王愛芹

摘要：中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。而內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益的重要保證。從當前實際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展， 本文分析了目前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的幾種常見問題，并提出了解決問題的對策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；國民經(jīng)濟；內(nèi)部控制

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

所謂企業(yè)內(nèi)部控制是一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。包括五個方面的要素：（一）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化、社會責任等。（二）風險評估。風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，合理確定風險應(yīng)對策略。（三）控制活動?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。（四）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。（五）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，包括日常監(jiān)督檢查和專項檢查，以此評價內(nèi)部控制的有效性，針對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進。

二、我國目前中小企業(yè)內(nèi)部控制常見的問題

（一）認識不足，沒有內(nèi)部控制制度。這種情況在民營中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴重的企業(yè)大量存在。在我國，大多數(shù)民營企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。對內(nèi)部控制缺乏了解，內(nèi)部控制意識淡薄，以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理手段和措施，不少中小企業(yè)管理者認為企業(yè)效益是靠市場做出來的，而不是由內(nèi)部管理管出來的，在他們看來市場才是最重要的。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，老板一人說了算，忽視了內(nèi)部控制對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的作用。

（二）內(nèi)控環(huán)境不完善，內(nèi)控制度不健全

在我們國家，家族式的經(jīng)營方式是我們中小型企業(yè)的最大的經(jīng)營特點。多數(shù)中小型企業(yè)的投資者也充當著管理者的身份，這樣的企業(yè)在創(chuàng)建的時候一般都是靠家族或家族成員共同經(jīng)營打拼而來的，一次它的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)基本上都是在家族成員中。在另外的一個方面，他們處于一部分原因的考慮，基本上會選擇自己的人來管理一些重要的部門或崗位。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的不分，這樣的經(jīng)營方式弊端是非常多的，它會造成企業(yè)內(nèi)部審批不嚴格、治理也相對較混亂、貪污受賄的現(xiàn)象就非常容易產(chǎn)生了。

如今，雖然有很多的企業(yè)也存在著內(nèi)部控制，但他們的控制制度很不完善，存在著明顯的缺點。不是涉及到了所有人員和部門，也沒有滲透到許多方面和領(lǐng)域的操作環(huán)節(jié)，參與內(nèi)部控制管理的人員也就局限于企業(yè)財務(wù)人員，將內(nèi)部控制等同于會計系統(tǒng)控制。

（三）行為主體素質(zhì)較低

中小企業(yè)所有者的“任人唯親”，這樣的結(jié)果是導(dǎo)致企業(yè)的員工的素質(zhì)都不高，有的會計人員“半路出家”，業(yè)務(wù)不熟悉，他們的財會人員的業(yè)務(wù)、培訓與思想教育都跟不上，更有甚者沒有從業(yè)資格證的人也能混進隊伍里面，業(yè)務(wù)素質(zhì)不精通，兩平時的會計業(yè)務(wù)都做不好，還談什么內(nèi)部控制制度的運用。

（四）缺乏有效的監(jiān)督機制

中小企業(yè)為了加強企業(yè)的監(jiān)督和管理，我們國家已經(jīng)形成了一套企業(yè)外部的監(jiān)督體系，它包括社會監(jiān)督體系和政府監(jiān)管體系。但是，這樣宏觀的監(jiān)督體系對于中小型企業(yè)來說不能達到真正監(jiān)督的效果。他們的內(nèi)部審計已經(jīng)弱化，而它又是企業(yè)內(nèi)部控制的很重要的一個組成部分內(nèi)部審計。在目前，還有很多中小型的企業(yè)還沒有開設(shè)內(nèi)部審計這個機構(gòu)，就算有這個機構(gòu)的企業(yè)，它的職能已經(jīng)弱化到很小的一個程度，不能真正意義上的達到它職能的效果。

三、解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策

（一）提高對內(nèi)部控制的認識

強化管理者的內(nèi)控意識及高層的控制職能。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否建立，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響應(yīng)有明確的認識，應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，強化管理。恰當?shù)剡\用內(nèi)部控制，有利于企業(yè)改善經(jīng)營活動，提高工作效率及經(jīng)濟效益。內(nèi)部控制有無，是企業(yè)經(jīng)營成敗的一個關(guān)鍵。

（二）完善內(nèi)部環(huán)境 建立健全內(nèi)部控制制度

企業(yè)必須根據(jù)自身特點設(shè)計組織結(jié)構(gòu)，以保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。企業(yè)設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)按照相互牽制、相互協(xié)調(diào)的原則，實行不相容職務(wù)的分離，使得組織機構(gòu)的設(shè)置和職責分工體現(xiàn)相互控制、制約的要求，要改變領(lǐng)導(dǎo)人的任用制度，把組織考核推薦和引入市場機制、公開向社會招聘結(jié)合起來，建立以市場選擇為主，以提高企業(yè)管理者的素質(zhì)。

健全各項內(nèi)控制度，要根據(jù)企業(yè)實際情況來精準的定位，制定切實可行的制度，中小企業(yè)尤其要重視采購與付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。

（三） 提高人員素質(zhì)

要樹立正確的觀念，以人為本。制定實際的經(jīng)營目標，制定正確的核算機制，要依靠員工的積極性和創(chuàng)造新來開展工作。強調(diào)必須要以為為本，內(nèi)部控制必須要挖掘出員工的潛能，充分發(fā)揮員工的個人作用和集體作用，提高個人的素質(zhì)和工作素質(zhì)從而達到提高綜合素質(zhì)的效果，充分發(fā)揮管理者和員工們的積極主動性和創(chuàng)造性。最后來達到內(nèi)部控制的最佳效果。

（四）加強監(jiān)督機制 強化內(nèi)部審計

內(nèi)部審計制度，是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動和管理制度合不合理、有效與否來評價，在一定的意義上來說可以把這種控制稱作為控制中的控制，也就是再控制。由于考慮到了管理部門的成本，中小型企業(yè)一般是不會設(shè)置專門的審計部門的，不過也會有相應(yīng)的審計人員，他們直接被最高領(lǐng)導(dǎo)管理，對最高管理負責，保持著一種相對比較獨立的狀態(tài)。企業(yè)也通過審計部門制度對財務(wù)的各項活動和管理層進行管理和評價，從而來確保企業(yè)能夠健康長久的發(fā)展。

四、結(jié)論

總的來所，即便我國大部分的中小型企業(yè)他們的內(nèi)部控制制度并不樂觀，管理意識也淡薄，財務(wù)信息也是公開化，但是企業(yè)中我們也應(yīng)該認識到此類問題的出現(xiàn)時我國工業(yè)發(fā)展的過程中必不可少的一個階段和想象。但經(jīng)濟體制的不斷深入發(fā)展，企業(yè)制度也在不斷的建立和完善。相信在中小型企業(yè)的內(nèi)部控制制度一定會有很大程度上的改善。（作者單位：山東省濟寧監(jiān)獄）

參考資料：

[1]肖華，《現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟管理對策研究》，商業(yè)時代，2007第8期。

[2]史曉川，河南科技，河南省人民醫(yī)院財務(wù)處，2009第4期。

[3]吳冬蘭，談?wù)勑∑髽I(yè)的內(nèi)部控制，會計師，2010（12）。