摘要：目前計算機信息技術(shù)已廣泛應(yīng)用于各個領(lǐng)域，會計行業(yè)也引入了計算機技術(shù)，會計電算化、電算化審計等有了長足發(fā)展。會計核算手段和過程的信息化對審計工作提出了新的要求，計算機審計已成為審計發(fā)展的趨勢，培養(yǎng)會計專業(yè)人才的高等院校也逐漸開設(shè)了計算機審計課程，但是目前相關(guān)課程的教材體系相差很大，教材內(nèi)容參差不齊，不利于課程教學(xué)的需要。本文選取了幾本比較具有代表性的教材，對其內(nèi)容體系進行了分析，在此基礎(chǔ)上提出了較為合理的計算機審計課程內(nèi)容體系。

關(guān)鍵詞：計算機審計；教材；比較；內(nèi)容設(shè)計

隨著審計環(huán)境、審計對象日益復(fù)雜，信息化發(fā)展日益加快，以手工審計為代表的傳統(tǒng)審計已經(jīng)越來越不能適應(yīng)形勢的需要，傳統(tǒng)審計越來越快地向以計算機審計為代表的新的審計方式轉(zhuǎn)變。為了滿足計算機審計課程教學(xué)的需要，已有不少學(xué)者編寫了用于計算機審計課程教學(xué)的教材，但其內(nèi)容體系大相徑庭，對計算機審計概念的界定存在較大差異，不利于課程教學(xué)的需要。本文選取了幾本比較具有代表性的教材，對其內(nèi)容體系進行了分析，在此基礎(chǔ)上對計算機審計課程內(nèi)容體系的規(guī)范做些探討。

一、計算機審計的含義

（一）部分學(xué)者的觀點

我國計算機審計是在20世紀80年代末發(fā)展起來的，最初有學(xué)者將其稱為“電算化審計”，現(xiàn)在已比較多的稱“計算機審計”。關(guān)于“計算機審計”一詞的涵義，目前沒有權(quán)威的定義，許多學(xué)者都提出了自己的觀點，現(xiàn)列舉如下。

1.電算化審計人員用手工的或者電算化的審計方法、技術(shù)和程序?qū)﹄娝慊蚴止ば畔⑾到y(tǒng)所進行的審計（肖澤忠，1990）。

2.在計算機環(huán)境下，由專門的機構(gòu)和人員，接受財產(chǎn)所有者的授權(quán)或委托而對財產(chǎn)經(jīng)營管理人員承擔和履行經(jīng)濟責任的情況，進行審查并提出報告的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動（張立民，1994）。

3.計算機數(shù)據(jù)審計是指運用計算機審計技術(shù)對與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的計算機信息系統(tǒng)所處理的電子數(shù)據(jù)進行的審計（劉汝焯，2004）。

4.計算機審計應(yīng)當包括三個方面的含義：（1）對計算機會計信息系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)進行審計，這種計算機審計實際上是傳統(tǒng)財務(wù)審計的延伸；（2）利用計算機輔助技術(shù)實施審計，其內(nèi)容包括進行審計項目管理、建立審計數(shù)據(jù)庫、審計測試和審計驗證；（3）對計算機信息系統(tǒng)進行審計（蘇運法、袁小勇、王海洪，2005）。

5.計算機審計泛指審計人員利用計算機應(yīng)用程序或軟件作為輔助審計工具，對被審計單位的財政、財務(wù)、相關(guān)業(yè)務(wù)和計算機信息系統(tǒng)等實施的審計，一般稱為計算機輔助審計或電算化審計等（邱銀河、木南，2006）。

（二）計算機審計的概念

以上列舉的幾種觀點，是在不同時期人們對計算機審計的理解，一些學(xué)者是從計算機輔助審計的角度進行定義，還有些學(xué)者是從計算機信息系統(tǒng)審計角度進行定義。縱觀計算機審計理論和實務(wù)的現(xiàn)狀及未來學(xué)科體系的發(fā)展，應(yīng)當將計算機審計、計算機輔助審計和信息系統(tǒng)審計幾個概念加以區(qū)分。

計算機審計是指審計機構(gòu)、審計人員對會計信息系統(tǒng)或ERP系統(tǒng)的工作環(huán)境、系統(tǒng)開發(fā)、數(shù)據(jù)處理、系統(tǒng)運行以及內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)進行的監(jiān)督，旨在保證信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)真實、安全的審計活動。而計算機輔助審計是指審計機構(gòu)、審計人員利用計算機信息技術(shù)的優(yōu)勢，將計算機作為審計工作的工具，借助計算機硬件及審計專業(yè)軟件，對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法運用的一貫性進行審查、評價并發(fā)表審計意見。信息系統(tǒng)審計則是指通過一定的技術(shù)手段采集審計證據(jù)，對被審計單位的計算機信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、有效性和運行效率進行審查與評價。

