè)及國有大型資產(chǎn)經(jīng)營集團(tuán)公司，涵蓋國有和民營，具有一定代表性。這些成功的案例從一個側(cè)面展示了進(jìn)入本世紀(jì)以來我國會計信息化融入到管理信息化階段所取得的業(yè)績。他們的成功之路再一次有力地證明了我國企業(yè)的管理信息化要在大系統(tǒng)觀指導(dǎo)下，制定正確的發(fā)展規(guī)劃，及“整體把握、夯實基礎(chǔ)、符合實際、走一條階梯式發(fā)展之路”的規(guī)律⑦ 。其突顯了以下特點(diǎn)和經(jīng)驗：一是需要領(lǐng)導(dǎo)的高瞻遠(yuǎn)矚、決心與魄力；二是總會計師、財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)成為會計信息化深入發(fā)展的指揮者與執(zhí)行負(fù)責(zé)人；三是會計信息化深入發(fā)展的目標(biāo)是推動管理創(chuàng)新；四是應(yīng)用國外品牌ERP軟件時，要堅持“以我為主，兼收并蓄”的方針，才能成功應(yīng)用實施；五是沒有人才就沒有成功的信息化。

三、難點(diǎn)的攻克

企業(yè)尤其是制造業(yè)會計信息化發(fā)展到實現(xiàn)決策的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是什么？理論與實踐都已經(jīng)指明，是建立起大系統(tǒng)中的成本管理系統(tǒng)，這既是難點(diǎn)，也是向管理會計信息化發(fā)展的主攻點(diǎn)。巨化和正泰應(yīng)用SAP ERP軟件后，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行改造或二次開發(fā)，成功地建立并運(yùn)行了CIMS中的成本管理系統(tǒng)，使企業(yè)發(fā)展到實現(xiàn)決策的階段，其現(xiàn)代化的管理達(dá)到了令人嘆服的國內(nèi)一流水平。

（一）ERP系統(tǒng)中成本管理的進(jìn)步與局限

成本系統(tǒng)在ERP中的重要性是被人們逐漸認(rèn)識的，1996年，陳啟申教授對MRPⅡ的論述是：一種以工業(yè)工程的計劃與控制為主線的體現(xiàn)物流與資金流信息集成的管理信息系統(tǒng)，⑧但到了2005年，在論述ERP時，卻提出“本書是圍繞物料和產(chǎn)品成本的計劃與控制這條主線深入講解”“MRP 經(jīng)過10年的發(fā)展，發(fā)展到MRPⅡ，其中主要的增進(jìn)點(diǎn)是什么？”“增加的主要管理理念是管理會計的應(yīng)用，在MRPⅡ中能夠進(jìn)行成本核算和控制”。⑨作為推動ERP在中國應(yīng)用的權(quán)威專家，一位機(jī)械和IT學(xué)者，這些觀點(diǎn)尤為難能可貴。ERP系統(tǒng)雖有功能擴(kuò)展，但在成本管理方面基本上保持了MRPⅡ的原樣。MRPⅡ/ERP系統(tǒng)中的成本模塊屬于集成的成本系統(tǒng)，可以從業(yè)務(wù)流程中采集成本核算所需的數(shù)據(jù)，比起傳統(tǒng)的商品會計軟件中的成本模塊，是質(zhì)的跨越，它們之間的區(qū)別在于前者是基于業(yè)務(wù)流程的成本系統(tǒng)，而后者是基于財務(wù)會計的成本系統(tǒng)。⑩ MRPⅡ/ERP遵循物料清單（BOM）、工藝路線的規(guī)定進(jìn)行成本核算與控制，實時收集和整理生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種成本費(fèi)用，大大提高了成本信息的質(zhì)量，但是也存在局限與挑戰(zhàn)：首先，當(dāng)今成本管理系統(tǒng)的開發(fā)依然保持對傳統(tǒng)成本會計核算理論的仿真，所以該系統(tǒng)的設(shè)計主要是在滾加法核算基礎(chǔ)上實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本法的控制，在成本管理上有一定的局限性。另外，更主要的問題是ERP雖然能夠解決生產(chǎn)計劃問題，卻在車間這一層次的控制不夠完善。通用的ERP軟件在計劃系統(tǒng)與底層的執(zhí)行系統(tǒng)之間存在一定的鴻溝，咨詢公司不一定能夠具有相應(yīng)的二次開發(fā)能力，影響了系統(tǒng)集成和成本數(shù)據(jù)的采集。

