熊小紅

（湖南郵電職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南長(zhǎng)沙410015）

小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中正發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，但其發(fā)展面臨著諸多問(wèn)題：如融資困難、技術(shù)和專(zhuān)業(yè)人才缺乏、競(jìng)爭(zhēng)能力弱等,其中融資難問(wèn)題已成為制約廣大小企業(yè)發(fā)展的最大問(wèn)題。然而，加強(qiáng)小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的披露能有利于稅務(wù)部門(mén)的稅收征管，有利于銀行等信貸部門(mén)決策，也有利于調(diào)動(dòng)小企業(yè)的積極性，促進(jìn)其健康發(fā)展。根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性，會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)當(dāng)具有真實(shí)性、可靠性、實(shí)用性，但目前學(xué)術(shù)界對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露探討不多，披露過(guò)程中仍存在諸多問(wèn)題。因此，形成更加完善的小企業(yè)信息披露規(guī)范成為了當(dāng)務(wù)之急。

1 小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

下面是通過(guò)文獻(xiàn)閱讀及相關(guān)信息的了解總結(jié)出的現(xiàn)今我國(guó)小企業(yè)在信息披露上存在的問(wèn)題。

1）會(huì)計(jì)信息披露的目的不明確。一般情況下，小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者往往就是投資者，即經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)是同一的，因此不需向股東報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，只需向稅務(wù)部門(mén)、貸款銀行定期報(bào)送月報(bào)，向工商行政管理部門(mén)報(bào)送經(jīng)過(guò)審計(jì)的年報(bào)。稅務(wù)部門(mén)所關(guān)注的是各項(xiàng)應(yīng)納稅額，工商行政管理部門(mén)主要關(guān)注的是注冊(cè)資本，而且其需要的會(huì)計(jì)信息相對(duì)較少，這種制度使企業(yè)管理當(dāng)局容易忽視對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性，導(dǎo)致信息披露的內(nèi)容不完整。

（2）會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范。我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了簡(jiǎn)化。與“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”相比，“小企業(yè)會(huì)計(jì)制度”的會(huì)計(jì)科目減少了25個(gè)，對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表減少了5個(gè)。這將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的不規(guī)范。此外，由于小企業(yè)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平有限，小企業(yè)的業(yè)務(wù)不穩(wěn)定，企業(yè)損益在時(shí)間序列分布上往往不平衡，以及各種環(huán)境因素的限制，使得披露出來(lái)的信息參差不齊，口徑不一致，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息可比性較差。

（3）會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)。會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)是小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露所有問(wèn)題中最為基本的和危害程度最高的。某些管理者往往受利益的驅(qū)使教唆會(huì)計(jì)人員披露非真實(shí)的、詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息，從而造成財(cái)務(wù)信息不真實(shí)，進(jìn)而誤導(dǎo)投資者，影響投資者的切身利益，也會(huì)影響企業(yè)自身的信譽(yù)。信息披露的失真主要表現(xiàn)為虛假報(bào)告會(huì)計(jì)信息、保留不再有利用價(jià)值的項(xiàng)目或不披露有重大價(jià)值的信息。

（4）會(huì)計(jì)信息披露缺乏相關(guān)性?，F(xiàn)實(shí)中我國(guó)小企業(yè)側(cè)重于局部的經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露的依據(jù)的均為歷史信息，過(guò)于突出信息的可靠性，不能為會(huì)計(jì)信息使用者提供有價(jià)值的信息，缺乏相關(guān)性。此外，小企業(yè)普遍使用手工賬或是從市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)的通用軟件，因此無(wú)法滿(mǎn)足本企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)的核算，上下級(jí)之間往往出現(xiàn)財(cái)務(wù)軟件的使用不統(tǒng)一，信息之間的傳遞就出現(xiàn)一定的困難，影響到各級(jí)之間信息的一致性。

（5）會(huì)計(jì)信息披露制度不合理?，F(xiàn)行小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露基于歷史數(shù)據(jù)，不能滿(mǎn)足復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)變化的需要，也無(wú)法滿(mǎn)足社會(huì)發(fā)展對(duì)信息披露的客觀要求。小企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不確定性要求小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露不應(yīng)局限于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的固定格式，而是應(yīng)該根據(jù)自身特點(diǎn)設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的適當(dāng)增減和合并，以充分合理地反映中小企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊事項(xiàng)。小企業(yè)逐漸發(fā)展，隨之其會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)也變得越來(lái)越復(fù)雜。所以，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的披露方式也不應(yīng)過(guò)于單一，要多種方式并用以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（6）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)。按照相關(guān)法律要求，小企業(yè)應(yīng)該及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，不得提前或延后。這一原則不僅要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，還要求會(huì)計(jì)人員及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。然而小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)不及時(shí)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，從而降低了信息的時(shí)效性，使投資者面臨風(fēng)險(xiǎn)。

