摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表匯總了公司過(guò)去的業(yè)績(jī)情況，是評(píng)價(jià)公司經(jīng)營(yíng)成果的基礎(chǔ)。與此同時(shí)，將財(cái)務(wù)報(bào)表信息與商業(yè)、經(jīng)濟(jì)信息結(jié)合起來(lái)，則是企業(yè)管理者做出重大決策的重要依據(jù)，決定著公司未來(lái)發(fā)展的方向。由于自身的管理方式、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平等不同的因素，許許多多的企業(yè)報(bào)表出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題。因此，如何審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，選擇適當(dāng)?shù)?、正確的審查方法是至關(guān)重要。本文從闡述我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表造假的主要表現(xiàn)形式開(kāi)始，并針對(duì)以虛增利潤(rùn)、隱瞞利潤(rùn)的造假提出具體的審查方法，望對(duì)同行們有一定的借鑒作用。

關(guān)鍵字：財(cái)務(wù)報(bào)表；造假；審查方法

盡管財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，但由于受到各方面的因素影響使值得人們信賴(lài)的財(cái)務(wù)報(bào)表也出現(xiàn)的許多的問(wèn)題，真賬假做到假賬真做，掩蓋經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的真實(shí)性，而這些不實(shí)的報(bào)表信息對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)非是潛在的危害。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表造假的主要表現(xiàn)形式

（一）以虛增利潤(rùn)為目的的造假

以虛增利潤(rùn)為目的造假主要是公有制企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題， 由于一些缺乏職業(yè)道德的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人希望快速晉升或者盡可能多的拿到獎(jiǎng)金，無(wú)疑選擇虛增利潤(rùn)是證明自己業(yè)績(jī)的能力最佳方案。虛增利潤(rùn)的具體表現(xiàn)形式有：第一，虛構(gòu)銷(xiāo)售收入，虛列應(yīng)收賬款。虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是性質(zhì)最為嚴(yán)重也最難以審查的舞弊方法之一。企業(yè)為達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的，經(jīng)常會(huì)虛擬銷(xiāo)售客戶，開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票，虛列銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款，與此同時(shí)，還會(huì)虛轉(zhuǎn)成本造成虛增利潤(rùn)。如以銀廣夏為代表的上市公司為了虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)往往從原始的銷(xiāo)售合同開(kāi)始就全套造假。第二，虛減銷(xiāo)售成本，多轉(zhuǎn)入利潤(rùn)。有些企業(yè)不按合理的銷(xiāo)售配比原則結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，導(dǎo)致企業(yè)庫(kù)存商品賬面金額與實(shí)際庫(kù)存金額不一致。第三，將計(jì)入損益的借款資本化，虛增在建工程支出，虛增利潤(rùn)。第四，弄虛作假未達(dá)賬項(xiàng)，調(diào)動(dòng)利潤(rùn)。一些企業(yè)將費(fèi)用支出壓在銀行未達(dá)賬項(xiàng)中，不進(jìn)行賬務(wù)處理。

（二）以隱瞞利潤(rùn)為目的的造假

選擇隱瞞利潤(rùn)造假的主要是私有制企業(yè)，私有制企業(yè)本著以最小成本取得最大的利益宗旨，如何逃避?chē)?guó)家的稅收無(wú)疑是這類(lèi)企業(yè)關(guān)心的重要問(wèn)題之一。而避稅的直接辦法就是將財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)盡可能的隱瞞，為達(dá)到此目的，一般隱瞞利潤(rùn)的方法有：第一，隱瞞收入，如銷(xiāo)售收入不入賬，作預(yù)收賬款處理，將應(yīng)做收入的款項(xiàng)在預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款科目掛賬，以達(dá)到少計(jì)當(dāng)期收入、減少當(dāng)期利潤(rùn)的目的。第二，擴(kuò)大成本開(kāi)支范圍，擠占成本費(fèi)用，如虛構(gòu)成本，虛列負(fù)債，將應(yīng)計(jì)入“遞延資產(chǎn)”、“待攤費(fèi)用”、“福利費(fèi)用”的支出項(xiàng)目擠入當(dāng)期費(fèi)用，或者以企業(yè)的客戶無(wú)需銷(xiāo)售發(fā)票為前提。當(dāng)客戶單位需要開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)銷(xiāo)售企業(yè)就可能通過(guò)虛構(gòu)成本來(lái)隱瞞利潤(rùn)。第三，購(gòu)置固定資產(chǎn)，計(jì)入生產(chǎn)成本。借此方法，企業(yè)不僅可以擠占生產(chǎn)成本，隱瞞利潤(rùn)，偷逃企業(yè)所得稅。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的具體審查方法

