摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速的放緩，地方政府債務(wù)問(wèn)題開(kāi)始暴露出來(lái)，國(guó)家相關(guān)部門(mén)開(kāi)始對(duì)作為地方政府債務(wù)承載主體的政府投融資平臺(tái)加強(qiáng)了管理和監(jiān)督。其中，預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，在加強(qiáng)對(duì)政府投融資平臺(tái)的規(guī)范和管理中發(fā)揮著重要的作用。本文從新背景下政府投融資平臺(tái)預(yù)算管理的重要性出發(fā)，探析預(yù)算管理在政府投融資平臺(tái)中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；政府投融資平臺(tái)；應(yīng)用

預(yù)算管理是指將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及資源配置方式以預(yù)算的形式表現(xiàn)出來(lái)并使目標(biāo)及決策得以完成的一種企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

近些年來(lái)，由于國(guó)家投資刺激經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向的影響，各個(gè)地方政府都成立了大量的投融資公司作為政府投融資的平臺(tái)，向外借債從而用于地方的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等投資活動(dòng)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)危機(jī)增速的減緩，2008年金融危機(jī)爆發(fā)之后采取的大規(guī)模投資計(jì)劃的后遺癥開(kāi)始顯現(xiàn)，國(guó)家因此對(duì)于地方政府的經(jīng)濟(jì)刺激方案進(jìn)行了嚴(yán)格的管制，地方政府的債務(wù)問(wèn)題開(kāi)始暴露出來(lái)。原先作為地方政府借貸平臺(tái)的地方投融資公司的經(jīng)營(yíng)和管理的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化，很多政府投融資平臺(tái)積累了大量的債務(wù)，很可能給經(jīng)濟(jì)帶來(lái)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。在這種背景下，國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)于地方政府投融資平臺(tái)的管理與監(jiān)督，各級(jí)地方政府也在積極采取措施，對(duì)投融資平臺(tái)進(jìn)行改革。其中，利用預(yù)算管理在政府投融資平臺(tái)中的應(yīng)用加強(qiáng)對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的管理，成為地方政府投融資平臺(tái)管理改革的重要組成部分。

一、預(yù)算管理對(duì)于政府投融資平臺(tái)的重要性

1.有利于加強(qiáng)投融資平臺(tái)的財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)管理水平。預(yù)算管理是一種全面性的管理手段，是將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及資源配置方式以預(yù)算的形式表現(xiàn)出來(lái)并使目標(biāo)及決策得以完成的一種企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。預(yù)算管理可以通過(guò)將政府投融資平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)、投資、融資活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一的確定和規(guī)劃并通過(guò)量化的方式表現(xiàn)出來(lái)，從而將投融資平臺(tái)的活動(dòng)控制在實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)范圍內(nèi)，有利于加強(qiáng)對(duì)投融資平臺(tái)的財(cái)務(wù)管理。另外，通過(guò)嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，可以促使投融資平臺(tái)公司加強(qiáng)自身的管理和改革，提高自身的財(cái)務(wù)管理水平。

2.有利于規(guī)范投融資平臺(tái)的資金管理，提高資金使用效率。預(yù)算管理的很大一部分內(nèi)容就是對(duì)于資金的全面管理。首先，通過(guò)預(yù)算管理，可以加強(qiáng)對(duì)于投融資平臺(tái)預(yù)算期內(nèi)的資金的來(lái)源的管理和控制，優(yōu)化投融資平臺(tái)的資金來(lái)源，將融資成本過(guò)高的資金拒之門(mén)外，從而降低投融資平臺(tái)的資金融資成本。其次，通過(guò)對(duì)于預(yù)算期內(nèi)資金的使用的計(jì)劃和安排，將投資的范圍限制在預(yù)算安排內(nèi)，避免盲目的大范圍的投資，從而提高了資金的使用效率，也增強(qiáng)了投融資平臺(tái)公司在資金管理方面的自我約束力，提高了平臺(tái)公司的盈利和發(fā)展能力，保障了公司的正常經(jīng)營(yíng)管理的運(yùn)行。

