尹 芳

(懷化學(xué)院工商系,湖南懷化418000)

懷化市作為“兩型社會(huì)”建設(shè)的生產(chǎn)加工基地、高能耗生產(chǎn)基地和高污染生產(chǎn)基地,在新的發(fā)展形式下,應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,在“兩型社會(huì)”建設(shè)要求下使經(jīng)濟(jì)得到較快的發(fā)展,同時(shí)推動(dòng)“兩型社會(huì)”的建設(shè)。而稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿,必將在 “兩型社會(huì)”建設(shè)中起到不可替代的作用。

一、懷化市“兩型社會(huì)” 建設(shè)的制約頸瓶

(一)發(fā)展方式落后

(二)建設(shè)新型工業(yè)化城市支撐乏力

懷化市高新技術(shù)企業(yè)匱乏,這與“兩型社會(huì)”建設(shè)新型工業(yè)化城市的要求差距比較大?？萍汲晒a(chǎn)業(yè)化導(dǎo)向不明,科技論文、獲獎(jiǎng)成果等科研水平不高,專利、新產(chǎn)品等商業(yè)化應(yīng)用成果少。企業(yè)自主創(chuàng)新動(dòng)力不足,大多數(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新體系不健全,技術(shù)人員配別不齊,技術(shù)力量嚴(yán)重不足,使企業(yè)創(chuàng)新環(huán)節(jié)薄弱。研發(fā)資金投入不足,融資渠道不暢,優(yōu)質(zhì)企業(yè)向大城市、首位城市集中。

(三)結(jié)構(gòu)機(jī)制沖突

長(zhǎng)株潭城市群的發(fā)展必然導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)規(guī)模越大,單位GDP能耗就越低,而懷化市在 “兩型社會(huì)”建設(shè)中,與長(zhǎng)株潭三市之間、“3+5”城市群之間的矛盾和沖突勢(shì)必越來(lái)越尖銳,主要體現(xiàn)在:

1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)沖突

伴隨著城市群一體化進(jìn)程,懷化市作為非經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū),以其常規(guī)資源 (土地、礦產(chǎn)、水等自然資源及人力資源)吸引發(fā)達(dá)地區(qū)特別是中心城市企業(yè)投資,其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)沖突表現(xiàn)在:

(1)高能耗(耗電、耗原材料)、高污染、附加值低的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的流入,其總部、營(yíng)銷、研發(fā)中心等設(shè)立在中心城市,如懷化市經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)引進(jìn)的北京匯源果汁、林紙駿泰紙業(yè),隨之轉(zhuǎn)移的環(huán)境污染。

(2)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中以高能耗 (耗電、耗原材料)、高污染產(chǎn)業(yè)居多,如湘維有限責(zé)任公司、洪江錳業(yè)、華中水泥有限責(zé)任公司等;小型采礦業(yè)居多,節(jié)約資源意識(shí)缺失。

(3)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)欠缺,中心城市將傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)遷離到非經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū),現(xiàn)代服務(wù)業(yè)向城市群集中。到目前為止,懷化市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展中,只有河西商貿(mào)物流園、仙人橋綜合物流園和鶴城綜合物流園?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的欠缺,導(dǎo)致金融資本快速流入中心城市,造成非經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展資金嚴(yán)重不足。

2.資本與人才的沖突

城市群“兩型社會(huì)”建設(shè)過(guò)程中必將導(dǎo)致資本、人才流動(dòng)日趨頻繁,其可能趨向是:

(1)資本的流動(dòng)沖突。新進(jìn)入資金流向城市群,中小資金流向非經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū);流向后發(fā)展地區(qū)資金多為地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及生產(chǎn)性資金,高新技術(shù)資金、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)資金流向中心城市。

(2)人才流動(dòng)沖突。后發(fā)展地區(qū)因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及資本因素,往往集合的勞動(dòng)密集型企業(yè),導(dǎo)致高素質(zhì)人才流向中心城市。

