■肖 珊 哈爾濱西城建設(shè)發(fā)展有限公司

如今我們所處的時代是一個信息處理和傳輸技術(shù)革命的時代，企業(yè)的捐贈會計處理與稅務(wù)處理的合理程度將對一個企業(yè)的未來發(fā)展構(gòu)成重要的影響。因此對企業(yè)的捐贈會計處理和捐贈稅務(wù)處理的研究就顯得極其重要。本篇文章主要針對企業(yè)的捐贈支出和受贈收入兩方面分析與其關(guān)聯(lián)的捐贈會計與稅務(wù)處理的差異。

一、捐贈問題涉及稅收問題

在捐贈的過程中，不例外的要涉及到稅收問題。那么此時的稅務(wù)處理方面就顯得極為重要。我們在捐贈的過程中如果捐贈的是貨物、勞務(wù)時，就要將其視為同銷售計算增值稅。如果捐贈的是自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品要視同銷售，然后再按照相應(yīng)程序計算消費稅。要如果捐贈的是土地使用權(quán)、不動產(chǎn)時，就要將其視同銷售計算營業(yè)稅。稅法不主張企業(yè)將財產(chǎn)無償捐獻(xiàn)出去，但是考慮到企業(yè)對于社會公益事業(yè)的支持應(yīng)該鼓勵，所以在捐贈支出稅前扣除的問題上從定性和定量兩個方面進(jìn)行規(guī)范。還有我們在計算所得稅時，要十分注意的三個重要方面是捐贈途徑，捐贈對象和捐贈金額。

二、全面認(rèn)識內(nèi)資企業(yè)對外捐贈的會計與稅務(wù)處理的差異

要想正確的全面的認(rèn)識對外的會計和稅務(wù)處理的差異首先要知道對外捐贈這個概念。捐贈對外捐贈的表現(xiàn)就是不求報償?shù)陌炎约旱呢敭a(chǎn)送給利益相關(guān)者，它可捐贈的資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)。當(dāng)捐贈發(fā)生的時候，會計上會按照實際捐出的資產(chǎn)賬面價值和應(yīng)該支付的相關(guān)稅費合計計入當(dāng)期的“營業(yè)外支出”，以此抵減當(dāng)期的利潤。在此過程中，我們要注意的是一定要按照規(guī)定進(jìn)行。對于捐贈人所捐贈的資產(chǎn)全部都要進(jìn)科學(xué)核算，不能出現(xiàn)差錯。對外捐贈資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備等稅法不允許扣除的因素，構(gòu)成了會計期末應(yīng)調(diào)整的暫時性差異。流轉(zhuǎn)稅和所得稅是影響企業(yè)對外捐贈業(yè)務(wù)中稅收的主要因素。實物資產(chǎn)捐贈由于會計和稅法對同一筆業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)不同,會產(chǎn)生差異:一方面視同銷售增加的流轉(zhuǎn)稅;另一方面視同銷售增加的應(yīng)納稅所得額;再一方面是是捐贈支出的所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。與此同時，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈外，全部不能在稅前扣除。我們不能只看到其一而看不到其二。但是我們要注意的是：稅制更加的完善由于新規(guī)定把視同銷售所得也并入到了新納稅所得額。，與此同時，此制度與流轉(zhuǎn)稅制非常巧當(dāng)?shù)慕Y(jié)合起來，這些措施都大大改善提高了稅務(wù)的處理。在處理視同銷售業(yè)務(wù)涉及的稅金時還需注意：當(dāng)企業(yè)捐贈的東西貨物時，按照規(guī)定需要繳納增值稅，如果繳納的增值稅屬于消費稅的納稅范圍，按照規(guī)定也還需要繳納消費稅：如果捐贈的是不動產(chǎn)，按照規(guī)定需要繳納營業(yè)稅，但如果捐贈是無形資產(chǎn)，因為不屬于有償轉(zhuǎn)讓，就不用繳納營業(yè)稅。