有些企業(yè)基于各種利益因素考慮，運(yùn)用各種手段人為調(diào)節(jié)企業(yè)以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。這種行為掩蓋了企業(yè)本身真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，直接影響了政府宏觀決策，形成了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的潛在隱患。下面具體提出企業(yè)調(diào)整利潤(rùn)的比較實(shí)用審計(jì)對(duì)策：

（一）針對(duì)報(bào)表虛增利潤(rùn)的審查方法

針對(duì)虛構(gòu)銷(xiāo)售收入、虛列應(yīng)收賬款的造假形式，筆者認(rèn)為應(yīng)該首先針對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模以及年度生產(chǎn)能力來(lái)對(duì)照企業(yè)的銷(xiāo)售量，通過(guò)三者的對(duì)比以檢查生產(chǎn)能力與銷(xiāo)售總量之間是否存在異常。也可以抽查企業(yè)季末或年末的銷(xiāo)售合同、出庫(kù)憑證等原始資料的完整性與合理性，并針對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款中的可疑客戶發(fā)詢證函證加以確認(rèn)等。

針對(duì)虛減銷(xiāo)售成本、多轉(zhuǎn)入利潤(rùn)的造假形式，筆者認(rèn)為可以通過(guò)四種方法來(lái)加以解決。第一，檢查銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法；第二，通過(guò)計(jì)價(jià)測(cè)試的方法來(lái)確保企業(yè)期末存貨單價(jià)沒(méi)有異常；第三，對(duì)比企業(yè)實(shí)際存貨與賬面存貨的數(shù)量及金額（可以抽樣盤(pán)點(diǎn)），看是否存在異常或差異性；第四，通過(guò)查詢現(xiàn)金流量表，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資以及籌資方面的現(xiàn)金流量情況，從而更好的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

通過(guò)將計(jì)入損益的借款資本化、虛增在建工程支出和弄虛作假未達(dá)賬項(xiàng)，以達(dá)到虛增利潤(rùn)，我們可以利用財(cái)務(wù)制度約束這些不正當(dāng)手段，如行業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的借款利息均可計(jì)入在建工程；原股份有限公司的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在固定資產(chǎn)交付使用前的借款利息予以資本化；新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《借款費(fèi)用》規(guī)定：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，停止利息資本化。然而，在實(shí)際工作中，有的單位將無(wú)力消化的固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用虛列在固定資產(chǎn)或在建工程中。對(duì)這種造假形式的審查方法就是按照準(zhǔn)則規(guī)定的條件，重新計(jì)算應(yīng)計(jì)入在建工程的利息費(fèi)用，看是否按準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算利息費(fèi)用。

此外，還可以通過(guò)檢查企業(yè)固定資產(chǎn)折舊是否遵循一貫性原則，是否隨意改變折舊年限和折舊方法。

（二）針對(duì)報(bào)表隱瞞利潤(rùn)的審查方法

對(duì)于隱瞞收入，將應(yīng)做收入的款項(xiàng)在預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款科目掛賬，以達(dá)到少計(jì)當(dāng)期收入、減少當(dāng)期利潤(rùn)的目的。需要認(rèn)真對(duì)企業(yè)預(yù)收賬款和其他應(yīng)付賬款掛賬金額較大的項(xiàng)目進(jìn)行檢查，對(duì)其余額大且長(zhǎng)期不變的款項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)審查，與此同時(shí)，應(yīng)通過(guò)抽查銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本、出庫(kù)憑證、收款收據(jù)等相關(guān)業(yè)務(wù)記錄，對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤(pán)，并進(jìn)一步向客戶函證，以查明是否存在通過(guò)預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款來(lái)隱藏收入，揭露隱瞞銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。