（二）成本管理系統(tǒng)發(fā)展的目標(biāo)是解決“成本信息的相關(guān)性”

1987年，托馬斯·約翰遜和羅伯特·卡普蘭對成本管理的發(fā)展現(xiàn)狀提出過尖銳的批評：1925—1985年的60年間，成本系統(tǒng)停滯不前甚至倒退。其主要原因是對外的財務(wù)報表在企業(yè)中占據(jù)了統(tǒng)治地位，管理會計服務(wù)于財務(wù)報告中的成本信息。對存貨計價的各種方法取代了過去基于生產(chǎn)流程的成本核算，而企業(yè)分別建立內(nèi)、外兩套賬，其增加的消耗將大于收益。于是，管理會計失去了其獨(dú)立性，成本信息失去了相關(guān)性，喪失了支持決策的功能。？輥？輯？訛

所以，解決“成本信息相關(guān)性”是管理會計多年努力的方向，也是會計信息化深入發(fā)展所要解決的關(guān)鍵問題之一，這是一個難點(diǎn)。1999年，卡普蘭和庫珀又提出“成本管理系統(tǒng)發(fā)展的四個階段模型”論斷？輥？輰？訛，其中的第四階段，也就是最高發(fā)展階段叫做“集成的成本管理和財務(wù)報告系統(tǒng)”，就是既能實現(xiàn)基于業(yè)務(wù)流程的成本核算，又能與對外財務(wù)報告相一致。筆者很贊成這一論斷。成本管理系統(tǒng)發(fā)展到這個階段，將解決成本信息的“相關(guān)性”這一難題，達(dá)到實現(xiàn)支持決策的目標(biāo)。但這是一個艱苦的工業(yè)自動化和信息化發(fā)展過程，需要逐漸建立起底層各系統(tǒng)及成本核算所需要的各個要素費(fèi)用的子系統(tǒng)，才能實現(xiàn)集成。經(jīng)調(diào)查，目前我國大多數(shù)企業(yè)會計信息化發(fā)展到了逐漸實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化的階段，但實現(xiàn)成本系統(tǒng)集成的還是少數(shù)。要實現(xiàn)這個目標(biāo)需要進(jìn)行兩方面的努力：一是提供新的集成技術(shù)方案，解決從業(yè)務(wù)流程直接提取成本數(shù)據(jù)的瓶頸問題；二是創(chuàng)新成本管理理論，指導(dǎo)開發(fā)優(yōu)于目前、進(jìn)一步升級的成本系統(tǒng)，這是進(jìn)入21世紀(jì)成本管理理論與實踐的努力方向之一。以下是筆者所做的兩方面探索。

（三）突破難點(diǎn)的理論與技術(shù)的探索

1.MES集成技術(shù)在中國廣泛應(yīng)用的探索

為了解決ERP中成本系統(tǒng)存在的集成問題，美國于20世紀(jì)90年代提出了“制造執(zhí)行系統(tǒng)”（Manufacturing Execution System，MES）的新概念和技術(shù)路線，這是“位于上層計劃管理系統(tǒng)與底層工業(yè)控制之間的、面向車間層的管理信息系統(tǒng)”。它嵌于CIMS三層架構(gòu)中間，為開發(fā)和建立基于業(yè)務(wù)流程的成本管理系統(tǒng)開創(chuàng)了一種新的平臺條件，也是解決成本信息“相關(guān)性”的重大技術(shù)突破。該系統(tǒng)能夠從生產(chǎn)流程直接、實時地采集到成本核算和影響成本變動的各種數(shù)據(jù)，為解決成本信息的相關(guān)性與及時性問題提供了有力的技術(shù)支持。巨化是我國實現(xiàn)成本系統(tǒng)成功運(yùn)行的少數(shù)典范，他們在實施ERP系統(tǒng)的同時建立了MES，但巨化這樣實力雄厚的大型企業(yè)在中國畢竟是少數(shù)，而廣大的中小型企業(yè)如何利用MES的技術(shù)建立起提供相關(guān)性信息的成本管理系統(tǒng)，則是推動會計信息化深入發(fā)展既具有現(xiàn)實意義又迫切需要解決的問題。