2 小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因分析

在總結(jié)了小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀之后需要思考這些現(xiàn)象背后隱藏的問(wèn)題，明確導(dǎo)致這一現(xiàn)狀的原因所在。下面主要是在現(xiàn)有研究的基礎(chǔ)上從外部監(jiān)管機(jī)制、公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、市場(chǎng)特點(diǎn)等方面對(duì)導(dǎo)致小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)種種問(wèn)題的原因進(jìn)行更深入更全面的分析。

（1）外部審計(jì)的監(jiān)管制度不完善。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)在小企業(yè)會(huì)計(jì)中發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí)還存在很多問(wèn)題，導(dǎo)致了一系列的會(huì)計(jì)信息披露上的問(wèn)題，嚴(yán)重制約著小企業(yè)的健康發(fā)展。

首先是審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)法律法規(guī)不兼容。由于各個(gè)領(lǐng)域的法規(guī)的制定目標(biāo)不一致導(dǎo)致三者在同一問(wèn)題的處理上出現(xiàn)分歧。隨著我國(guó)改革開(kāi)放事業(yè)的不斷推進(jìn)，國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)日益頻繁，涉外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也不斷地在與國(guó)際慣例接軌并取得了很好的進(jìn)展。然而我國(guó)審計(jì)領(lǐng)域的準(zhǔn)則制定卻沒(méi)有與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣的步伐向國(guó)際慣例靠攏，這使得審計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)分歧。此外，由于會(huì)計(jì)工作是以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的而展開(kāi)的，它是會(huì)計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)也是會(huì)計(jì)工作的落腳點(diǎn)。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)最大限度地滿(mǎn)足企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的這一財(cái)務(wù)管理的需要。同樣，獨(dú)立審計(jì)也要按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的要求，客觀地披露委托單位的各種重要會(huì)計(jì)信息，并幫助企業(yè)提供影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的外部信息。

其次是審計(jì)程序存在缺陷。由于高水平的職業(yè)判斷是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的表現(xiàn)形式，所以理所應(yīng)當(dāng)?shù)囊匾曌?cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力。但是，由于不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平參差不齊，工作經(jīng)驗(yàn)也不一樣，使得其職業(yè)判斷能力也存在差異，從而致使主觀判斷帶有一定的不確定性，影響審計(jì)結(jié)果。因此這種審計(jì)程序本身就存在不足，審計(jì)環(huán)節(jié)不能對(duì)對(duì)外披露的信息提供足夠的保證，就使得小企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，不真實(shí)可靠。此外，由于我國(guó)外部審計(jì)還存在收費(fèi)制度不合理、職業(yè)道德水平不高以及不重視舞弊審計(jì)的責(zé)任等問(wèn)題，使得獨(dú)立審計(jì)在對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的審查工作中不能發(fā)揮應(yīng)有的職能，從而縱容了某些小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者或財(cái)會(huì)人員從小集團(tuán)或個(gè)人利益出發(fā)，捏造會(huì)計(jì)事實(shí)，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，虛報(bào)資產(chǎn)價(jià)值或利潤(rùn)。

2）相關(guān)政策、法規(guī)不夠完善。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)都十分重視對(duì)小企業(yè)的政府監(jiān)管，也不斷采取各種措施來(lái)改善提高其監(jiān)管能力，但仍然沒(méi)能達(dá)到預(yù)期的效果。

首先是法律法規(guī)在施行過(guò)程中的分工不合理。由于我國(guó)的基本國(guó)情及本國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際情況，目前我國(guó)的法律法規(guī)都還不夠完善，不能完全有效的對(duì)社會(huì)進(jìn)行有效的管理。法律法規(guī)在制定、執(zhí)行和監(jiān)督環(huán)節(jié)分工不明確就是現(xiàn)今我國(guó)法律體系存在的問(wèn)題之一。