3.“法人制”稅收管轄權(quán)導(dǎo)致的所得稅利益沖突

2012國(guó)家稅務(wù)總局第57號(hào)公告 《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱管理規(guī)定)規(guī)定:居民企業(yè)“實(shí)行 `統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)' 的企業(yè)所得稅征收管理辦法”[1]。從該規(guī)定看,所得稅是由具有“法人”資格的居民企業(yè)匯算清繳,非居民企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)稅收管轄權(quán)?；诶娴尿?qū)動(dòng),必然導(dǎo)致發(fā)達(dá)地區(qū)政府與后發(fā)展地區(qū)政府之間稅收管轄權(quán)(也即稅源的歸屬問(wèn)題)、中央與地方稅收收入分配(2002年以前設(shè)立的居民企業(yè)稅收征管歸屬地方稅務(wù)局,由此產(chǎn)生國(guó)稅與地稅征收管理權(quán)屬問(wèn)題)以及企業(yè)組織結(jié)構(gòu)選擇的利益沖突:

(1)“法人”與“非法人”組織結(jié)構(gòu)引發(fā)的所得稅利益沖突。從政府層面看,公司跨區(qū)經(jīng)營(yíng)設(shè)立的組織形式不受政府控制,其組織形式取決于公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)及稅收成本的考量,如設(shè)立為子公司,注冊(cè)地政府獲得企業(yè)所得稅稅收利益,總部所在地政府通過(guò)分回的股息或紅利形成所得稅的免稅收入,喪失了所得稅既得利益;如設(shè)為分公司,按照 《管理規(guī)定》總機(jī)構(gòu)將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?且按照中央與地方60:40進(jìn)行調(diào)庫(kù)[1],注冊(cè)地政府只能獲得應(yīng)納稅額的50%的25%的0.4的稅收利益。由此可見(jiàn),跨區(qū)經(jīng)營(yíng)組織結(jié)構(gòu)引發(fā)的稅收利益沖突,有可能抑制總部投資的積極性,同時(shí)也限制了非經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的招商引資。

(2)企業(yè)所得稅的稅收征管權(quán)導(dǎo)致的所得稅利益沖突?！豆芾磙k法》規(guī)定“總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算年度應(yīng)納稅額,總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳稅款?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的25%,就地辦理繳庫(kù),所繳納稅款收入由中央與總機(jī)構(gòu)所在地按60:40分享”[1]。從該規(guī)定看,企業(yè)所得稅的稅收征收管轄權(quán)歸屬于總部所在地稅務(wù)機(jī)關(guān),且總部預(yù)繳的所得稅是按照整個(gè)企業(yè)匯總的應(yīng)納稅所得額預(yù)計(jì)的金額計(jì)算確定的,分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)管轄權(quán),總部預(yù)繳的所得稅分支機(jī)構(gòu)所在的政府喪失所得稅稅收利益,因稅收征收管轄權(quán)導(dǎo)致了總部和分支機(jī)構(gòu)所在地地方政府的稅收公平分配。

(3)企業(yè) “逐利性”導(dǎo)致所得稅利益沖突。從稅收視角看,總部跨區(qū)經(jīng)營(yíng)的組織結(jié)構(gòu)選擇,往往是基于降低稅收成本的動(dòng)機(jī),這勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)考慮投資時(shí)總分支機(jī)構(gòu)的虧損狀況、投資地稅率、稅收優(yōu)惠政策、行政手段干預(yù)等,通過(guò)虧損抵免或內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)等策略進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)移。這種稅收轉(zhuǎn)移表現(xiàn)為:由盈利企業(yè)向虧損企業(yè)轉(zhuǎn)移;由稅率高的地方向稅率低的地方轉(zhuǎn)移。無(wú)論哪種轉(zhuǎn)移,其本質(zhì)導(dǎo)致地方政府間的所得稅利益矛盾。

二、懷化市“兩型社會(huì)”建設(shè)的稅收政策需求

“兩型社會(huì)”建設(shè)的核心就是循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、生態(tài)補(bǔ)償、環(huán)境補(bǔ)充以及排污等[2]。懷化市在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提下,改變湘維、泰格林紙業(yè)、金大地水泥等“高投入、高能耗、低產(chǎn)出”的發(fā)展格局,迫切需要稅收政策的支持,以實(shí)現(xiàn)綠色經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