3.有利于提高投融資平臺(tái)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。在近些年來(lái)，出于擴(kuò)大政府投資能力，刺激地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的考慮，政府投融資平臺(tái)積累了大量的債務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的放緩和投資刺激經(jīng)濟(jì)的負(fù)面作用的影響，地方政府的還債能力逐漸下降，導(dǎo)致政府投融資平臺(tái)的很多債務(wù)難以償還，積累了巨大的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)預(yù)算管理，可以加強(qiáng)投融資平臺(tái)的資金預(yù)算，如通過(guò)資金平衡預(yù)算，項(xiàng)目資金籌集預(yù)算以及費(fèi)用預(yù)算等，將投融資平臺(tái)的負(fù)債控制在合理的范圍內(nèi)，避免因?yàn)橘Y金成本過(guò)高及資金投資籌資方式的不當(dāng)而引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.有利于提高政府的宏觀調(diào)控能力。加強(qiáng)對(duì)于政府投融資平臺(tái)的預(yù)算管理，還有利于提高政府的宏觀調(diào)控能力。政府在使用預(yù)算管理加強(qiáng)對(duì)投融資平臺(tái)的控制和監(jiān)督的同時(shí)，還可以將其作為一種宏觀調(diào)控的手段。政府投融資平臺(tái)可以根據(jù)政府確定的年度城市建設(shè)項(xiàng)目投資計(jì)劃，圍繞本單位所需承擔(dān)的政府建設(shè)項(xiàng)目任務(wù)，來(lái)規(guī)劃確定本單位的有關(guān)經(jīng)營(yíng)、投資以及融資活動(dòng)。通過(guò)政策和制度的引導(dǎo)，政府可以將投融資平臺(tái)融入到政府的宏觀經(jīng)濟(jì)布局中去，有利于促進(jìn)政府產(chǎn)業(yè)布局的調(diào)整，加強(qiáng)政府對(duì)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的控制。

二、預(yù)算管理在政府投融資平臺(tái)中的應(yīng)用

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算編制

財(cái)務(wù)預(yù)算編制是預(yù)算管理的首要內(nèi)容。通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算編制，將政府投融資平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)管理計(jì)劃、投融資計(jì)劃、資金管理方式等以計(jì)劃和安排的方式規(guī)定下來(lái)，使投融資平臺(tái)的戰(zhàn)略目標(biāo)能夠更好的得以完成。財(cái)務(wù)預(yù)算編制主要是通過(guò)以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行的：

1.財(cái)務(wù)預(yù)算套表的設(shè)置。平臺(tái)公司的財(cái)務(wù)預(yù)算表是以資金平衡預(yù)算表為主表，融資性收支、工程項(xiàng)目表、費(fèi)用收支、其它收支表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表為附表，是涵蓋了資金平衡預(yù)算、投融資預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算的全面預(yù)算。

資金平衡預(yù)算是指政府性投融資公司根據(jù)政府確定的年度建設(shè)項(xiàng)目投資計(jì)劃，對(duì)當(dāng)年建設(shè)項(xiàng)目投入、土地開(kāi)發(fā)投入、固定資產(chǎn)投入、還本付息支出和管理費(fèi)用支出等所需資金及其來(lái)源所做的安排。資金平衡預(yù)算是通過(guò)資金預(yù)算平衡表來(lái)集中反映的，資金預(yù)算平衡表分為收入和支出兩大部分。按平臺(tái)公司的業(yè)務(wù)內(nèi)容將收入項(xiàng)目分為：融資性收入、業(yè)務(wù)性收入、撥款收入、股東注資收入、其他收入。支出項(xiàng)目分為：融資性支出、業(yè)務(wù)支出、購(gòu)置資產(chǎn)支出、對(duì)外投資支出、費(fèi)用支出、其他支出。這樣就把平臺(tái)公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含業(yè)務(wù)內(nèi)容都涵蓋在內(nèi)了，其中：各項(xiàng)借貸業(yè)務(wù)收入在融資性收入中反映，相對(duì)應(yīng)的還本付息在融資性支出中反映；公司承建的各類工程項(xiàng)目及其它經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的收支都可在業(yè)務(wù)性收入與支出中反映；平臺(tái)公司收到財(cái)政撥款、政府注資可在撥款收入及股東注資收入中反映；公司購(gòu)置房產(chǎn)土地等支出可在購(gòu)置資產(chǎn)支出中反映；公司對(duì)外投資可在對(duì)外投資支出中反映；公司的管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等可在費(fèi)用支出中反映。通過(guò)資金平衡預(yù)算，使資金的收支能夠達(dá)到平衡狀態(tài)，提高了資金的使用效率，也避免了因資金支出過(guò)度而積累的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，為以上各收支項(xiàng)目設(shè)置附表，融資性收入按融資主體、項(xiàng)目名稱、融資規(guī)模、預(yù)計(jì)到帳時(shí)間等要素設(shè)置，融資性支出按還本付息時(shí)間、金額等要素設(shè)置；業(yè)務(wù)性收支可按項(xiàng)目預(yù)算的要求來(lái)設(shè)置，逐項(xiàng)目填列項(xiàng)目規(guī)模、本年投資完成程度、本年預(yù)計(jì)支付工程款、本年預(yù)計(jì)政府回購(gòu)等要素；費(fèi)用支出按預(yù)計(jì)管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等要素填列。附表的設(shè)置涵蓋了投融資預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算以及費(fèi)用預(yù)算，有利于公司對(duì)預(yù)算期內(nèi)資金來(lái)源的管理和控制，優(yōu)化投融資平臺(tái)的資金來(lái)源，有針對(duì)性地進(jìn)行籌資和融資，并將費(fèi)用控制在可控的范圍內(nèi)，從而提高投融資公司的利潤(rùn)空間以及盈利能力，避免了過(guò)度盲目融資導(dǎo)致的資金成本過(guò)高的風(fēng)險(xiǎn)。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算編制的方式。財(cái)務(wù)預(yù)算的編制工作涉及公司各個(gè)部門(mén)，編制預(yù)算可采取“自下而上、分部門(mén)編制、財(cái)務(wù)部門(mén)匯總”的方式進(jìn)行。首先，由各個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)編制部門(mén)預(yù)算，把資金平衡表各附表按部門(mén)所屬業(yè)務(wù)特性進(jìn)行拆分，例如：融資性收支表可由負(fù)責(zé)融資的資金運(yùn)營(yíng)部來(lái)編制；業(yè)務(wù)性收支表可由負(fù)責(zé)工程管理的工程項(xiàng)目部來(lái)編制；對(duì)外投資支出可由投資部來(lái)編制；費(fèi)用支出可由辦公室來(lái)編制等等。然后，財(cái)務(wù)部根據(jù)各個(gè)部門(mén)編制的部門(mén)預(yù)算匯總編制資金平衡預(yù)算。最后，財(cái)務(wù)部根據(jù)已編制的資金平衡預(yù)算編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表及預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。通過(guò)分部門(mén)編制，最后由財(cái)務(wù)部匯總的預(yù)算編制方式，可以提高財(cái)務(wù)編制工作的準(zhǔn)確度和效率，更有利于預(yù)算管理理念在全公司各部門(mén)的推廣，有利于預(yù)算的執(zhí)行。