其次是政府部門(mén)制定的披露制度不夠完善。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露制度已初步形成，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系尚未完全建立。雖然“小企業(yè)會(huì)計(jì)制度”一定程度上規(guī)范了信息披露的內(nèi)容、方式和時(shí)間，但還是有不能做到面面俱到。而且，制度對(duì)小企業(yè)的信息披露政策相對(duì)于大型企業(yè)來(lái)說(shuō)是比較寬松的，不論是形式還是內(nèi)容都有一定選擇的空間。在這種制度下，不少小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者便會(huì)利用法律法規(guī)的漏洞來(lái)掩蓋事實(shí)，對(duì)外提供虛假的會(huì)計(jì)信息，影響投資者做出正確的決策。

最后是監(jiān)管人員的素質(zhì)不夠高。我國(guó)目前的監(jiān)管部門(mén)的工作人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)高低不一，職業(yè)道德水準(zhǔn)也存在差異。有不少人是不能勝任工作崗位，這使政府的監(jiān)管職能受到嚴(yán)重的影響。而造成這種現(xiàn)象的原因有很多，主要有這幾點(diǎn)：一是單位錄用人員的機(jī)制不完善，造成一些不適合該崗位工作的人“濫竽充數(shù)”，到了會(huì)計(jì)監(jiān)管人員當(dāng)中；二是單位內(nèi)部培訓(xùn)的機(jī)制不健全，造成一些基礎(chǔ)很好的工作人員在工作之后沒(méi)有接受良好的培訓(xùn)，使得自身知識(shí)的更新跟不上社會(huì)發(fā)展的節(jié)奏，最終導(dǎo)致適應(yīng)不了崗位的要求。三是單位內(nèi)部稽核機(jī)制不健全，不能引導(dǎo)職員形成正確的價(jià)值觀，在內(nèi)部出現(xiàn)了一些浮夸的現(xiàn)象，影響了監(jiān)管的效率。

3）小企業(yè)自身存在的不足。

首先是小企業(yè)的在內(nèi)部控制上的不足。一方面，小企業(yè)一般是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)組織，其“兩權(quán)統(tǒng)一”的組織特點(diǎn)決定了小企業(yè)組織的程序化較低，非程序化的組織方式在小企業(yè)的管理中占主要位置，企業(yè)的所有者一人行使企業(yè)的決策控制權(quán)，使得小企業(yè)在決策時(shí)缺乏科學(xué)性合理性，或者在工作中效率低下，這些都會(huì)直接影響到企業(yè)所披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。另一方面，小企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理?，F(xiàn)如今很多小企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)都是由一人掌管所有的會(huì)計(jì)事物，會(huì)計(jì)出納都由一人擔(dān)任，不遵循內(nèi)部控制中不相容崗位互相分離的原則。在這種崗位分工下，財(cái)務(wù)人員的工作質(zhì)量不高或向所有者提供虛假的會(huì)計(jì)信息以從中謀取利益，使企業(yè)內(nèi)部存在重大的隱患。

其次是財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不夠高。一般情況下，小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)是不穩(wěn)定的，企業(yè)業(yè)務(wù)繁多而且雜，并且財(cái)政部對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算所制定的標(biāo)準(zhǔn)也存在不足，使得小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。由于所處的地理位置，政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境不一樣，有些財(cái)會(huì)人員會(huì)忽視法律的限制，人為任意的操作會(huì)計(jì)的確認(rèn)與核算。此外，很多小企業(yè)會(huì)計(jì)人員觀念陳舊，不注重與時(shí)俱進(jìn)，使得新出臺(tái)的會(huì)計(jì)核算方法不能很好的應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算中。財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高會(huì)使所披露的信息不真實(shí)可靠，或者披露不及時(shí)。

最后是由于小企業(yè)未能充分利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行信息的傳遞。現(xiàn)在的企業(yè)都處在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)代，由于計(jì)算機(jī)及互聯(lián)網(wǎng)的普及，使得這種發(fā)展更迅猛。而小企業(yè)由于技術(shù)人員的缺乏，不能充分的利用互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)平臺(tái)及時(shí)地將企業(yè)的信息傳達(dá)給信息使用者，使得小企業(yè)的發(fā)展受到限制。

3 對(duì)規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的思考

有效的小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度能維持市場(chǎng)的穩(wěn)定，促進(jìn)資源的有效配置，保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)正常有序進(jìn)行。在實(shí)踐中,完善小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制主要從以下幾方面著手。

