曾惠玲

摘要：內部會計控制在商業(yè)銀行運營過程中起著舉足輕重的作用。本文首先闡述了商業(yè)銀行內部會計控制的含義，然后分析郵政儲蓄銀行內部會計控制存在的問題及其形成原因，最后提出加強郵政儲蓄銀行內部會計控制的對策。

關鍵詞：郵儲銀行；內部會計控制；問題；對策

郵政儲蓄銀行（以下簡稱為郵儲銀行）已建成覆蓋城鄉(xiāng)網(wǎng)點最廣、交易額最多的個人金融服務網(wǎng)絡，是我國全國性商業(yè)銀行的重要成員之一。由于組建時間較晚，經驗不足，不安全因素大量存在，直接影響郵政儲蓄銀行的長期發(fā)展和企業(yè)效益。因此，郵儲銀行必須進一步深化對內部控制的認識，盡快建立健全科學、合理、高效的內部控制體系，提高郵儲銀行抗御各種風險的能力，除了必須加強其外部監(jiān)督管理外，建立切實有效的內部會計控制機制顯得尤為關鍵與重要。

一、內部會計控制概述

1.內部會計控制含義

商業(yè)銀行內部會計控制是指為了貫徹執(zhí)行《會計法》、《金融企業(yè)會計制度》等規(guī)章制度，維護客戶和銀行的資金、資產安全，確保會計信息真實、準確、可靠而制定的一系列規(guī)范會計機構、會計人員和會計核算與管理的程序和方法。內部會計控制制度的建立，應遵循合法、規(guī)范、有效、全面、安全的原則。

通過內部會計控制應當達到以下基本目標：（1）規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；（2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整；（3）確保國家有關法律法規(guī)和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

2.內部會計控制的重要性

會計部門作為郵儲銀行的重要職能部門，其內部控制是郵儲銀行經營管理的基礎，是防范會計風險的第一道防線。

（1）強化內部會計控制是會計部門履行職責的必然要求。由于郵儲銀行會計工作承擔的是核算和反映銀行的資金運行，其風險必然構成銀行經營風險，為確保郵儲銀行業(yè)務處理各個環(huán)節(jié)及操作規(guī)程的正確、有效運行，必須建立嚴格、科學的會計內部控制機構。只有這樣才能適應郵儲銀行業(yè)務迅猛發(fā)展和金融業(yè)務創(chuàng)新的需要，才能為更好履行銀行職責提供保障。

（2）強化內部會計控制是深化郵儲銀行改革的客觀要求。郵儲銀行成立以來，為尋求快速發(fā)展，各級機構重數(shù)量增長、輕質量增長，重業(yè)務發(fā)展、輕內控建設，同時由于公司業(yè)務、信貸業(yè)務等新開辦業(yè)務的經驗不足，嚴重威脅著郵儲銀行的安全運營，迫切要求郵儲銀行建立起一整套有效的、適合郵儲銀行發(fā)展的內部會計控制制度。

二、郵政儲蓄銀行內部會計控制存在的問題及原因分析

1.缺乏系統(tǒng)、科學有效的內部會計控制制度

（1）會計內部控制制度缺乏總體規(guī)劃，會計內控制度不夠系統(tǒng)完整，相互之間協(xié)調性、配套性、制約性差，甚至互相沖突，因而有效性較差。在內部會計控制制度的建設上具有一定的隨意性，哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，就急忙在哪個環(huán)節(jié)上總結教訓，對原制度修修補補、下發(fā)一系列補充要求，而且新要求常朝令夕改，缺乏全局觀念，不利于會計人員對內控制度進行全方位的學習落實，也不利于相關部門對內控制度的執(zhí)行情況進行情況進行監(jiān)督檢查和評價。

（2）會計內部控制制度建設跟不上業(yè)務發(fā)展的需要，未能隨著業(yè)務的發(fā)展和客觀環(huán)境的變化及時修訂和完善。因郵儲銀行處于高速發(fā)展期，各地的新業(yè)務需求多，新業(yè)務開辦倉促，相關會計制度和流程的下發(fā)常常遲于業(yè)務開辦，上級部門也沒有明確的指導，各地只能邊摸索、邊操作。

（3）業(yè)務流程制定不科學。制定制度的人不熟悉基層業(yè)務和操作，制度的可操作性不強，難以落實；制定業(yè)務流程沒有充分研究每一環(huán)節(jié)，明確流程圖，對某些環(huán)節(jié)規(guī)定不夠細致，過于模糊，不利于操作執(zhí)行的標準化，也使得后續(xù)的稽核檢查難以統(tǒng)一評價標準。