二、目前計算機審計課程教材的內(nèi)容及其評析

本文在此選取了幾本比較具有代表性的教材，對其內(nèi)容體系進行了評析。

（一）《計算機信息系統(tǒng)控制與審計》，張金城著，北京大學(xué)出版社2002年4月出版

本書全面系統(tǒng)地論述了計算機信息系統(tǒng)控制與審計的基本知識、基本理論、基本方法與技術(shù)。全書共十四章，16開本， 342頁，分四個部分展開論述。第一部分介紹了計算機信息系統(tǒng)控制與審計的基本知識；第二部分論述了計算機信息系統(tǒng)一般控制和應(yīng)用控制及其審計方法；第三部分系統(tǒng)地論述了系統(tǒng)開發(fā)、應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)文件、聯(lián)機信息系統(tǒng)、終端機作業(yè)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、計算機犯罪的控制與審計方法和技術(shù)；第四部分論述了計算機輔助審計信息系統(tǒng)的開發(fā)方法。

本教材比較系統(tǒng)的介紹了計算機信息系統(tǒng)控制與審計的原理和審計對象及審計過程，內(nèi)容比較全面，理論較深，具有較高的教學(xué)和科研參考價值，但如果作為教材，則缺乏應(yīng)用的案例和深入淺出的講解。

（二）《計算機審計》，蘇運法，袁小勇，王海洪主編，首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社2005年1月出版

本書共十二章，16開本，218頁。全書主要論述了計算機審計的方法、技術(shù)與工具，計算機審計計劃、重要性與審計風險，會計信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制及審計評價，計算機審計證據(jù)的獲取與收集，審計證據(jù)的評價，審計疑點查證，工作底稿與審計報告的形成。還介紹了計算機會計信息系統(tǒng)的審計和中岳審計軟件學(xué)習(xí)指南。

本教材雖然名為《計算機審計》，但是教材的主要內(nèi)容只介紹了計算機作為工具輔助審計的知識，應(yīng)該叫《計算機輔助審計》更為恰當。

（三）《計算機審計技術(shù)和方法》，劉汝焯等編著，清華大學(xué)出版社2004年6月出版

本教材為國家審計署計算機審計中級培訓(xùn)系列教材之一，共十六章， 大16開本，305頁。全書共分兩大部分，第一部分主要介紹了計算機數(shù)據(jù)審計的內(nèi)容，包括：審前調(diào)查，數(shù)據(jù)采集、清理、轉(zhuǎn)換、驗證、分析，審計現(xiàn)場網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建等內(nèi)容。第二部分主要介紹了信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容，包括：信息系統(tǒng)的控制，一般控制的審計，應(yīng)用控制的審計，對應(yīng)用軟件的審計，信息系統(tǒng)生命周期的審計。

本教材兩部分內(nèi)容各占一半的篇幅，第一部分實際就是計算機輔助審計，第二部分才是真正意義上的計算機審計。第一部分通過實例，詳細地介紹了計算機輔助審計的方法；第二部分按模塊介紹了信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容。

（四）《計算機審計實務(wù)操作》，邱銀河，木南主編，人民郵電出版社2006年8月出版

本書共八章， 大16開本，347頁。全書主要介紹了計算機輔助審計的審前調(diào)查、數(shù)據(jù)采集、整理方法及常見問題的解決方案；以案例為主介紹了Excel在審計中的關(guān)鍵應(yīng)用和數(shù)據(jù)庫編程在審計中的應(yīng)用；還介紹了現(xiàn)階段應(yīng)用最廣泛的審計軟件的基本操作，用審計軟件完成一個審計項目的完整過程；最后簡要介紹了信息系統(tǒng)審計的有關(guān)知識。全書附有光盤。

本書通過很多案例介紹了計算機輔助審計的實用方法，是一本比較全面而且實用的介紹計算機輔助審計方法的教材，但名稱叫《計算機審計實務(wù)操作》，有失偏頗。

從以上幾種教材分析可以看出，隨著時間的推移和計算機審計實踐和理論研究的深入，人們對計算機審計的認識逐漸明確，計算機輔助審計和計算機審計也有了比較清晰的劃分。

三、計算機審計課程內(nèi)容設(shè)計

（一）計算機審計內(nèi)容

計算機審計的內(nèi)容主要包括：內(nèi)部控制系統(tǒng)審計，數(shù)據(jù)文件審計，軟件開發(fā)審計，應(yīng)用程序?qū)徲嫛?/p>

1.內(nèi)部控制系統(tǒng)審計。對計算機會計信息系統(tǒng)審計時，整個審計工作的基礎(chǔ)仍然是內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計主要是審查內(nèi)部控制制度與措施是否建立、是否完善、是否被一貫地執(zhí)行。

2.數(shù)據(jù)文件審計。在計算機會計信息系統(tǒng)中，實質(zhì)性測試的對象就是數(shù)據(jù)文件。對存貯在硬盤和移動存儲設(shè)備上的數(shù)據(jù)文件，首先，需要采用計算機技術(shù)進行審計查證，分析數(shù)據(jù)是否被篡改過、存儲數(shù)據(jù)是否完整等；其次，對數(shù)據(jù)文件的應(yīng)用控制和一般控制是否健全、有效進行審查；第三，對數(shù)據(jù)文件內(nèi)容的正確性與真實性進行審查。

