肖曉紅

(山東建筑大學(xué)設(shè)計院，山東 濟南 250013)

公辦高等院校屬事業(yè)單位，承擔(dān)為國家培養(yǎng)高層次人才的重任。近年來，隨著我國高等教育改革的深入發(fā)展，擴招規(guī)模逐年遞增，高校的籌資數(shù)量越來越大，其涉稅問題也相應(yīng)增加。以部分公辦高校2010～2011 年情況為例，對目前主要涉稅問題進(jìn)行調(diào)研分析，對公辦高校財務(wù)工作及稅收征管具有重要意義。

一、目前公辦高校的基本情況

(一)籌資渠道及負(fù)債情況

近十年來，省內(nèi)高校紛紛通過不同渠道籌集建設(shè)資金，擴大辦學(xué)規(guī)模，從參與調(diào)研高校的籌資規(guī)?？?，年均超過數(shù)億元，其中最高的年均達(dá)到35 億元，規(guī)模最小的，每年也達(dá)到2 億元。同時，高校自身債務(wù)負(fù)擔(dān)非常沉重。截止2011 年底，兩所大學(xué)負(fù)債超過10 億元，其他均在1 億元以上。沉重的債務(wù)包袱，對高校的正常教育教學(xué)活動產(chǎn)生影響，而且在資金往來過程中涉稅問題也隨之增加，涉稅單位和個人必須提高思想意識，規(guī)范財務(wù)行為，依法交納稅款。

(二)主要涉及稅種

目前，除依據(jù)有關(guān)政策可以減免稅種外，公辦高等院校涉及的主要稅種包括個人所得稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅等。個人所得稅涉及工資、獎金以及評審費、勞務(wù)費、技術(shù)開發(fā)(轉(zhuǎn)讓)、集資利息等收入納稅;營業(yè)稅則是學(xué)校房屋營業(yè)(出租)、集資建房、技術(shù)開發(fā)(轉(zhuǎn)讓)等收入;房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅等則屬于財產(chǎn)行為類稅種，參與調(diào)研的高校也基本上都有涉及。

二、公辦高校涉稅的主要問題

(一)營業(yè)稅類問題

1.集資建房未繳納營業(yè)稅。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，某大學(xué)為解決教職工住宿問題，在新校區(qū)內(nèi)實行集資建房。截止2011 年底，累計收取建房款13500 萬元，從未申報繳稅。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例釋義》第一條第四款有關(guān)規(guī)定“以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物，視同銷售建筑物”，該單位上述行為應(yīng)繳未繳營業(yè)稅及附加稅費742 萬元。

2.無免稅手續(xù)的“四技”收入未繳納營業(yè)稅。根據(jù)文件規(guī)定，單位和個人從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)(簡稱“四技”)取得的收入可免征營業(yè)稅。而根據(jù)國稅函［2004］825 號文件規(guī)定，上述收入只有在辦理了相應(yīng)的免稅手續(xù)之后，才能享受減免稅的優(yōu)惠。某大學(xué)2010～2011 年取得“四技”收入324 萬元，既未辦理免稅手續(xù)也未申報繳納營業(yè)稅及其附加稅費，合計少繳納營業(yè)稅及其附加18 萬元。

3.學(xué)校自有房產(chǎn)對外出租經(jīng)營，未按規(guī)定繳納營業(yè)稅。某大學(xué)長清校區(qū)2010～2011 年收取門頭房租金298 萬元，直接上繳財政，未申報繳納營業(yè)稅其附加稅17 萬元。

4.學(xué)校對外經(jīng)營，未按規(guī)定繳納營業(yè)稅。某學(xué)院2010 年～2011 年度取得圖書館、游泳館等服務(wù)性收入403 萬元，直接上繳財政，未申報繳納營業(yè)稅其附加22 萬元。

(二)個人所得稅類問題

1.集資利息未代扣代繳個人所得稅。參與調(diào)查的高校中，有三所大學(xué)進(jìn)行了集資，其中兩所大學(xué)在支付利息時足額扣繳了個人所得稅，一所學(xué)院在2010 年～2011 年支付利息1975 萬元，未代扣代繳個人所得稅395 萬元。

2.年終加薪少代扣代繳個人所得稅。由于資金緊張，多數(shù)高校普遍采用的課時費和年終考核合格者的年終加薪一并發(fā)放，并統(tǒng)一按年終一次性獎金扣稅方法予以扣稅。這種行為必然造成少扣繳個人所得稅。經(jīng)調(diào)查，有三所高校采用了上述方法，合計少代扣代繳個人所得稅約60 萬元。

3.發(fā)放閱卷費用少代扣代繳個人所得稅。高考、研究生考試、英語四六級考試閱卷工作一般由指定高校組織完成，考試閱卷費也是從省招考院領(lǐng)取并發(fā)放給閱卷人。其中一所高校未扣繳個人所得稅。調(diào)閱其發(fā)放憑證，顯示每個閱卷人領(lǐng)取的閱卷費均為800 元，雖然存在造假的嫌疑，但卻無法進(jìn)一步取證。

