王蕓

摘要：審計質(zhì)量是審計工作的生命，它涉及審計的各項工作，貫穿于每個審計項目的全過程。內(nèi)部審計對單位的管理起著重要作用，而審計工作的生命線就是審計質(zhì)量，因此，單位要想提高管理效率，就必須重視審計質(zhì)量管理工作。本文主要對單位內(nèi)部審計質(zhì)量管理存在的問題以及提高單位內(nèi)部審計質(zhì)量管理的具體措施進行分析。

關鍵詞：內(nèi)部審計；審計質(zhì)量；問題與對策

內(nèi)部審計在單位管理過程中起著非常重要的作用，是不可或缺的一項工作。做好內(nèi)部審計有助于減少浪費，確保單位資源利用率達到最高。作為單位內(nèi)部控制的重要手段，內(nèi)部審計質(zhì)量管理是單位必須重視的問題。然而目前單位內(nèi)部審計質(zhì)量管理仍然存在一些問題是亟須解決的。

一、審計質(zhì)量

審計質(zhì)量。審計質(zhì)量是指審計工作過程及其結果的優(yōu)劣程度。廣義的審計質(zhì)量是指審計工作的總體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務工作；狹義的審計質(zhì)量是指審計業(yè)務工作即審計項目質(zhì)量，包括選項、立項、準備、實施、報告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實現(xiàn)審計目標的程度。審計質(zhì)量包含了兩個方面的內(nèi)容：一是審計結果的質(zhì)量；二是審計工作的質(zhì)量。簡言之，就是審計工作及其結果的質(zhì)量。審計工作質(zhì)量是基礎，審計結果質(zhì)量又是審計工作質(zhì)量的集中表現(xiàn)和最終反映。從社會大眾反映來看，看重的是審計結果的質(zhì)量；而審計人員應該把握的是審計工作過程的質(zhì)量。

二、當前我國內(nèi)部審計質(zhì)量管理存在的問題

1.底稿編制不健全，層次不清。審計記錄和審計證據(jù)只與審計報告中被審單位的違紀違規(guī)問題相對應，而對合規(guī)但需審計認定的事項、賬戶所進行實質(zhì)性測試的過程和結果卻沒有底稿反映，這樣不能全面考察審計方案所分配的工作是否進行了符合性測試和實質(zhì)性測試，深度如何，是否達到了所定目標，有關事項是否漏審等等，從底稿中無法反映，這就對審計結論的客觀性和真實性留下了風險隱患。

2.底稿制作的基本要素不完整。內(nèi)容簡單，也沒有復核監(jiān)督制度，不符合規(guī)范要求。如有的底稿沒有編制者、復核者的簽名，缺少審計人員對所查事項審計質(zhì)量的監(jiān)督、評價和處理意見。

3.對被審單位內(nèi)部控制制度未作深入審查。某些被審單位內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計人員又不能察覺，從而造成了很大的審計風險。有的審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制制度做評價時，并未對內(nèi)部控制制度是否有效進行測試，即使內(nèi)部控制制度設計的較為理想，但是對被審計單位是否真正遵循這一內(nèi)控制度，執(zhí)行的程度如何，并未做進一步了解。

4.沒有準確發(fā)現(xiàn)被審單位失真的會計資料信息，取證不到位。造成會計資料失真的原因很多，有的是由于單位財會人員業(yè)務素質(zhì)差，出現(xiàn)技術性差錯；有的是由于單位受利益驅(qū)動，人為制造假賬；還有個別不法分子有意搞亂賬目，企圖從中謀利。主要表現(xiàn)有：會計原始憑證混亂，例如白條抵庫現(xiàn)象；會計賬簿、報表失真，例如有些單位虛增利潤、虛減利潤等；有賬無實或該報廢的資產(chǎn)不予核銷，例如虛構存貨或固定資產(chǎn)等；單位在多間銀行開戶。對于上述種種跡象，一些審計人員卻熟視無睹，錯失取證良機。

5.審后追蹤不到位。近幾年，雖然國家審計署和一些地方審計機關在加大審計力度的同時，也開始關注審計意見、審計決定的落實并對審計項目實施追蹤審計，但是仍有不少單位只重視對審計查出的罰款處理，卻忽略了對領導批示意見、審計決定、審計查明問題的整改、審計意見建議的采納及移交紀檢司法機關處理案件的追蹤，致使一些違規(guī)、違紀問題屢審屢犯，法律的剛性得不到體現(xiàn)，審計的力度得不到充分的發(fā)揮。

