盧偉

摘要：隨著國(guó)內(nèi)對(duì)高等教育管理體制的完善和財(cái)政管理的改革，各高校內(nèi)部管理紛紛呈現(xiàn)出籌資渠道多元化、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化的趨勢(shì)。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的制度不完善、監(jiān)督力度不強(qiáng)等問(wèn)題也逐漸凸顯，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立起完善的監(jiān)管和評(píng)價(jià)機(jī)制，已成為高校工作中一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：高校會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；問(wèn)題

近些年隨著新《會(huì)計(jì)法》的推出，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的研究取得了很多成就，但是高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制而言，起步稍晚，高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐成果，遠(yuǎn)不及企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制豐富。高校財(cái)務(wù)管理上也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)代要求，結(jié)合高校財(cái)務(wù)的特點(diǎn)，加快建立和完善高校會(huì)計(jì)被控體系建設(shè)。高校會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè)由黨委和財(cái)務(wù)部門(mén)，為確保國(guó)有資產(chǎn)的完整和高校教學(xué)科研工作的順利進(jìn)行而制訂和實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度。

一、高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度存在問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄

最明顯的現(xiàn)象就是對(duì)總會(huì)計(jì)師的作用沒(méi)有足夠認(rèn)識(shí)，在《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中明確規(guī)定：“高等學(xué)校財(cái)務(wù)工作實(shí)行校（院）長(zhǎng)負(fù)責(zé)制”?，F(xiàn)在高校普遍存在著建設(shè)資金缺乏的情況，為了彌補(bǔ)校園建設(shè)資金不足，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的主要精力都在忙于擴(kuò)招和校園基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上。作為主要負(fù)責(zé)人的校（院）長(zhǎng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的重視程度不夠，導(dǎo)致高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)和實(shí)施滯后。時(shí)常發(fā)生高校領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利超越制度現(xiàn)象，作為領(lǐng)導(dǎo)者本身的校（院）長(zhǎng)為了項(xiàng)目和建設(shè)甚至?xí)`反內(nèi)部控制制度，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。高校管理者大多是各個(gè)學(xué)科的專(zhuān)家，在各自研究領(lǐng)域有一定建樹(shù)，但對(duì)財(cái)務(wù)法律知識(shí)了解不多。隨著高校改革發(fā)展需要，高校應(yīng)配置專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)和內(nèi)控制度的總會(huì)計(jì)師，使財(cái)務(wù)部門(mén)的權(quán)利進(jìn)入學(xué)校最高決策層，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管。

（二）會(huì)計(jì)控制制度不完善

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系一套系統(tǒng)化、規(guī)范化和制度化的控制措施。但多數(shù)高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系都不夠全面，不夠多元化的。主要表現(xiàn)在兩方面：第一，部分高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配不科學(xué)，垂直崗位的監(jiān)督和制約能力偏弱。還有些高校雖然在制度上對(duì)內(nèi)控的職務(wù)進(jìn)行設(shè)置，但是并沒(méi)有具體負(fù)責(zé)人，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。第二，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制內(nèi)容及范圍不全面。高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制注重的只是對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的控制與反映，融資投資、招標(biāo)采購(gòu)、教學(xué)科研、后勤管理等業(yè)務(wù)事項(xiàng)沒(méi)有被納入控制范圍。

（三）高校缺乏風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制

防范金融風(fēng)險(xiǎn)也是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容。現(xiàn)在高校普遍追求大校園，多建筑的的設(shè)計(jì)規(guī)劃，為了校園建設(shè)所需的資金，進(jìn)行了貸款和融資，但是高校并沒(méi)有對(duì)校園建設(shè)進(jìn)行資金規(guī)劃。舉債建設(shè)是有融資風(fēng)險(xiǎn)的，高校的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源定位在學(xué)費(fèi)和財(cái)政撥款上，但是國(guó)家對(duì)高校的撥款是有限制的，而且現(xiàn)在學(xué)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了最高限制，不允許高校隨意更改學(xué)費(fèi)，加重學(xué)生負(fù)擔(dān)。這樣沒(méi)有財(cái)務(wù)規(guī)劃的前提下，很容易出現(xiàn)無(wú)力償還欠款的現(xiàn)象，一旦無(wú)力償還欠款，就會(huì)陷入困境，嚴(yán)重影響高校的教學(xué)任務(wù)和科研發(fā)展。這種行為是一種盲目決策的結(jié)果，是因?yàn)槿狈鹑诒O(jiān)管的后果?，F(xiàn)在高校普遍存在這種的情況，盲目貸款忽略了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理，缺乏對(duì)融資、償還能力的合理性、科學(xué)性和可行性分析，缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等防范措施。