3.財(cái)務(wù)預(yù)算編制的上報(bào)及下達(dá)。財(cái)務(wù)預(yù)算編制完成后，應(yīng)由公司領(lǐng)導(dǎo)層審議通過(guò)，然后上報(bào)地方財(cái)政部門(mén)，由地方財(cái)政部門(mén)匯總本地區(qū)預(yù)算情況后對(duì)各公司作出調(diào)整指示，最終將調(diào)整后的預(yù)算指標(biāo)以文件形式下達(dá)各公司，同時(shí)將相關(guān)指標(biāo)納入地方財(cái)政預(yù)算。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行

財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行是指各預(yù)算執(zhí)行單位要根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算規(guī)定的內(nèi)容，認(rèn)真組織實(shí)施，將財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)層層分解，形成全方位的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。首先，在財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行時(shí)，政府性投融資公司應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項(xiàng)資金活動(dòng)的基本依據(jù)，將年度預(yù)算細(xì)分為季度預(yù)算，以分期預(yù)算確保年度財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，投融資公司應(yīng)加強(qiáng)日常管理，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，完善各項(xiàng)規(guī)章制度，建立預(yù)算執(zhí)行的公司內(nèi)部環(huán)境，并加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和控制。另外，在預(yù)算執(zhí)行時(shí)，要對(duì)于出現(xiàn)的差異性情況進(jìn)行分析，明確責(zé)任歸屬，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，要及時(shí)地進(jìn)行改進(jìn)和完善。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算的調(diào)整

財(cái)務(wù)預(yù)算的調(diào)整也是預(yù)算管理的重要內(nèi)容，通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整，可以對(duì)于重大差異或者重大變化進(jìn)行預(yù)算的調(diào)整，從而使其適應(yīng)形勢(shì)的變化要求。根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整的要求，一般情況下，年度財(cái)務(wù)預(yù)算在年度內(nèi)是不予調(diào)整的。因市場(chǎng)環(huán)境、政府決策、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果可能發(fā)生重大偏差時(shí)，可以調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算。

（四）財(cái)務(wù)預(yù)算的考評(píng)

財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)是預(yù)算管理的最后一項(xiàng)內(nèi)容，也是總結(jié)性的內(nèi)容。每年預(yù)算年度終了，上級(jí)管理單位要對(duì)于各個(gè)政府投融資公司的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考評(píng)，通過(guò)預(yù)算考評(píng)，可以發(fā)現(xiàn)各個(gè)投融資公司的預(yù)算執(zhí)行情況，并發(fā)現(xiàn)各公司在預(yù)算執(zhí)行時(shí)存在的問(wèn)題以及不足，及時(shí)地采取改進(jìn)措施，從而提高預(yù)算管理的執(zhí)行力度，加強(qiáng)預(yù)算管理的應(yīng)用效率。預(yù)算考評(píng)一般遵循目標(biāo)原則、時(shí)效原則和例外原則進(jìn)行。

預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容以及手段，在政府性投融資平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著重要的作用。各政府投融資平臺(tái)公司需要加強(qiáng)預(yù)算管理工作的執(zhí)行力度，積極的做好預(yù)算編制，預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算調(diào)整以及預(yù)算考評(píng)工作，通過(guò)科學(xué)合理的方式來(lái)完善預(yù)算管理，從而提高政府性投融資平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)管理效率。

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（作者單位：江蘇武進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展集團(tuán)有限公司）