王 藝

(山東管理學(xué)院，山東濟(jì)南250001)

一、我國地方稅發(fā)展歷程回顧

中國的地方稅收文化源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，從奴隸社會(huì)的“口賦、算賦”到封建社會(huì)的“資課、厘金”，從民國時(shí)期的“土地稅、房捐”到新中國成立后的“印花稅、車船使用稅”，中國的地方稅伴隨著歷史的變遷歷經(jīng)無數(shù)次演進(jìn)，成為稅制改革中不可或缺的重要內(nèi)容。

建國60多年我國稅制體系又經(jīng)歷了曲折的發(fā)展過程。作為我國稅制不可或缺的地方稅體系，其發(fā)展大致可以分為以下四個(gè)階段:第一個(gè)階段是1949年到1957年，即國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)和社會(huì)主義改造時(shí)期。在這一時(shí)期，我國首先在總結(jié)解放區(qū)稅制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)和全面清理舊中國稅收制度的基礎(chǔ)上建立了新的稅收制度。印花稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅、車船使用牌照稅和契稅8個(gè)稅種劃為地方稅種，這也標(biāo)志著新中國地方稅體系的建立。第二階段是1953年到1978年，在這一階段是以“簡(jiǎn)化稅制”為特征的稅制改革，地方稅也隨之簡(jiǎn)化。1978年地方稅收由1950年的8.13億元減少到2.48億元，僅占全國工商收入的0.5%，地方稅收名存實(shí)亡。第三階段是1978年到1993年，十一屆三中全會(huì)后，稅制重建，實(shí)行“利改稅”，以適應(yīng)社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)的要求。按行政隸屬關(guān)系劃分中央與地方的收支范圍，實(shí)行“劃分收支，分級(jí)包干”的財(cái)政管理體制將財(cái)政收入分為中央固定收入、地方固定收入和固定比例分成收入。其中，除了將傳統(tǒng)的地方稅(包括城市房地產(chǎn)稅、屠宰稅、車船使用牌照稅、牲畜交易稅和集市交易稅)收入劃歸地方外，還將鹽稅、農(nóng)牧業(yè)稅和工商所得稅收入劃歸地方。1988年，全國地方稅收入達(dá)261.1億元，占到全部工商稅收入的13.68%。第四階段是1994年至今。1994年我國建立了以分稅制為核心的財(cái)政管理體制，我國現(xiàn)有地方稅基本框架形成。這次改革取消了鹽稅、獎(jiǎng)金稅和集市交易稅等7個(gè)稅種，開征了土地增值稅，調(diào)整了資源稅，改革了所得稅，構(gòu)建了以營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)行為稅和特定目的稅為主的地方稅體系。初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅制體系。進(jìn)入21世紀(jì)后，我國經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，新一輪稅制改革隨之而來。農(nóng)業(yè)稅取消、內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并、消費(fèi)稅范圍擴(kuò)增、增值稅轉(zhuǎn)型和個(gè)人所得稅改革等一系列改革措施逐一實(shí)施。2012年“營改增”的試點(diǎn)拉開了結(jié)構(gòu)性減稅的大幕，同時(shí)也給我國地方稅體系帶來深刻影響。

二、建立可持續(xù)發(fā)展的地方稅的必要性分析

雖然我國在稅制改革方面成效顯著，但是由于國情、技術(shù)等原因仍存在眾多問題。建國之初，我國經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相當(dāng)薄弱，稅收體制處在初級(jí)探索階段，稅收主要以財(cái)政收入為目的，高度集中的財(cái)權(quán)，致使地方稅體系有名無實(shí)。改革開放以后，我國對(duì)稅收理論和政策的研究不斷深入，分稅制的實(shí)施建立起了真正意義上的地方稅體系。但是長(zhǎng)期以來我國以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，與之對(duì)應(yīng)的稅制體系都是以促增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)為主導(dǎo)，在一部分人、一部分地區(qū)先富起來的同時(shí)，而忽視了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展和平衡發(fā)展，稅收的公平作用缺失。隨著我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，現(xiàn)行稅制體系已經(jīng)不再適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。稅制改革隨之而來，但是改革內(nèi)容基本以中央稅為主，地方稅制的改革步伐嚴(yán)重滯后。尤其營改增后地方稅體系顯然已遭到破壞，必須重新建立可持續(xù)發(fā)展的地方稅體系。