1）外部審計(jì)方面，首先要完善審計(jì)制度和審計(jì)程序。完善審計(jì)制度，需要立法部門(mén)將審計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)、法律法規(guī)結(jié)合起來(lái)，使三者在統(tǒng)一整體中共存，且互不沖突。另外，審計(jì)制度要緊跟時(shí)代的步伐，與國(guó)際上的慣例接軌，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則同步發(fā)展。其次要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和道德水平。要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力，就必須完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的通過(guò)考試，而且考試的內(nèi)容應(yīng)更注重對(duì)應(yīng)試人員綜合能力的考核；在通過(guò)考試并成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師后應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其培訓(xùn)。

2）政府監(jiān)督方面，首先要健全法律法規(guī)。國(guó)家在制定法律法規(guī)時(shí)應(yīng)從整體考慮，兼顧大局，使監(jiān)管的整體作用發(fā)揮到最大，為小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。在加快與小企業(yè)相關(guān)的法律、法規(guī)建設(shè)的同時(shí)，要根據(jù)小企業(yè)的特點(diǎn)制定一些適合小企業(yè)的會(huì)計(jì)披露政策。適當(dāng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)立法明確會(huì)計(jì)主體的法律責(zé)任，加大對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的違紀(jì)、違規(guī)行為的懲處力度。其次是要強(qiáng)化監(jiān)管人員素質(zhì)。選拔人才時(shí)應(yīng)任人為賢，在從業(yè)期間應(yīng)加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管人員的崗后培訓(xùn)和過(guò)程監(jiān)控。

3）完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面，首先要完善企業(yè)的內(nèi)部控制，通過(guò)制定合理的程序來(lái)組織企業(yè)的生產(chǎn)管理工作，使不同崗位之間互相牽制，合理分工，突破小企業(yè)所有者一人控制企業(yè)日工作的管理模式，以提高企業(yè)的工作效率。同時(shí)要改進(jìn)企業(yè)的人才選拔制度。小企業(yè)多數(shù)是家族企業(yè)，在選用人員的時(shí)候就要改變企業(yè)任人唯親的觀念，選擇真正適合企業(yè)發(fā)展的人才。其次是要不斷提高財(cái)會(huì)工作人員素質(zhì)。要抓好會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的建設(shè)先要對(duì)小企業(yè)貫徹財(cái)政部要求的會(huì)計(jì)人員必須持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)上崗的管理制度；對(duì)在崗會(huì)計(jì)人員制定業(yè)務(wù)能力考核的制度，實(shí)行優(yōu)用劣汰制，提高財(cái)會(huì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)水平；培養(yǎng)復(fù)合型財(cái)會(huì)管理人才，使會(huì)計(jì)人員既懂會(huì)計(jì)知識(shí)，又能掌握現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用。第三是要建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。小企業(yè)應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況制定會(huì)計(jì)制度，設(shè)置必要的賬簿，編制會(huì)計(jì)憑證，并且定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)制度要能準(zhǔn)確、全面地體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，準(zhǔn)確記錄小企業(yè)資產(chǎn)存量、現(xiàn)金流量情況，為銀行、金融公司和其他債權(quán)人提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、資信等級(jí)的報(bào)告，同時(shí)能夠準(zhǔn)確地向政府的相關(guān)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)提交各種報(bào)表和納稅申報(bào)資料。第四是要建立互聯(lián)網(wǎng)披露機(jī)制。利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立高效率的、權(quán)威性的小企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息中心,以最快的速度向外發(fā)布統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的全面的信息,給決策者、市場(chǎng)參與者提供科學(xué)的判斷依據(jù)。當(dāng)然，單憑個(gè)別小企業(yè)是沒(méi)有能力建立這樣一個(gè)體系的，這還需要政府給予一定技術(shù)和資金的支持，在雙方共同的努力下改善小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露，共同促進(jìn)市場(chǎng)的繁榮和穩(wěn)定。

4 結(jié)束語(yǔ)

本文總結(jié)了小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露現(xiàn)狀，通過(guò)分析小企業(yè)的特殊性和小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題，并在借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，提出了建立、健全小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的設(shè)想。目前，小企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，規(guī)模不斷發(fā)展壯大，但如何引導(dǎo)小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，確保健康有序發(fā)展，仍是一個(gè)任重而道遠(yuǎn)的重大課題。

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