3.軟件開發(fā)審計。軟件開發(fā)審計主要是審計專業(yè)人員對軟件開發(fā)過程中形成的各種軟件和數(shù)據(jù)文檔進行審查。審查軟件開發(fā)全過程及其結(jié)果是否符合企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范指引和有關(guān)法規(guī)政策、軟件開發(fā)工作是否符合既定的方案和規(guī)程、形成的文件是否符合相關(guān)標準等方面，以確保軟件的可靠性、效率性、可維護性，運行結(jié)果的正確性、完整性，內(nèi)部控制的適當性，從而提高系統(tǒng)的可審性。

4.應(yīng)用程序?qū)徲嫛?yīng)用程序?qū)徲嬍切畔⑾到y(tǒng)審計的重要內(nèi)容，同時也是計算機審計的核心。應(yīng)用程序直接影響會計核算的結(jié)果，而程序是隱藏在后臺的數(shù)據(jù)代碼，檢測程序運行痕跡，查找程序執(zhí)行中的漏洞，需要耗費很大的精力和物力，這也是計算機審計過程中最困難的任務(wù)之一。實踐過程表明，信息系統(tǒng)中最容易出現(xiàn)差錯與舞弊的是程序，要想對信息系統(tǒng)的正確性、可靠性等作出公正的評價，必須對應(yīng)用程序進行審計。應(yīng)用程序?qū)徲嫷膬?nèi)容主要包括以下幾個方面：審查計算機信息系統(tǒng)的安全性、可靠性；審查程序的合法性及內(nèi)部控制的完整和有效；審查程序?qū)?shù)據(jù)處理和控制的有效性和運行效率；審查程序的容錯能力和糾錯能力。

（二）計算機審計教材（課程）體系及內(nèi)容

1.計算機審計的概述。包括計算機審計的歷史沿革，計算機審計的概念，計算機審計的方法與步驟， 計算機信息系統(tǒng)對審計工作的影響。

2.信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計。包括計算機信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制概述，計算機環(huán)境下的審計風險，計算機信息系統(tǒng)的一般控制與應(yīng)用控制，計算機信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計及審計實例。

3.信息系統(tǒng)開發(fā)審計。主要介紹信息系統(tǒng)開發(fā)審計的目標，信息系統(tǒng)開發(fā)審計的內(nèi)容和方法。

4.信息系統(tǒng)應(yīng)用程序的審計。包括應(yīng)用程序?qū)徲嫷膬?nèi)容，應(yīng)用程序?qū)徲嫷姆椒?，?yīng)用程序?qū)徲媽嵗?/p>

5.信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)審計。包括數(shù)據(jù)審計概述，數(shù)據(jù)審計的準備工作，數(shù)據(jù)審計的技術(shù)與方法，數(shù)據(jù)審計案例。

6.計算機信息系統(tǒng)舞弊的控制和審計。包括計算機信息系統(tǒng)舞弊概述，計算機信息系統(tǒng)舞弊的控制，計算機信息系統(tǒng)舞弊的審計。

7.網(wǎng)絡(luò)審計。包括網(wǎng)絡(luò)審計概述，網(wǎng)絡(luò)審計與電子商務(wù)，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)審計和網(wǎng)站審計。

8.計算機審計的發(fā)展趨勢。包括未來的審計環(huán)境，審計決策支持與審計專家系統(tǒng)。

（三）建議規(guī)范計算機審計課程的內(nèi)容

1.進一步明確計算機審計和計算機輔助審計的概念。由權(quán)威的學(xué)術(shù)機構(gòu)、專家學(xué)者開展學(xué)術(shù)研討，以學(xué)術(shù)成果的形式，對計算機審計和計算機輔助審計作出比較權(quán)威和明確的定義，以利于大家的進一步研究和引用；同時也便于學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中對計算機審計知識的理解和掌握。

2.編著者在進行教材編寫時應(yīng)當對教材內(nèi)容作出比較明確的定位，面向本科階段使用的教材叫《計算機審計》為宜，側(cè)重于審計對象，使學(xué)生掌握如何對計算機系統(tǒng)開展審計工作；而面向高職和中職階段使用的教材應(yīng)該叫《計算機輔助審計》，側(cè)重于審計手段，使學(xué)生掌握如何利用計算機這一先進工具來開展審計工作。同時學(xué)校在課程開設(shè)上也應(yīng)當明確化，使學(xué)生清楚該門課程的學(xué)習(xí)目標，對學(xué)生以后就業(yè)提供明確的參考方向。

參考文獻：

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[6]劉樹龍，劉福忠.計算機輔助審計與計算機審計[J].山東審計，2000（4）.

（作者單位：陜西省商業(yè)學(xué)校）