為了探索這個問題，筆者選擇杭州一家高技術(shù)企業(yè)HYTP進(jìn)行了深入的實地研究。HYTP是一個離散型機(jī)械制造分廠，制造技術(shù)水平很高，但管理信息化還處于初級的信息孤島期，財務(wù)管理應(yīng)用傳統(tǒng)的會計軟件，沒有物流系統(tǒng)，但有一個自行開發(fā)的生產(chǎn)管理系統(tǒng)，由于符合企業(yè)特點(diǎn)和實際需求，既實用又好用，給企業(yè)的生產(chǎn)管理帶來很大提高。筆者研究方案包括三部分：第一步，對該生產(chǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行深入的解剖和功能分析，主要功能包括計劃與調(diào)度、過程管理、人力資源管理、數(shù)據(jù)采集、設(shè)備管理、查詢管理、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理等等。研究結(jié)論：認(rèn)定它是一個本土化、具有企業(yè)自身特色的MES，它擁有MES的基本功能，又體現(xiàn)出我國當(dāng)前工業(yè)化水平的現(xiàn)狀。但尚存在不足，主要是沒有物流系統(tǒng)。第二步，利用該系統(tǒng)所提供的上述信息，加上由項目組人工輸入物流信息解決缺失，達(dá)到由業(yè)務(wù)流程進(jìn)行成本核算所需要的全部要素數(shù)據(jù)的條件。第三步，采用新的集成技術(shù)路線與筆者所開發(fā)的價值鏈成本管理系統(tǒng)進(jìn)行集成運(yùn)行。實際檢驗結(jié)果表明：解決了基于業(yè)務(wù)流程進(jìn)行成本核算的難題，同時與對外報告相一致。

研究表明：一是我國制造業(yè)具有符合自己工藝流程、生產(chǎn)特色的生產(chǎn)管理系統(tǒng)的企業(yè)很多，經(jīng)過一定的改造和深入開發(fā)，就可以實現(xiàn)MES的技術(shù)應(yīng)用，走一條自力更生的開發(fā)之路。這樣做能夠縮短時間，降低成本管理信息化的門檻，而且投資少，見效快。二是需要開發(fā)、建立基于業(yè)務(wù)流程的成本核算系統(tǒng)，筆者多年來所研發(fā)的價值鏈成本管理系統(tǒng)符合這個要求。

2.成本管理系統(tǒng)的創(chuàng)新探索

解決的第二個問題是開發(fā)了一個升級的成本管理系統(tǒng)，與按目前成本會計教科書所模擬開發(fā)的系統(tǒng)有所不同。J.M.Clark曾富有哲理地提出“不同的成本服務(wù)不同的目的”，信息化發(fā)展到今天，應(yīng)該創(chuàng)新成本理論。筆者提出一個新的成本管理系統(tǒng)模式，定義為“價值鏈成本管理系統(tǒng)模式”，這是一個面向現(xiàn)代集成制造的、體現(xiàn)價值鏈成本管理思想的理論。？輥？輱？訛

該理論的主要特點(diǎn)：一是提出“價值鏈成本管理與決策數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)模型”，該模型建立的目標(biāo)是把企業(yè)的成本數(shù)據(jù)按照所需的粒度，不同的規(guī)則、要求和方法，進(jìn)行采集、加工處理和存儲，使成本信息具有多方面的高度相關(guān)性，以實現(xiàn)各種特定的決策功能。二是在成本基礎(chǔ)理論層面提出“核算框架”、“核算流程”、“核算數(shù)據(jù)”等系列概念，對傳統(tǒng)成本核算方法進(jìn)行了高度抽象，構(gòu)建了價值鏈的成本核算體系。它揭示了核算流程的內(nèi)在規(guī)律性，具有應(yīng)用靈活、適用性強(qiáng)、應(yīng)用門檻低的特點(diǎn)。三是強(qiáng)調(diào)實用性、可操作性。它的應(yīng)用通過數(shù)據(jù)集成技術(shù)，實現(xiàn)成本數(shù)據(jù)的自動采集并降低數(shù)據(jù)的采集成本，通過計算機(jī)智能提高系統(tǒng)的建立、運(yùn)行效率，同時降低日常維護(hù)成本。這樣有利于該成本管理系統(tǒng)普及應(yīng)用。

