會計師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制作為事務(wù)所的自我監(jiān)管方式，是對事務(wù)所進(jìn)行管理控制所形成的一整套制度安排。它規(guī)定了各個利益相關(guān)者的責(zé)任和權(quán)力分布，目的是協(xié)調(diào)、調(diào)動各個利益層面的力量，從而保證事務(wù)所以提高工作質(zhì)量為核心有效地運轉(zhuǎn)。會計師事務(wù)所內(nèi)部治理制度具體體現(xiàn)在以章程（合伙協(xié)議）為核心的各項內(nèi)部管理制度，主要包括事務(wù)所章程（合伙協(xié)議）、人力資源管理制度、內(nèi)部質(zhì)量控制制度、薪酬分配制度等，會計師事務(wù)所的章程（合伙協(xié)議）是其內(nèi)部治理的核心，規(guī)定了事務(wù)所的股東及投資比例，規(guī)定了股東的責(zé)權(quán)利，規(guī)定了事務(wù)所決策規(guī)則，規(guī)定了股東（或合伙人）進(jìn)入和退出的規(guī)則，是事務(wù)所的根本大法。章程制定得合不合理，直接關(guān)系到各位股東的權(quán)益，對一個事務(wù)所的發(fā)展來說至關(guān)重要。人力資源管理制度規(guī)定了招聘怎樣的人才，給予怎樣的福利待遇，給予怎樣的事業(yè)發(fā)展通道，關(guān)系到是否能留住人才，對于事務(wù)所的發(fā)展壯大也是關(guān)鍵的因素。內(nèi)部質(zhì)量控制制度則關(guān)系到事務(wù)所的生死存亡，沒有了內(nèi)部質(zhì)量控制制度，或者說沒有有效地運行部質(zhì)量控制制度，那么每一筆業(yè)務(wù)可能就是一顆地雷，隨時都有爆炸的危險，讓事務(wù)所毀于一旦，所以對事務(wù)所做大做強(qiáng)也是非常關(guān)鍵的因素。薪酬分配制度是關(guān)于全體員工工資獎金分配的辦法，薪酬分配制度規(guī)定得合不合理，決定了是否能調(diào)動全體員工的主觀能動性，是否能留住專業(yè)人才，也決定了是否能讓事務(wù)所做強(qiáng)做大。

雖然影響會計師事務(wù)所做強(qiáng)做大的因素很多，但會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理是至關(guān)重要的一個因素。本文主要是從會計師事務(wù)所內(nèi)部治理現(xiàn)狀談有利于會計師事務(wù)所做強(qiáng)做大的內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)的幾個方面。

一、事務(wù)所內(nèi)部治理現(xiàn)狀

1.會計師事務(wù)所股權(quán)結(jié)構(gòu)方面存在問題。事務(wù)所在脫鉤改制以后，在股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)置于上沒有做到合理的安排。由于會計師事務(wù)所是智合公司，而不是資合公司，所以股權(quán)比例設(shè)置不合理，直接影響事務(wù)所股東是否團(tuán)結(jié)一致。由于有些會計師事務(wù)所股權(quán)設(shè)置不合理，造成合伙人之間缺乏基本的相互信任，影響組織效率。會計師事務(wù)所股權(quán)相對集中極少數(shù)人手中，這種“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)首席合伙合伙人（出資人）或極少數(shù)合伙人（出資人）占有絕對的控股地位。股權(quán)的高度集中形成了事實上的所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)兩權(quán)合一的這種模式不僅能夠保證事務(wù)所初期決策機(jī)制的高效率和低成本，也能暫時淡化委托代理關(guān)系中的大量矛盾。

2.激勵與約束機(jī)制不完善。我國會計師事務(wù)所主要以各合伙人所持股份為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。事務(wù)所薪酬制度設(shè)置不合理，主要表現(xiàn)在員工收入差距極端化，過分地強(qiáng)調(diào)物質(zhì)激勵以及實施不夠到位等方面。事務(wù)所的收入是有限的，事務(wù)所大部分股份掌握在少數(shù)幾個合伙人的中，合伙人的收入越多，其他注冊會計師的所得就越少。這些注冊會計師看不到前景，一些執(zhí)業(yè)的注冊會計師的收入和付出的勞動不對稱，激化了員工的不滿情緒和短期行為，團(tuán)隊凝聚力難以形成。而另一些事務(wù)所的分配制度沒有打破平均主義模式，無法體現(xiàn)多勞多得的市場經(jīng)濟(jì)原則，挫傷了能力強(qiáng)的員工的積極性，造成業(yè)務(wù)骨干流失。

3.人力資源管理方面存在問題。會計師事務(wù)所普遍缺乏人力資源管理戰(zhàn)略思想和完整的人力資源規(guī)劃，如在招聘上非常盲目。作為主要依賴知識和智力生存與發(fā)展的注冊會計師行業(yè)，一些事務(wù)所對人力資源管理缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃，要么盲目吸引高學(xué)歷的人才，要么只顧眼前，聘用具有實踐經(jīng)驗的臨時人員，缺乏持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略性人才儲備。事務(wù)所內(nèi)部沒有專門的人力資源管理部門，沒有為審計人員制定職業(yè)規(guī)劃，很少制訂培養(yǎng)計劃等，導(dǎo)致事務(wù)所留不住人才，人才頻繁跳槽，知識型人才成為各事務(wù)所和各行業(yè)財務(wù)部門爭奪的對象。