(一)這是稅法的固定性的必然要求

稅收是國家賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，稅收作為一種“侵權(quán)行為”，要科學(xué)設(shè)計(jì)稅收制度，通過法律形式預(yù)先規(guī)定對(duì)什么征稅、對(duì)誰征稅、征多少稅以及征稅的時(shí)間地點(diǎn)等要素。雖然稅制要素的具體內(nèi)容要隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和變化進(jìn)行必要的改革和調(diào)整，但是調(diào)整后要保持一定時(shí)間的穩(wěn)定性，體現(xiàn)法律法規(guī)的威嚴(yán)，不能朝令夕改。稅制的穩(wěn)定性越強(qiáng)，即可持續(xù)性越強(qiáng)，財(cái)政收入的及時(shí)、穩(wěn)定和可靠性就越強(qiáng)。建立可持續(xù)的地方稅體系，政府和納稅人可以進(jìn)行理性預(yù)期，可以保持稅收收入的穩(wěn)定，可以更好的維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，增強(qiáng)其規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)且依法納稅的意識(shí)，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定。

(二)是發(fā)揮地方政府工作積極性的基礎(chǔ)保障

地方政府在促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)、投資和政治利益以及推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面扮演著關(guān)鍵角色。近些年，地方政府為追求GDP，大規(guī)模進(jìn)行投資，在財(cái)政收入不高、投資回報(bào)率降低等因素下，地方政府入不敷出，不得不舉債，導(dǎo)致負(fù)債率連年居高不下(見表1)。

表1 政府部門對(duì)我國商業(yè)銀行信息披露的相關(guān)政策規(guī)定

由表1可以看出，2009年地方政府的負(fù)債率高達(dá)87.24%，雖然2010年和2011年有降低趨勢(shì)，但仍然在80%左右徘徊，并不樂觀。另外，在十二五期間，我國要逐步實(shí)現(xiàn)不同區(qū)域基本公共服務(wù)均等化，積極推進(jìn)城鎮(zhèn)化建設(shè)，進(jìn)一步完善社會(huì)保障體系，地方基礎(chǔ)建設(shè)、教育等公共物品需要大量地方支出。而地方稅收入相對(duì)于地方事權(quán)更為嚴(yán)重不足。在轉(zhuǎn)移支付制度不完善的情況下，地方財(cái)政將進(jìn)一步惡化?？梢灶A(yù)測(cè)如果地方稅收不改善，地方“費(fèi)擠稅”現(xiàn)象將更加嚴(yán)重，比如地方政府收取高額土地出讓金，致使城市房?jī)r(jià)上漲，國家難以控制。因此盡快建立可持續(xù)的地方稅，保證充足稅源，建立地方稅增長(zhǎng)的長(zhǎng)效機(jī)制，是穩(wěn)定地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，有效提高地方政府職能轉(zhuǎn)變，發(fā)揮地方稅務(wù)職能部門和政府主觀能動(dòng)性的基礎(chǔ)保障。

(三)是促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必要手段

隨著投資環(huán)境的提升和政策的寬松，不同經(jīng)濟(jì)類型的地方企業(yè)像雨后春筍般涌現(xiàn)。隨之而來的不僅是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，這種長(zhǎng)期粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展給我國環(huán)境帶來了災(zāi)難。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是以環(huán)境的破壞為代價(jià)的。目前我國城市交通擁堵、汽車尾氣和工業(yè)廢氣排放超標(biāo)、霧霾天氣頻發(fā)，城市環(huán)境污染嚴(yán)重不堪。城鎮(zhèn)化建設(shè)和新農(nóng)村建設(shè)不斷推進(jìn)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，城市企業(yè)越來越多遷移至鄉(xiāng)村，對(duì)自然資源，包括山林、湖泊，尤其是地下水系破壞嚴(yán)重，導(dǎo)致農(nóng)村污水橫流，農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜等企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量問題加上農(nóng)民盲目的使用，致使農(nóng)地污染嚴(yán)重，耕地退化，產(chǎn)量下降。據(jù)相關(guān)部門數(shù)據(jù)顯示，2012年我國各水位監(jiān)測(cè)點(diǎn)有50%以上的水質(zhì)為較差，不能飲用。然而上述企業(yè)的“外溢性”行為，目前的中國市場(chǎng)是無力解決的，只能靠政府通過有效宏觀調(diào)控手段解決。另外經(jīng)濟(jì)技術(shù)進(jìn)步，信息化市場(chǎng)強(qiáng)勢(shì)出擊，電子商務(wù)的崛起打破了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，建設(shè)規(guī)范化、法制化、科學(xué)化的地方財(cái)政管理體制勢(shì)在必行。