在這個理論的指導(dǎo)下所開發(fā)的價值鏈成本管理系統(tǒng)的功能如何？筆者在HYTP進(jìn)行了系統(tǒng)集成、成本核算的驗證。根據(jù)該企業(yè)管理的現(xiàn)實，筆者把系統(tǒng)價值鏈（作業(yè)鏈）維度設(shè)置到工序?qū)蛹墸瑢崿F(xiàn)了對工作票的跟蹤記錄。工作票一直跟隨著物料，準(zhǔn)確記錄從物料到產(chǎn)品的整個過程，它將資源消耗的記錄細(xì)化到了工序?qū)用妫茏粉櫭恳坏拦ば颍ㄜ?、銑、磨、刨等），?zhǔn)確記錄下了各道工序的物料消耗、人工消耗和加工費(fèi)用。由于成本中心的縮小，大量生產(chǎn)費(fèi)用直接計入工序成本，致使間接費(fèi)用的分配量已經(jīng)很小，所以對作業(yè)成本法側(cè)重間接費(fèi)用的分配已是一個超越。測試的成本數(shù)據(jù)明確顯示能準(zhǔn)確、及時地核算每道工序的消耗和盈利，成本信息具有相關(guān)性和及時性。（成本數(shù)據(jù)略）

整個驗證工作過程持續(xù)進(jìn)行了近兩年的時間，為了實現(xiàn)數(shù)據(jù)集成，做了大量的整理規(guī)范物料編碼、與企業(yè)溝通并實施業(yè)務(wù)改進(jìn)的前期準(zhǔn)備。實踐也使我們認(rèn)識到：如何把先進(jìn)的管理理論應(yīng)用于實際，切實推動廣大中國企業(yè)管理水平的提高，這個道路艱難而漫長，但必須堅定地走下去，它是中國工業(yè)化強(qiáng)盛的必由之路。

結(jié)束語

過去的10年，中國會計信息化融入到管理信息化后的發(fā)展是迅猛的，事實表明，中國會計信息化發(fā)展的實踐走在理論前面，中國的學(xué)術(shù)界值得深思。什么樣的學(xué)問是真學(xué)問，高水平的學(xué)問？作為管理學(xué)的會計學(xué)，檢驗的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是能否解決社會與企業(yè)的實際問題，以切實指導(dǎo)管理水平的提高，學(xué)術(shù)觀點(diǎn)能否經(jīng)受住歷史的考驗，而不是曇花一現(xiàn)。學(xué)術(shù)研究的目標(biāo)是什么？是面對社會和實踐存在的問題，敏銳的觀察、睿智的思索、大膽的提出和正確的指引。然而遺憾的是當(dāng)今的學(xué)術(shù)界卻被不合理的業(yè)績考核指標(biāo)“綁架”了，被社會急功近利、拜金的風(fēng)氣污染了。企業(yè)為了賺錢，大學(xué)為了發(fā)論文，那么知識分子的歷史使命和社會責(zé)任何在？

實踐是創(chuàng)新理論的源泉，中國現(xiàn)代化發(fā)展提出很多新的問題，中國企業(yè)的騰飛需要新的理論去指引。只有深入實踐，把握時代的脈搏和企業(yè)的需求，凝練出真知灼見的智慧碩果，才能誕生出新時代的理論。時代呼喚有良知的知識分子能高瞻遠(yuǎn)矚，走出誤區(qū)，甘于“寂寞”，多做真學(xué)問、好學(xué)問、有用的學(xué)問。

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