(一)促進(jìn) “兩型”產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要

懷化市地處湘鄂渝黔桂五省區(qū)市的結(jié)合部,有較豐富的旅游、水能、農(nóng)產(chǎn)品等資源,截止至2012年12月,懷化市已形成了以工業(yè)原材料林、超級(jí)稻、茶葉、油茶、柑橘、中藥材、生豬、肉牛、葛根、葡萄等優(yōu)勢(shì)特色農(nóng)產(chǎn)品 “五大基地”。這5個(gè)農(nóng)產(chǎn)品基地不僅為懷化市高能耗的工業(yè)提供了轉(zhuǎn)型所需的原材料,也可借此培育出以本土資源為原材料的醫(yī)藥、茶葉、水電站等龍頭企業(yè),以帶動(dòng)農(nóng)業(yè)規(guī)?；?jīng)營(yíng)、綠色工業(yè)、旅游、物流產(chǎn)業(yè)等 “兩型”產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在轉(zhuǎn)型過(guò)程中,稅收政策的支持尤為顯得重要和迫切。

(二)治理 “高能耗”工業(yè)的需要

目前,懷化市累計(jì)工業(yè)投資達(dá)688億元,規(guī)模工業(yè)企業(yè)達(dá)到600家,已建成懷化、中方等大型的工業(yè)園區(qū)。這600家工業(yè)企業(yè),大多數(shù)企業(yè)集中在懷化工業(yè)園、中方、辰溪、洪江區(qū)、新晃等省級(jí)工業(yè)集中區(qū)內(nèi),不少企業(yè)為粗放型、高消耗且排污量大的企業(yè),為了使這些企業(yè)逐步向綠色環(huán)保型、高科技企業(yè)轉(zhuǎn)型,這就需要稅收政策和行政手段一道促使企業(yè)向資源節(jié)約型和環(huán)境友好方向轉(zhuǎn)變。

(三)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

現(xiàn)行稅收政策中,東部地區(qū)、西部地區(qū)與中部地區(qū)相比,稅收優(yōu)惠政策的不均等性拉大了東中部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距,而后發(fā)展地區(qū)與東部和城市群相比,無(wú)論在所得稅還是增值稅等稅種上存在更大的差距。因此,要使后發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,就必須有稅收優(yōu)惠政策,培植稅源。

(四)資源節(jié)約與環(huán)境友好和諧發(fā)展的需要

從一定意義上說(shuō),資源和環(huán)境是和諧經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要條件,兩型社會(huì)建設(shè)要以資源節(jié)約和環(huán)境友好為根本,通過(guò)稅收政策促使人與自然、人與社會(huì)的和諧。

三、制約懷化市“兩型社會(huì)”建設(shè)的稅制因素

從懷化市“兩型”社會(huì)建設(shè)的利益沖突看,目前制約本市“兩型”社會(huì)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收因素主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(一)稅法強(qiáng)制性規(guī)范限制

稅法的強(qiáng)制性不僅表現(xiàn)在立法權(quán)上,也表現(xiàn)在具體稅種的征收管理上。我國(guó)稅法立法權(quán)除少數(shù)地方性稅種外,高度集中在中央,而具體稅種的征收管理只考慮到稅法的普適性,沒(méi)有考慮到特殊性,特別是所得稅的稅收優(yōu)惠政策,取消了直接方式,較多采用了間接方式和項(xiàng)目式,一刀切。對(duì)于懷化市這樣處于“不東不西”區(qū)位的地區(qū),由于稅收立法權(quán)的限制,除了所得稅的項(xiàng)目式稅收優(yōu)惠政策外,諸多的稅收優(yōu)惠政策均不能在經(jīng)濟(jì)發(fā)展加以利用,影響其經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從本質(zhì)上看,不利于其根據(jù)資源優(yōu)勢(shì)有效地發(fā)揮稅收政策調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用,也制約了“兩型社會(huì)”建設(shè)。