我國城鄉(xiāng)環(huán)境每況愈下，人們賴以生存的環(huán)境污染威脅著人們的生活和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。由此稅收作為經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的重要杠桿有著不可推卸的責(zé)任。而污染源頭更多來源于地方企業(yè)，加強(qiáng)地方企業(yè)治理成為關(guān)鍵，構(gòu)建促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的地方稅體系勢(shì)在必行。

三、影響我國地方稅建立的因素分析

(一)地方事權(quán)的確立

分稅制下，地方稅體系的建立取決于地方的事權(quán)。事權(quán)決定財(cái)權(quán)，財(cái)權(quán)決定稅權(quán)。稅權(quán)一定要與事權(quán)相符?？茖W(xué)劃分中央和地方事權(quán)，是構(gòu)建地方稅規(guī)模的基礎(chǔ)。我國目前中央和地方在事權(quán)的劃分上還有待進(jìn)一步探討研究，權(quán)責(zé)不明將不利于地方稅的建立。

(二)地方經(jīng)濟(jì)狀況

經(jīng)濟(jì)決定稅收，沒有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，就不可能產(chǎn)生充足的稅源，沒有稅源，稅收就是無根之木、無源之水。稅收是對(duì)國民收入進(jìn)行的分配，只有地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，地方稅收入的增加才具有可持續(xù)性。

表2 山東省2007－2011年GDP與地方稅收

表3 江西省2007－2011年GDP與地方稅收

由表2和表3明顯看出地方稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)正相關(guān)，稅收隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而提高，發(fā)達(dá)地區(qū)稅收總額要高于不發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收總額。地方經(jīng)濟(jì)是制約稅收的關(guān)鍵因素。

(三)稅收征管水平

征管水平的標(biāo)準(zhǔn)包括征管手段和技術(shù)以及征管政策。高水平的稅收征管是稅收的重要保障。在其他因素不變的情況下，征管水平高低決定稅收的多少。征收管理政策越完善，技術(shù)手段越先進(jìn)，稅收就越有保障。然而目前我國征管技術(shù)還比較低，現(xiàn)代化手段還需進(jìn)一步提高。

(四)稅收人才

21世紀(jì)人才的競(jìng)爭(zhēng)成為眾多競(jìng)爭(zhēng)因素的關(guān)鍵因素，往往人才決定事情的成敗。稅收政策的制定、實(shí)施、評(píng)價(jià)和完善都需要人力資源。從稅務(wù)職能部門到企業(yè)稅務(wù)管理人員都需要具有深厚理論根基、實(shí)踐能力和研究創(chuàng)新精神，才能真正推動(dòng)地方稅的建設(shè)和完善。

(五)納稅意識(shí)

納稅意識(shí)的強(qiáng)弱是納稅人依法納稅的思想保障，把納稅作為義務(wù)而付諸行動(dòng)，可以促進(jìn)稅收的開征，提高稅收效率。在發(fā)達(dá)國家，尤其是社會(huì)福利較高的國家，納稅為榮的思想深入人心。但是在我國由于人均國民收入不高、公共服務(wù)水平低下，國民很難做到積極納稅，稅收宣傳變得蒼白無力，偷稅漏稅抗稅等違法行為屢見不鮮。

四、可持續(xù)發(fā)展的地方稅設(shè)計(jì)思路

(一)國外地方稅體系借鑒

在稅權(quán)方面各國有集權(quán)式、分權(quán)式和分權(quán)與集權(quán)相兼顧三種模式。以法國、英國和韓國為代表的集權(quán)式，是將稅收立法權(quán)、治理權(quán)和征稅權(quán)全部集中于中央，地方政府有一定的執(zhí)法機(jī)動(dòng)權(quán)和稅收治理權(quán)，地方稅收規(guī)模很小，對(duì)中央的依靠性比較大。以美國、加拿大為代表的分權(quán)式，中心和地方分別管理各自的稅收，各級(jí)政府在稅收上擁有相對(duì)獨(dú)立的各種權(quán)限，有充裕的稅源，對(duì)中央依靠程度小。分權(quán)與集權(quán)兼顧的以日本為代表，稅法的立法權(quán)和稅收治理權(quán)主要集中在中央，稅收基本制度和主要稅收法規(guī)由國會(huì)制定頒布，依據(jù)國會(huì)的法律地方政府制定地方稅種條例，同時(shí)擁有可以決定開征和停征一些法定外稅種的權(quán)力?？傮w來看稅收的立法權(quán)和稅收治理權(quán)均集中在中央，注重宏觀調(diào)控，某些稅種的稅權(quán)具有一定彈性，地方在不違反原則的情況下可自主立法，使統(tǒng)一性、靈活性有機(jī)結(jié)合。