（四）缺乏有效的外部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

在高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)薄弱的情況下，常規(guī)的外部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制是彌補(bǔ)高校財(cái)務(wù)建設(shè)不完善的有效手段。審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)政等部門(mén)作為高校的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，不僅需要對(duì)高校財(cái)政資金的使用是否符合法律要求進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)也應(yīng)該對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)和執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)管。目前這些外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制訂和實(shí)施監(jiān)管并不到位，普遍依靠校內(nèi)的審計(jì)部門(mén)和紀(jì)律檢查部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督，這些校內(nèi)部門(mén)又是在校黨委的領(lǐng)導(dǎo)下，缺乏獨(dú)立性，并不能有效執(zhí)行監(jiān)督檢查。外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審計(jì)工作中，實(shí)行的是事后審計(jì)，即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也已經(jīng)是事件發(fā)生之后了，經(jīng)濟(jì)損失和盲目投資建設(shè)已經(jīng)發(fā)生，并不能挽回實(shí)際損失，并且因?yàn)槿狈χ贫群捅O(jiān)管要求，有些行為和責(zé)任無(wú)法界定。事實(shí)證明時(shí)候?qū)徲?jì)監(jiān)督的效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)弱于事中監(jiān)督，所以高校不僅需要加強(qiáng)外部審計(jì)的深度和廣度，更要真正落實(shí)內(nèi)部控制制度。這些外部、內(nèi)部因素的存在，導(dǎo)致了監(jiān)控力度的欠缺，影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在高等教育發(fā)展中作用的發(fā)揮。

二、完善高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系對(duì)策

（一）強(qiáng)化高校管理層對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意識(shí)

如何在高校的建設(shè)和執(zhí)行中充分發(fā)揮總會(huì)計(jì)師的作用的關(guān)鍵在于管理層，只有管理者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有足夠認(rèn)識(shí)，才能使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制得到落實(shí)。應(yīng)對(duì)高校管理層進(jìn)行法律、財(cái)務(wù)方面的培訓(xùn)，使其真正了解到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)管理的重要作用，參與到學(xué)校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立及完善的過(guò)程中，及時(shí)檢查落實(shí)工作。

高校內(nèi)設(shè)置總會(huì)計(jì)師職位，有助于做出更加科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、資金籌措使用方案、信貸計(jì)劃；有利于增強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力、增強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算編制的合理性。因此管理者應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的要求，在本校內(nèi)建立總會(huì)計(jì)師制度，加強(qiáng)總會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)組和織領(lǐng)導(dǎo)，在工作中突出總會(huì)計(jì)師的地位。

（二）完善高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

合理的高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)保證涉及到會(huì)計(jì)工作的崗位、機(jī)構(gòu)的職責(zé)的劃分清晰，職務(wù)相互分離，相互監(jiān)督。尤其是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、財(cái)物保管人員、經(jīng)辦人員的權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確并相互制約。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，

高校應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)控制作為實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要工作，切實(shí)控制和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要合理確定籌資的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式。要全面的分析本校資金的配置情況，以保證資本結(jié)構(gòu)及負(fù)債規(guī)模在合理范圍內(nèi)。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)一切的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和規(guī)避，把風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（四）明確外部監(jiān)督各方權(quán)責(zé)

國(guó)家各級(jí)財(cái)政部門(mén)抓好高校財(cái)務(wù)控制的指導(dǎo)和檢查工作，從外部促進(jìn)高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)。加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)審計(jì)和監(jiān)察的力度，把掌握財(cái)政權(quán)利的領(lǐng)導(dǎo)干部和具體職員作為監(jiān)察的重點(diǎn)對(duì)象，把資金管理權(quán)力的使用作為監(jiān)察的重點(diǎn)，努力做到從源頭上防止違法行為的發(fā)生。（作者單位：鄭州牧業(yè)工程高等專(zhuān)科學(xué)校）

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