(二)“兩型社會(huì)” 建設(shè)稅制要素不完備

從現(xiàn)行稅法看,專門關(guān)于“兩型社會(huì)”建設(shè)的稅收政策尚未建立,只在少數(shù)稅種中制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策或減免規(guī)定,例如,《企業(yè)所得稅法》第三十三條和第三十四條規(guī)定“企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。”“企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免”。[3]再如,按照增值稅暫行條例的規(guī)定,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅,企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按照收購(gòu)價(jià)可予計(jì)算13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。[4]

(三)企業(yè)所得稅稅源背離制約

“居民”企業(yè)匯總納稅,使得企業(yè)所得稅稅源與稅收收益背離,其結(jié)果表現(xiàn)為:一是加劇了發(fā)達(dá)地區(qū)與非發(fā)達(dá)地區(qū)收入的不平衡和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡,影響了稅收政策的公平性;二是加劇了征管難度,分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳是由總部按照應(yīng)納稅所得額的50%及上一年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三因素的權(quán)重確定的比例進(jìn)行分?jǐn)?[1]而不考慮該分支機(jī)構(gòu)實(shí)際的計(jì)算依據(jù),這就造成了分支機(jī)構(gòu)在征收管理中很難監(jiān)管,同時(shí)也增加了征稅成本;三是加劇稅源向發(fā)達(dá)地區(qū)轉(zhuǎn)移,因稅源背離導(dǎo)致地方政府財(cái)政收入減少,進(jìn)而治理環(huán)境的支出減少,相比較而言,促使區(qū)內(nèi)優(yōu)質(zhì)企業(yè)的總部轉(zhuǎn)移至發(fā)達(dá)地區(qū)中心城市,動(dòng)搖了本地財(cái)政收入基礎(chǔ),造成區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。

(四)利益分配不協(xié)調(diào)

按照現(xiàn)行財(cái)政分配體制,中央在整個(gè)稅收收入分配額較高。從稅種看,有中央稅、中央與地方共享稅、地方稅,中央與地方共享稅中,中央所在比例較大,增值稅中央占75%,企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅中央占60%,且地方稅種中,歸屬于中央企業(yè)的部分歸屬于中央財(cái)政。[4]由此可見(jiàn),中央具有較強(qiáng)的財(cái)政投資能力和宏觀調(diào)控能力。

四、促進(jìn)懷化市“兩型社會(huì)”建設(shè)的稅收政策建議

(一)發(fā)揮稅收引領(lǐng)作用,倡導(dǎo)正確產(chǎn)業(yè)投資

利用懷化市農(nóng)產(chǎn)品資源優(yōu)勢(shì),倡導(dǎo)企業(yè)投資于超級(jí)稻、中藥材、林木生產(chǎn)及加工,形成 “農(nóng)戶——基地——生產(chǎn)”的經(jīng)營(yíng)模式。從企業(yè)層面看,通過(guò)該模式,由最初的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品加工到精加工,既可獲得免征企業(yè)所得稅和增值稅的稅收優(yōu)惠,又為企業(yè)發(fā)展積累了發(fā)展、升級(jí)和轉(zhuǎn)型資金;從政府層面看,雖然這類企業(yè)并不能增加財(cái)政收入,但推進(jìn)了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展,涵養(yǎng)了稅源。

(二)利用稅收優(yōu)惠政策,引導(dǎo)高能耗企業(yè)科技創(chuàng)新

充分利用現(xiàn)行所得稅關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策,引導(dǎo)高能耗企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新,開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)。表面看,減少的政府財(cái)政收入,深層次分析,不但推進(jìn)了企業(yè)轉(zhuǎn)型,也為未來(lái)增加財(cái)政收入提供了保障:一是新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)的開(kāi)發(fā)促進(jìn)了企業(yè)計(jì)稅收入的增加;二是研發(fā)費(fèi)用的扣除是有期限性的,未形成無(wú)形資產(chǎn)的部分,在發(fā)送當(dāng)期一次性扣除,形成無(wú)形資產(chǎn)的,在攤銷期限內(nèi)扣除。