在收入歸屬方面大部分國家的中央政府收入都占主導(dǎo)地位，而地方的收入所占比重相對(duì)要少。除美國是以稅源形式劃分各級(jí)政府的所屬稅種外，其他國家都是以稅種的特點(diǎn)來劃分中央稅與地方稅的，把那些征收范圍廣、影響面大、收入穩(wěn)定的稅種劃歸中央，以保證中央的主體地位。同時(shí)，考慮地方政府的財(cái)政和事權(quán)需要，和提供地方性公共產(chǎn)品的可能性和可行性，幾乎所有國家都對(duì)沒有達(dá)到一定收入規(guī)模的地方政府采取比較完善的轉(zhuǎn)移支付制度等予以補(bǔ)助。

在地方主體稅種方面，美國、加拿大、法國和英國等國家的地方稅主體稅種均為財(cái)產(chǎn)稅，所得稅為地方稅收收入的第二大稅種，再輔助以其他地方稅種，構(gòu)成相對(duì)獨(dú)立的地方稅體系。在分稅制體制下，地方稅制建設(shè)一般都設(shè)有主體稅種，通常是把那些稅源具有明顯的區(qū)域性、固定性或不易流動(dòng)的稅種作為地方稅的主體稅種，并將那些難以征管或稅源分散、收入較少的稅種也劃為地方稅，以引導(dǎo)地方政府因地制宜地發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)地方財(cái)力，加強(qiáng)稅收征管。關(guān)于共享稅問題從世界上大多數(shù)發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的稅制模式來看，都不設(shè)共享稅。目前，世界上設(shè)置共享稅的國家只有中國和德國。

(二)我國可持續(xù)發(fā)展的地方稅頂層設(shè)計(jì)思路

國家稅制體系需要頂層設(shè)計(jì)，一方面稅收制度一定要與國體政體和國家的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相符，這是稅制建立的方向。另一方面稅收制度一定要與同期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相符，這是稅收制度建立的基礎(chǔ)?？傊愂湛偭考缺ＷC國家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保證公共產(chǎn)品和服務(wù)的支出，還要能在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、社會(huì)公正公平、和諧穩(wěn)定等方面發(fā)揮積極作用。

1.地方稅發(fā)展階段分析

從理論和實(shí)踐出發(fā)，借鑒國外地稅的發(fā)展歷程，我國地稅體系發(fā)展階段可大致分為三個(gè)階段。第一階段是以營業(yè)稅和所得稅類構(gòu)成的雙主體結(jié)構(gòu)的稅制體系。改革開放后，我國一直處于這一階段，但是隨著我國營業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施，本階段將成為歷史。第二階段是以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅類構(gòu)成的雙主體結(jié)構(gòu)的稅制體系。我國正處于第一階段和第二階段的過渡期。由于地方稅長(zhǎng)期依賴營業(yè)稅，財(cái)產(chǎn)稅類體系尚不健全。這一階段可謂任務(wù)艱巨，需要改革和完善所得稅，培育和挖掘新的財(cái)產(chǎn)稅，并能夠快速的發(fā)展，建立起較為成熟的財(cái)產(chǎn)稅體系，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。第三階段是以財(cái)產(chǎn)稅類為主的階段。由于財(cái)產(chǎn)稅更具有地方屬性，稅負(fù)在地區(qū)之間不易實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移，這使地方稅收更具可靠性和穩(wěn)定性。

2.可持續(xù)性視角下地方稅建立的原則

在分稅制下，地方稅在我國稅收體制中是不可或缺的重要組成部分。合理科學(xué)的地方稅的構(gòu)建需要遵守以下基本原則。第一，依據(jù)地方事權(quán)確定稅權(quán)原則，提高地方公共產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量。第二，依據(jù)誰受益誰付費(fèi)原則，合理選擇課稅對(duì)象，彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈，實(shí)現(xiàn)稅收公平與效率。第三，依據(jù)“稅收中性”原則，盡可能不增加納稅人的超額負(fù)擔(dān)。除此以外，從可持續(xù)發(fā)展視角，地方稅的建立還需要遵從以下原則。