4.內(nèi)部質(zhì)量控制方面存在問題。會計師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制是確保注冊會計師事務(wù)師提供高質(zhì)量服務(wù)的基礎(chǔ)。部分事務(wù)所在執(zhí)行準(zhǔn)則方面不到位，內(nèi)部管理和執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在嚴(yán)重問題和薄弱環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)在：一是未充分關(guān)注審計中的高風(fēng)險領(lǐng)域；二是審計程序不到位，僅限于審計程序形式上的完整性；三是未按照要求編制審計工作底稿，未嚴(yán)格實施三級復(fù)核制度；四是忽視上市公司審計質(zhì)量的控制。

二、完善會計師事務(wù)所內(nèi)部治理建設(shè)

1.加強(qiáng)質(zhì)量控制和風(fēng)險管理制度。首先，應(yīng)建立以風(fēng)險控制為核心的質(zhì)量控制制度。事務(wù)所要以風(fēng)險控制為中心，建立業(yè)務(wù)承接、現(xiàn)場作業(yè)，與管理當(dāng)局溝通、重大問題請示報告、審計工作底稿的編制與復(fù)核、審計報告意見類型的選擇等環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理體系，保證每個環(huán)節(jié)都不出問題。其次，加強(qiáng)會計師的風(fēng)險意識，提高人員素質(zhì)，并且著力提高事務(wù)所內(nèi)部管理工作的透明度。要致力于強(qiáng)化質(zhì)量控制，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險，以質(zhì)取勝，使得會計師事務(wù)所能成為百年老店，持久地發(fā)展壯大。

2.制定完善章程或協(xié)議。首先，事務(wù)所應(yīng)根據(jù)各自的組織結(jié)構(gòu)和管理要求，制定章程或協(xié)議，作為事務(wù)所內(nèi)部治理的根本大法。事務(wù)所的章程或協(xié)議應(yīng)盡可能細(xì)化，使之更有針對性和可操作性，用以解決事務(wù)所發(fā)展過程中的諸多規(guī)章性的矛盾。其次，以章程或協(xié)議為核心，對事務(wù)所的制度進(jìn)行全面修訂和完善，從而建立起一套較為完備、適用的制度體系。尤其是要加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部的權(quán)力制衡機(jī)制，充分發(fā)揮各專業(yè)委員會在事務(wù)所管理中的作用，確保決策、監(jiān)督、執(zhí)行等權(quán)力的有效實施。

3.建立合理的激勵機(jī)制。事務(wù)所的激勵機(jī)制是整個內(nèi)部管理體系的核心。激勵機(jī)制的公平與否，將對注冊會計師的工作態(tài)度及目的產(chǎn)生重大影響。建立合理激勵機(jī)制，首先，應(yīng)該建立適應(yīng)各事務(wù)所特點的內(nèi)部績效考核制度?？冃Э己说闹笜?biāo)可以根據(jù)業(yè)務(wù)收入、執(zhí)業(yè)人員技術(shù)能力、水平、綜合素質(zhì)等建立，也可以采用綜合模糊打分。其次，應(yīng)建立起“資合”與“人合”相協(xié)調(diào)的，兼顧“物質(zhì)資本”與“人力資本”，以“人力資本”為主的內(nèi)部分配體系，以充分調(diào)動全體執(zhí)業(yè)人員的積極性。最后，提高員工分配的透明度，實現(xiàn)程序公開、分配公平。

4.建立合理的用人機(jī)制。注冊會計師作為中介服務(wù)專業(yè)人員，具有較強(qiáng)的自主意識和獨立的價值觀，他們的奮斗目標(biāo)明確，有發(fā)揮自己專長、成就事業(yè)的強(qiáng)烈追求，既要實現(xiàn)自身價值，還要得到社會認(rèn)同。因此，要充分尊重注冊會計師的個性特點和業(yè)務(wù)特點，并把這一理念充分體現(xiàn)在工作制度和工作環(huán)境中。建立以人為本的管理模式，完善管理制度，讓廣大員工認(rèn)同企業(yè)的理念和目標(biāo)，創(chuàng)造良好的工作、學(xué)習(xí)環(huán)境，有利于執(zhí)業(yè)人員發(fā)揮其最大的潛能，培養(yǎng)注冊會計師對事業(yè)的歸屬感和榮譽(yù)感。

5.建立高效的人才培養(yǎng)制度。人才是事務(wù)所發(fā)展最主要的力量，誰擁有優(yōu)秀人才誰就把握了事務(wù)所發(fā)展的主動。人才規(guī)劃要和事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃相配套，人才資源要符合事務(wù)所不同層次的需要，做到人盡其用是我們?nèi)肆Y源工作總的原則。會計師事務(wù)所要建立完善高效的人才培養(yǎng)體制，創(chuàng)造良好的人才培養(yǎng)環(huán)境，鼓勵員工求學(xué)上進(jìn)，執(zhí)業(yè)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)，助理人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，執(zhí)業(yè)資格和學(xué)歷教育，提高事務(wù)所整體抗風(fēng)同險能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)員工向更高層次和更高目標(biāo)去努力奮斗。

三、結(jié)語

會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理機(jī)制是否合理、是否有效，直接關(guān)系到事務(wù)所能否做強(qiáng)做大，各事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身各自的實際情況，制定出合理、有效、可操作的內(nèi)部治理機(jī)制，并使之切實地加以落實，必將對事務(wù)所的發(fā)展起到?jīng)Q定性的作用，從而實現(xiàn)事務(wù)所的做強(qiáng)做大。

（作者單位：嘉興市財政局）