(三)突出稅收環(huán)保政策,鼓勵(lì)“兩型”設(shè)備投資

利用稅務(wù)機(jī)關(guān)“窗口”指導(dǎo)作用,大力宣傳稅收環(huán)保政策,有意識(shí)的引導(dǎo)企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和 《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的。[3]對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),購(gòu)置的用于環(huán)保和節(jié)能節(jié)水的設(shè)備,只要實(shí)際使用5年,即可享受用設(shè)備的投資額的10%的抵免,當(dāng)?shù)置忸~超過(guò)購(gòu)置當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的,還可以在以后5個(gè)年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免,獲得減稅的稅收效應(yīng)。[3]對(duì)于政府來(lái)說(shuō),企業(yè)節(jié)能環(huán)保設(shè)備的投資,促進(jìn)了 “兩型社會(huì)”的建設(shè)。

(四)落實(shí)優(yōu)惠政策,發(fā)揮調(diào)節(jié)功能

各級(jí)稅務(wù)部門要嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策,更好地發(fā)揮稅收政策調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局的積極作用。一方面,要不折不扣地落實(shí)國(guó)家為照顧低收入群體、吸納民間資本、提高就業(yè)率,將營(yíng)業(yè)稅、增值稅起征點(diǎn)提高的政策;認(rèn)真落實(shí)下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策,應(yīng)該減免稅收的堅(jiān)決減免到位,并且鼓勵(lì)企業(yè)向稅收優(yōu)惠較為集中的產(chǎn)業(yè)發(fā)展,如環(huán)保型、節(jié)約型產(chǎn)業(yè),促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另一方面,認(rèn)真開(kāi)展稅收優(yōu)惠政策清理,制止在招商引資中越權(quán)減免稅收、違規(guī)返還稅收等行為。通過(guò)這些措施的實(shí)施,創(chuàng)造一個(gè)公平、公正的市場(chǎng),使稅收政策的調(diào)節(jié)功能在實(shí)際工作中得到更有效的發(fā)揮。

(五)建立合理機(jī)制,改進(jìn)利益分配

在堅(jiān)持依法治稅、屬地管理的基礎(chǔ)上,應(yīng)建立跨區(qū)經(jīng)營(yíng)的稅收管轄權(quán)協(xié)商監(jiān)管機(jī)制,通過(guò)協(xié)商,采取合理比例、合理因素及權(quán)重調(diào)配的財(cái)政預(yù)算科目進(jìn)行財(cái)政收入內(nèi)部調(diào)庫(kù),以實(shí)現(xiàn)地區(qū)間稅收利益分配上的公平。對(duì)就地預(yù)繳、匯總申報(bào)繳納所得稅的企業(yè),分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)配合企業(yè)所得稅的監(jiān)管工作。同時(shí),改革出口退稅辦法。要借鑒世界各國(guó)在實(shí)踐中引入的 “用進(jìn)口征稅收入保證出口退稅支出”的觀點(diǎn),以及要求進(jìn)出口稅收自求財(cái)力平衡的管理辦法,中央財(cái)政應(yīng)全額負(fù)擔(dān)出口退稅,解決出口退稅稅源在地區(qū)之間的轉(zhuǎn)移。

(六)提高服務(wù)質(zhì)量,優(yōu)化稅收環(huán)境

要著力營(yíng)造有利于后發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的和諧環(huán)境。服務(wù)方式上,推廣電話申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)等多元化申報(bào)方式,以滿足納稅人3A(即anytime anyhow anywhere)需求,最大限度地方便納稅人,提高服務(wù)效率。征收管理上,啟動(dòng)納稅咨詢、發(fā)票查詢、申報(bào)納稅、投訴舉報(bào)受理、稅務(wù)公告、案件曝光、意見(jiàn)征詢等,[4](P501-531)建立稅收政策落實(shí)的長(zhǎng)效機(jī)制,為納稅人創(chuàng)造良好的稅收征管環(huán)境。

[1]國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站:政策法規(guī) [EB OL].http: www.chinatax.gov.cn.

[2]http: baike.so.com doc 558929.html.

[3]http: www.chinaacc.com new.

[4]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2012.