(1)主體稅種的可持續(xù)發(fā)展原則

主體稅種的選擇一定要尋找可持續(xù)發(fā)展的。一是征稅范圍廣泛，能夠隨著社會(huì)的發(fā)展，而不斷擴(kuò)大。二是稅基可持續(xù)提高，稅基是計(jì)稅的依據(jù)，與稅收收入成正比。隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，納稅人收入水平提高，稅源充裕，稅基自動(dòng)提高，形成自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制。三是稅率可選擇累進(jìn)稅率，更加體現(xiàn)稅收的公平原則。

(2)有利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展原則

稅收制度不僅具有財(cái)政功能，更要有利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，在市場(chǎng)對(duì)資源配置起基礎(chǔ)性作用下，需要加強(qiáng)宏觀調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。由于稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的存在，真正的“中性”稅收是理想化的，現(xiàn)實(shí)中很難達(dá)到。也就是說，征稅影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。因此在設(shè)計(jì)稅制時(shí)一定要充分考慮稅收效應(yīng)，確保稅收有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

(3)有利于環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展原則

鑒于目前我國城鄉(xiāng)環(huán)境破壞嚴(yán)重，已經(jīng)嚴(yán)重威脅到人們生活乃至生命安全。環(huán)境的治理問題成為社會(huì)最為關(guān)注的熱點(diǎn)問題。在建立地方稅時(shí)一定要將環(huán)境治理納入范圍，積極探索有效的稅收政策，推動(dòng)生存環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

(4)稅務(wù)人才的可持續(xù)發(fā)展原則

稅收制度的建立和實(shí)施都需要大批的稅務(wù)人才，人才的可持續(xù)發(fā)展是稅制可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)保障。一是要建設(shè)一支研究性隊(duì)伍，稅收制度的設(shè)計(jì)與制定需要深入研究，能夠理論實(shí)踐相結(jié)合，針對(duì)我國國情做出科學(xué)決定。二是建設(shè)兩支可持續(xù)發(fā)展的實(shí)踐性隊(duì)伍。一支征稅人員隊(duì)伍，一支納稅人員隊(duì)伍。實(shí)踐性隊(duì)伍需要精通稅法，具備依法征納稅能力和進(jìn)一步學(xué)習(xí)、創(chuàng)新能力，對(duì)稅制改革有推進(jìn)作用的服務(wù)性、學(xué)習(xí)型和創(chuàng)新性隊(duì)伍。

(三)建立與完善地方稅體系的建議

1.建立市場(chǎng)機(jī)制化的個(gè)人所得稅制度

目前我國個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅制，按照稅源把個(gè)人收入劃分了11種類型，分別規(guī)定每種類型的計(jì)稅依據(jù)、費(fèi)用扣除、稅率和稅收優(yōu)惠等要素。尤其在工資薪金個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除方面，2006年由800元調(diào)增至1600元、2008年調(diào)至2000元，2011年又調(diào)至3500元，隨著國民收入的增長(zhǎng)費(fèi)用扣除額不斷提高。費(fèi)用扣除的提高一定程度上減輕了個(gè)人稅負(fù)，有助于勞動(dòng)積極性的發(fā)揮和社會(huì)的穩(wěn)定。但是我國經(jīng)濟(jì)會(huì)繼續(xù)增長(zhǎng)，國民收入也會(huì)不斷攀升，費(fèi)用扣除額必須適時(shí)調(diào)整?？鄢~的經(jīng)常調(diào)整，隨意性過大，不利于保持稅收的穩(wěn)定性。筆者認(rèn)為從可持續(xù)發(fā)展角度，應(yīng)該建立市場(chǎng)機(jī)制化的個(gè)稅費(fèi)用扣除制度。即費(fèi)用扣除額在保證個(gè)人衣食住行、養(yǎng)老、醫(yī)療保障等基本消費(fèi)的同時(shí)，按照人均國民收入的一定比例確定具體的扣除額，由定額扣除變成定率扣除。這樣國民收入提高，扣除額自然隨之提高，無須再修訂稅收法律。在我國個(gè)人所得稅的社會(huì)公平效應(yīng)缺失，呈現(xiàn)出“劫貧濟(jì)富”的非正?，F(xiàn)象，地區(qū)國民收入差距不斷加劇的情況下，按照全國人均每月國民收入為扣除依據(jù)，那么相對(duì)貧困地區(qū)在消費(fèi)水平較低的情況下，從法律層面彰顯稅收公平。