(三)財產(chǎn)行為稅類問題

1.校辦企業(yè)無租使用學(xué)校房屋不繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅。根據(jù)規(guī)定，納稅單位無租使用免稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代繳納房產(chǎn)稅。調(diào)查發(fā)現(xiàn):某大學(xué)國際交流中心，賬面資產(chǎn)為8600 萬元，由山東某大酒店無租使用，該大學(xué)雖與酒店簽訂年租金100 萬元的租賃合同，但該大學(xué)賬面既無租金收入，也未繳納房產(chǎn)稅，而酒店也從未繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅，兩個年度涉嫌漏繳房產(chǎn)稅約140 萬元。其他部分公辦高校也存在類似情況。

2.學(xué)校自有房產(chǎn)對外出租經(jīng)營，未按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。某大學(xué)長清校區(qū)2010～2011 年收取門頭房租金298 萬元，直接上繳財政，少繳房產(chǎn)稅36 萬元。另一大學(xué)2010 年～2011 年度收取房屋占用費55 萬元，少繳房產(chǎn)稅6.6 萬元。

三、形成上述涉稅問題的原因

(一)財務(wù)人員掌握稅收政策不夠全面

在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，公辦高校財務(wù)機構(gòu)比較完善、財務(wù)核算相對規(guī)范，財務(wù)人員配備齊全，且配合稅務(wù)機關(guān)檢查的意識較強，之所以出現(xiàn)上述問題，主要是由于財務(wù)人員稅法知識更新不及時或者在一些問題中存在模糊認(rèn)識。如國家對“四技”收入免稅的具體規(guī)定。

(二)存在僥幸心理

依法代扣代繳個人所得稅是納稅人應(yīng)承擔(dān)的法律義務(wù)，但在執(zhí)行過程中，很容易招致部分人員的不理解與嘲諷，財務(wù)人員嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律法規(guī)要頂著很大的壓力，在此情況下，部分財務(wù)人員屈從壓力，存僥幸心理，隨意曲解稅收政策，不足額代扣代繳個人所得稅，造成稅款流失。

(三)稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管不夠全面

這些年，稅務(wù)機關(guān)重點加大了重點建設(shè)項目和大項目的監(jiān)管，而對于偶發(fā)事項，如集資建房和集資利息等，還存在憑經(jīng)驗和憑感覺監(jiān)管的現(xiàn)象，以至于出現(xiàn)了上述諸多的涉稅問題。

(四)稅務(wù)機關(guān)服務(wù)不夠

高校財務(wù)人員對“四技”收入免稅的具體規(guī)定都不夠清晰，足以說明稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)還不夠到位，這也是出現(xiàn)上述問題的原因之一。

四、加強公辦高校稅收征管的建議

(一)切實加強有針對性的稅法宣傳和納稅服務(wù)力度

高校作為納稅綜合體，涉及地稅多個稅種，因此稅務(wù)機關(guān)對公辦高校應(yīng)加強稅法宣傳的力度和頻度，從而增強高校及其教職工對稅法的自覺遵從度，進(jìn)一步提高納稅意識，消除僥幸心理，使稅收知識深入人心。同時不斷采取納稅輔導(dǎo)和稅務(wù)約談的方式，加大對高校的服務(wù)力度，使得高校遇到涉稅事宜能夠找得到人，從而消除高校納稅的盲點。

(二)切實加強平時監(jiān)管力度

稅務(wù)機關(guān)要改變“高校人員素質(zhì)高、涉稅事宜簡單，無須監(jiān)管”的認(rèn)識，改變目前對高校粗放式的管理模式，對各高校和其他重點稅源一樣加強征管、實施重點監(jiān)管，尤其加強對高校偶發(fā)事項的監(jiān)管力度，做到監(jiān)管全方位、無死角。

(三)組織力量對校辦企業(yè)無租使用房產(chǎn)情況進(jìn)行清理

建議對公辦高校校辦企業(yè)無租使用房產(chǎn)情況進(jìn)行一次清理整頓，進(jìn)一步摸清底數(shù)，確定好應(yīng)繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅的稅額，并將其納入常態(tài)管理。

(四)切實加強查管互動，制約稅款流失

整合信息資源，加強稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部之間的配合，有效實現(xiàn)查管互動。稅收征管、稅務(wù)稽查等部門之間建立信息共享、雙向反饋、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、良性聯(lián)動的運行機制，形成一張嚴(yán)密的工作網(wǎng)絡(luò)，以便及時發(fā)現(xiàn)納稅異常問題?；椴块T開展調(diào)研式稽查，就是要全面、深層次地剖析稅收征管上的盲點和難點，對檢查中發(fā)現(xiàn)的具有代表性的、共性的問題，提出加強征管的意見和建議，實現(xiàn)稅務(wù)稽查與稅收征管的良性互動，有效發(fā)揮“以查促收、以查促管、以查促依法治稅”的稽查工作職能。

［1］雁塔區(qū)地稅局調(diào)研組.對學(xué)校稅收管理的調(diào)查與思考［J］.稅收與社會，2000，(7).

［2］秦永宏.深化稅收征管改革的思考［J］.揚州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報，2010，(5).

［3］李建鳳.民辦高校稅收管理初探［J］.中小企業(yè)管理與科技(上旬刊)，2009，(8).