關(guān)于擴(kuò)大成本開(kāi)支范圍，擠占成本費(fèi)用的不正當(dāng)手段，我們可以通過(guò)審查方法是對(duì)企業(yè)的原材料賬和倉(cāng)庫(kù)的驗(yàn)收入庫(kù)進(jìn)行對(duì)比，一些企業(yè)部分原材料的購(gòu)進(jìn)只有倉(cāng)庫(kù)的驗(yàn)收入庫(kù)單，沒(méi)有購(gòu)進(jìn)原材料的發(fā)票，只進(jìn)行暫估入賬，虛列應(yīng)付賬款，而虛列的材料通過(guò)領(lǐng)料單逐步進(jìn)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，從而達(dá)到隱瞞利潤(rùn)的目的。所以審計(jì)時(shí)重點(diǎn)檢查費(fèi)用支出的原始憑證、業(yè)務(wù)合同、查清支出的性質(zhì)，依據(jù)是否充分、合理。

利用購(gòu)置固定資產(chǎn)，計(jì)入生產(chǎn)成本這種造假手段，一般企業(yè)采取假賬真算的辦法，在假原始憑證的基礎(chǔ)上，依照規(guī)范的核算程序和方法，“按部就班”地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，假中有真，魚(yú)目混珠，真假難辨。對(duì)此類(lèi)造假行為的查核對(duì)檢查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，這樣才能有效的揭露此類(lèi)造假行為。因此，對(duì)檢查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高勢(shì)在必行。

三、案例分析

雖然為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及國(guó)家其他有關(guān)法律和法規(guī)制定出《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》了，但是目前依然存在著財(cái)務(wù)報(bào)表造假的現(xiàn)象，而且作假的技術(shù)手段也越來(lái)越高明，許多環(huán)節(jié)都能做得“天衣無(wú)縫”。例如2010年的“勝景山河事件”就是利用虛增收入，造假上市，具體情況如下：

（一）勝景山河虛增產(chǎn)能案

勝景山河即湖南勝景山河生物科技股份有限公司，是湖南省唯一的一家專(zhuān)業(yè)化、高科技生物釀造黃酒的大型現(xiàn)代化股份制企業(yè)。它的創(chuàng)始人姚勝，2003年9月發(fā)起成立公司，在2010年11月26日，這家名不見(jiàn)經(jīng)傳的黃酒企業(yè)獲得證監(jiān)會(huì)首次公開(kāi)發(fā)行股票批文。根據(jù)公司的招股說(shuō)明書(shū)，從人均產(chǎn)能方看，古越龍山人均產(chǎn)能99.9噸/年，金楓酒業(yè)人均產(chǎn)能238.6噸/年，而勝景山河的僅有35名生產(chǎn)人員竟能產(chǎn)出1.6萬(wàn)噸/年，即人均產(chǎn)能457.1噸/年，由此可以看出實(shí)力和業(yè)績(jī)的巨大反差，勝景山河到底有何過(guò)人之處，能夠在高手林立的黃酒市場(chǎng)異軍突起，是公司擁有極強(qiáng)的銷(xiāo)售渠道，還是掌握了獨(dú)有的經(jīng)營(yíng)模式呢？

由國(guó)家新聞出版總署批準(zhǔn)成立財(cái)經(jīng)類(lèi)日?qǐng)?bào)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》對(duì)勝景山河進(jìn)行了調(diào)查。發(fā)現(xiàn)勝景山河在其財(cái)務(wù)上的造假主要是通過(guò)虛構(gòu)數(shù)據(jù)，以及將其他企業(yè)產(chǎn)能算為己用。在利益的驅(qū)使下，虛增產(chǎn)能，夸大人均產(chǎn)能，編造銷(xiāo)售成果，這些都是勝景山河在招股書(shū)中妄圖欺騙投資者的手段。

（二）啟示

從以上例子中我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)造出來(lái)的“奇跡”難免會(huì)引發(fā)質(zhì)疑和關(guān)注，同時(shí)說(shuō)明了我國(guó)的監(jiān)管部門(mén)需要加大監(jiān)管力度，完善制度，提高相關(guān)業(yè)務(wù)員技術(shù)水平，嚴(yán)懲造假者。以使企業(yè)更加規(guī)范經(jīng)營(yíng)，提高制作財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

四、結(jié)論

總而言之，利潤(rùn)是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基本源泉。審計(jì)人員審查報(bào)表時(shí)要適用恰當(dāng)?shù)膶彶榉椒?，以便快速發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題，找出疑點(diǎn)，明確審查重點(diǎn)。審查人員要熟知企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表造假的主要表現(xiàn)形式，通過(guò)提高相關(guān)業(yè)務(wù)技能，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

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（作者單位：遼寧省葠窩水庫(kù)管理局）