2.逐步開展環(huán)境保護(hù)稅

在加大環(huán)保技術(shù)研發(fā)、環(huán)保產(chǎn)品生產(chǎn)和使用方面給與政策支持與財(cái)政補(bǔ)貼。環(huán)境保護(hù)的范圍較為廣泛，征稅要素不易量化。在我國還沒有形成真正的環(huán)境保護(hù)稅的現(xiàn)實(shí)情況下，環(huán)境治理主要依靠地方，在初級(jí)階段，環(huán)境保護(hù)稅可在中央統(tǒng)一立法的基礎(chǔ)上，下放部分稅權(quán)，將環(huán)境稅的征稅范圍、征稅額度的權(quán)力交與地方政府。地方政府可按照當(dāng)?shù)貙?shí)際情況酌情征稅，把握經(jīng)濟(jì)建設(shè)與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系。這樣既充分調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，又促進(jìn)環(huán)境的保護(hù)。

3.建立從價(jià)累進(jìn)房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是財(cái)產(chǎn)稅之一，其征稅對(duì)象是房產(chǎn)，而房產(chǎn)屬于不動(dòng)產(chǎn)，所以房產(chǎn)稅是世界上公認(rèn)的最適合地方開征的稅種之一。人的生存和企業(yè)的發(fā)展離不開房屋，這就決定了房產(chǎn)稅征收的廣泛性和可持續(xù)性?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅征稅對(duì)象主要以企業(yè)用房為主，個(gè)人自有住房不在范圍內(nèi)。面對(duì)房地產(chǎn)過熱、國民盲目投資房產(chǎn)行為，及時(shí)改革房產(chǎn)稅，有助于經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和地方稅的發(fā)展。將戶籍管理平臺(tái)與房產(chǎn)登記平臺(tái)對(duì)接，物業(yè)管理配合稅務(wù)部門，提供準(zhǔn)確房產(chǎn)信息，確定房源。實(shí)行從價(jià)和從量相結(jié)合的混合計(jì)征方法。從量稅采用實(shí)際面積乘以單位稅額計(jì)算。從價(jià)稅按照人均住房面積扣除標(biāo)準(zhǔn)面積后的余額為依據(jù)，用超額面積乘以當(dāng)年當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)房產(chǎn)均價(jià)，計(jì)算出計(jì)稅依據(jù)，然后采用超額累進(jìn)稅率征稅。從量稅作為物業(yè)管理費(fèi)進(jìn)行返還，進(jìn)而促進(jìn)稅收的征管和物業(yè)的規(guī)范，同時(shí)有力遏制房?jī)r(jià)上漲。

4.改革車輛稅，提高車輛使用稅額

近年來車輛作為國民的重要財(cái)產(chǎn)走進(jìn)千家萬戶，導(dǎo)致城市交通壓力倍增，道路擴(kuò)建、人力投入等交通疏導(dǎo)成本增加，汽車尾氣排放增加了空氣污染指數(shù)。在每年車審時(shí)，根據(jù)車輛行駛里程，采用定額征收，在合理范圍內(nèi)，各地區(qū)可自行選擇單位稅額征收車輛使用稅。對(duì)于跨地區(qū)使用者，一律在使用地區(qū)繳納。

在我國堅(jiān)持社會(huì)主義道路，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，進(jìn)行城鎮(zhèn)化建設(shè)的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)背景下，以營業(yè)稅改征增值稅的新一輪稅制改革為契機(jī)，著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)，從可持續(xù)發(fā)展視角建立地方稅，選擇能夠可持續(xù)發(fā)展的地方主體稅種，構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的稅務(wù)人才隊(duì)伍，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展和實(shí)現(xiàn)中國夢(mèng)的必然選擇。

［1］齊美榮，敖汀.確立財(cái)產(chǎn)稅在地方稅中主體地位的研究［J］.揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，(1).

［2］匡小平，劉 穎.制度變遷、稅權(quán)配置與地方稅體系改革［J］.財(cái)經(jīng)問題研究，2013，(3).

［3］劉曉紅.中國地方稅體系研究［D］.山西大學(xué)，2008.