三、加強單位內(nèi)部審計質(zhì)量管理的對策

1.堅持審計的獨立客觀公正原則。依法審計是審計的基本原則。審計人員在實施審計時，應當嚴格按照《審計法》及相關法律法規(guī)獨立行使審計監(jiān)督權。審計過程中，始終保持審計應有的獨立性，做到客觀公正，實事求是，以正直、誠實的品質(zhì)，嚴謹?shù)膽B(tài)度、高尚的職業(yè)道德和過硬的業(yè)務本領從事各項審計工作。這是保證審計質(zhì)量的基本要求。

2.編制科學的審計項目計劃。加強審計計劃管理，是強化審計質(zhì)量宏觀管理的要求。審計部門通過編制科學的審計項目計劃，努力提升審計工作為社會經(jīng)濟發(fā)展服務的總體質(zhì)量。審計計劃應當緊緊圍繞年度計劃確立的審計工作總體目標進行編制，既要體現(xiàn)全面審計，也要突出審計重點，權衡質(zhì)與量的關系，科學安排審計計劃，還應當考慮審計項目的時間、經(jīng)費和人員要求，做到量力而行，留有余地，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，合理均衡，使審計計劃具有較強的針對性、科學性和合理性，為審計項目質(zhì)量管理提供保障。

3.加強審計規(guī)范體系建設。審計機關在審計準則和操作辦法的貫徹執(zhí)行方面，要通過學習、領會和運用，在審計過程的各個環(huán)節(jié)，影響和約束審計人員的行為。作為單位的內(nèi)部審計部門，更要密切聯(lián)系實際，在準則規(guī)范的細化方面下功夫，增強審計準則的可操作性；要善于根據(jù)內(nèi)部審計的特點，及時總結經(jīng)驗，把實踐證明成熟的經(jīng)驗和方法制度化、規(guī)范化。要制定相應的質(zhì)量管理標準，并根據(jù)不同時期的不同要求適時予以調(diào)整和完善。

4.加強審計質(zhì)量管理的制度建設。以審計質(zhì)量責任為核心，建立和完善以審計復核審理、審計檢查考核和審計責任追究為內(nèi)容的審計質(zhì)量管理制度體系。

5.嚴格審計過程管理。將審計準則、審計管理質(zhì)量標準和制度落實到審計方案、審計證據(jù)、審計底稿、審計報告等審計的各個環(huán)節(jié)，把質(zhì)量管理的目標和要求貫穿于審計工作全過程。

6.建立審計工作底稿的層層審核制度。審計工作底稿記錄了審計工作中實施的審計手續(xù)和審計測試所收集到的審計證據(jù)以及據(jù)此而得出的審計結論，集中體現(xiàn)了審計人員所做的全部工作。因此，它可以作為審計組織的監(jiān)督部門檢查審計工作實施情況的依據(jù)。為確保審計工作的總體公正性，審計工作底稿應做到層層審核，審計人員編制的工作底稿應由項目主審人員復核；某一審計項目的全部工作底稿應由負責該項目的主管審計人員復核。工作底稿層層復核的最終目的是要保證整個審計組織的審計工作質(zhì)量。

7.加大事前、事后管理力度。審計組和所在部門要重視搞好審前調(diào)查，編制好審計方案，為審計項目的高質(zhì)量創(chuàng)造好的前提。另一方面，要加強事后控制，重視開發(fā)利用審計項目成果，不斷提升審計成果質(zhì)量。

8.提高審計人員的專業(yè)勝任能力。審計人員的素質(zhì)對審計質(zhì)量的影響，一般說來，審計人員素質(zhì)越高，審計質(zhì)量也越高。審計機關既需要有高素質(zhì)的審計人員，以適應審計高層次監(jiān)督的要求，又需要審計人員在能力上具有層次結構，既能滿足不同層次審計工作的要求，又能降低審計貢獻成本率，審計組織還需要多結構、復合型的專業(yè)審計人員，要求不同專業(yè)的審計人員具備專業(yè)勝任能力。因此，審計組織要“以人為本”，切實提高審計人員的專業(yè)勝任能力。

在審計后續(xù)階段，審計組織還應當建立審計質(zhì)量評價制度以及責任追究制度。審計質(zhì)量評價不但要對整個審計項目評價還要對審計人員評價。對項目的評價包括審計實施方案的執(zhí)行情況、目標完成情況、與被審計單位的溝通、審計證據(jù)的質(zhì)量、預期的審計發(fā)現(xiàn)和結果及審計小組的整體情況等；對審計人員的評價主要包括專業(yè)勝任能力和工作效率等情況。通過審計質(zhì)量評價可以總結值得借鑒的經(jīng)驗教訓，促進審計工作質(zhì)量的提高。責任追究制度，并不是簡單的懲罰措施，而是要通過必要的監(jiān)督和制約，把審計質(zhì)量管理落到實處。

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