三、全面認(rèn)識內(nèi)資企業(yè)接受捐贈的會計與稅務(wù)處理的差異

在日常生活中，接受捐助是企業(yè)時有發(fā)生的業(yè)務(wù)，我們按照規(guī)定可以歸入“營業(yè)外收入”科目核算。企業(yè)接受捐贈的會計處理和稅務(wù)處理存在很大的不同因為會計和稅法的不同，與此同時，在內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)接受捐贈時的處理方式會計與稅務(wù)處理也各不相同。依照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)接受捐贈獲得的資產(chǎn)應(yīng)該按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定它的入賬價值。關(guān)于稅法方面，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值在扣除應(yīng)繳的所得稅后，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，計入資本公積。由于不確定收入，因此不能計入企業(yè)接受捐贈當(dāng)期的利潤總額。企業(yè)的捐贈存在直接捐贈和非公益性捐贈、救濟(jì)性捐贈，超過稅法規(guī)定扣除比例的捐贈額，接受捐贈不具有再生性，因為屬于正常經(jīng)營活動以外或偶然發(fā)生的交易或事項。

認(rèn)識企業(yè)接受捐贈的會計處理。依據(jù)兩種不同的資產(chǎn)轉(zhuǎn)增資本的能力，會計上把接受的現(xiàn)金捐贈計入“接受現(xiàn)金捐贈”一項中，把接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈計入“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”一項中。然后根據(jù)相應(yīng)的法則進(jìn)行處理。其實，我們不僅要去認(rèn)識接受捐贈的會計處理，更多的是掌握如何處理各種條件下的會計處理。我們不能僅僅滿足于現(xiàn)有的知識，而要更上一層樓，正確處理好企業(yè)接受捐贈的會計處理問題。

認(rèn)識企業(yè)接受捐贈的納稅調(diào)整及其稅務(wù)處理。稅法對接受捐贈的貨幣和非貨幣性資產(chǎn)有不同的規(guī)定，應(yīng)按照規(guī)定做出不同的處理。如果接受捐贈的為實物資產(chǎn)，按照規(guī)定則不應(yīng)該計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。但若企業(yè)接受捐贈的是現(xiàn)金資產(chǎn)，考慮到如果對其征稅可能會影響到企業(yè)的生產(chǎn)，故企業(yè)可以將接受的捐贈收入轉(zhuǎn)入資本公積金，不予計征所得稅。其實，不論接受捐贈的是現(xiàn)金還是非現(xiàn)金，只要在稅務(wù)處理時把它們所擁有的確定價值計入到資本公積。在年末所得額清算時作為一項永久性的差異，把資本公積調(diào)入應(yīng)納稅所得額就可。這樣的做法并不是自己想象出來的，它是符合稅法規(guī)定的。

四、結(jié)語

由于我國公益事業(yè)的不斷發(fā)展，捐贈不再僅僅是一個企業(yè)的范疇,其社會性、公共性越來越大。我們現(xiàn)在最需要做的事是對企業(yè)捐贈業(yè)務(wù)的會計制度進(jìn)行不斷的完善，盡管在完善的過程中肯定不是一帆風(fēng)順，但我們?nèi)砸３謽酚^的態(tài)度，我們可以制定一系列具體的會計準(zhǔn)則，來對會計計算這一領(lǐng)域加強。與此同時，對具體的捐贈業(yè)務(wù)以及接受捐贈資產(chǎn)的計量問題也要作出明確規(guī)定，因為只有充分做好各方面的解決問題的措施，才能更好地完善加強接受捐贈資產(chǎn)這一方面的措施。隨著科技知識力量的迅速提高，我們生活的環(huán)境日新月異，有些技術(shù)及措施已經(jīng)追趕不上這個新時代的變化，主導(dǎo)我們的將是新科技新的創(chuàng)新。相信我們現(xiàn)在身處的世界已然發(fā)生著前進(jìn)的變化這種變化將繼續(xù)持續(xù)，指導(dǎo)引領(lǐng)我們走上一個更高峰！真切的希望作為學(xué)習(xí)和研究會計的人員我們能夠不斷的進(jìn)步發(fā)展，跟上時代變化的腳步，但不要盲目的一味追求經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展而不去遵守科學(xué)發(fā)展，踏實的一步一個腳印的去完成工作任務(wù)，只有如此才能讓自己的工作領(lǐng)域契合這個時代的要求，更好的為國家和人民作出貢獻(xiàn)也才能更好地引領(lǐng)國家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，讓我們的祖國愈加的她迷人的絢爛的光彩！

[1]戴德明等主編.《財務(wù)會計學(xué)》[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2006.12（4）：223、252.

[2]蓋地編著.《稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃》[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2008.3（4）：386.