2.郵儲銀行與郵政企業(yè)的關系復雜，不利于內部會計控制的執(zhí)行

郵儲銀行存在代理網(wǎng)點，人財物歸屬郵政企業(yè)，內部控制則委托銀行管理。各地普遍存在銀行管理人員出于先管好自己的網(wǎng)點的目地，對代理網(wǎng)點的內部控制實施、業(yè)務流程和操作規(guī)程培訓指導不到位，管理不盡心的情況，而郵政企業(yè)則缺乏專業(yè)的管理人員；銀行管理人員與郵政網(wǎng)點缺乏順暢的信息溝通反饋渠道，客觀上造成管理難；銀行對代理網(wǎng)點內控檢查發(fā)現(xiàn)問題只能向郵政企業(yè)提出建議，無直接處罰權，削弱了內部會計控制制度的有效性。

3.信息系統(tǒng)建設與業(yè)務發(fā)展不適應，制約內部會計控制的實施

（1）信息溝通不順暢，內控制度的執(zhí)行不到位。部分地區(qū)將市縣一級的管理職能上收到了地市分行，地市分行需直接管理上百個自營、代理網(wǎng)點，管理幅度大。由于與基層網(wǎng)點未建立先進的信息溝通渠道，上下溝通反饋不及時、不順暢，許多制度和要求不能到達網(wǎng)點；而由于缺乏反饋機制，上一級管理部門也不了解基層的執(zhí)行情況，造成管理粗放，內控制度的執(zhí)行效果差。

（2）業(yè)務處理系統(tǒng)建設缺乏整體規(guī)劃，各核算系統(tǒng)條塊分割、相互交叉。因郵儲銀行處于高速發(fā)展期，各地新業(yè)務需求多，為滿足業(yè)務需求，通常會在原業(yè)務系統(tǒng)的基礎上開發(fā)外掛業(yè)務處理系統(tǒng)，一方面造成業(yè)務系統(tǒng)多，會計對賬難；另一方面系統(tǒng)過多，冗余工號多，許多業(yè)務長期不發(fā)生，人員密碼長期不修改，甚至存在初始密碼一直未修改的情況，系統(tǒng)風險隱患高；另外，新上線系統(tǒng)未經過充分論證、測試，運行不穩(wěn)定，人工調整賬務的情況多，漏洞多。

4.內部審計薄弱，影響內部會計控制的有效落實

（1）內部審計沒有獨立性，發(fā)現(xiàn)的問題和提出的改進建議得不到執(zhí)行。目前各地的內部審計部門是所在行的一個內設部門，與郵儲銀行其他部門是同級關系，對行長負責。發(fā)現(xiàn)問題一般向行長報告，再由行長決定是否向上級報告，使得審計缺乏獨立性和權威性。同時由于行長需兼顧業(yè)務發(fā)展，在當前各地經營壓力的重負下，審計檢查出的問題常常讓步于業(yè)務發(fā)展，違規(guī)經營的情況難以糾正。

（2）內部審計隊伍建設有待加強。內部審計人員不熟悉業(yè)務，專業(yè)性差，素質參差不齊，基層審計人員多數(shù)年齡偏大，學歷低。審計工作只停留在對日常操作糾錯，缺少對實質性賬務處理、資金流向的檢查；稽核檢查基本停留在手工查賬水平，重結果檢查、輕業(yè)務經辦過程檢查，常規(guī)檢查做得多，風險防范和風險點的研究做得少；審計力量不足，傾向于完成規(guī)定的頻次，而忽略了檢查的深度，每次檢查照搬以前的評價表和評價標準，沒有針對每次檢查項目的不同風險點研究不同的檢查方法，對新業(yè)務尤其缺乏監(jiān)督。

（3）稽查預警系統(tǒng)建設落后，缺乏先進的內控手段。當前的稽查預警系統(tǒng)經過多年建設，僅包括傳統(tǒng)的儲蓄業(yè)務，不能涵蓋所有業(yè)務，尤其缺乏對新業(yè)務的監(jiān)督，實際運用效果不理想。預警系統(tǒng)預警的信息太多，預警起點不合理，不能抓住重要風險和關鍵環(huán)節(jié)，反而削弱了風險識別效果。

三、加強郵政儲蓄銀行內部會計控制的對策

1.建立健全內部會計控制制度

統(tǒng)一會計核算程序和方法，保證制度的科學性。根據(jù)郵儲銀行實際業(yè)務情況的變化，對原先制定的會計、出納制度和下發(fā)的各類規(guī)定統(tǒng)一梳理，重新修訂，使各項制度形成一個整體，既能涵蓋會計核算的全過程，又精簡、明確。

規(guī)范操作規(guī)程，從業(yè)務環(huán)節(jié)入手，制定行之有效的內部會計控制業(yè)務流程。對各項經濟業(yè)務，充分研究各處理環(huán)節(jié)，制定切實可行、細致明確的業(yè)務流程，以簡明的流程圖下發(fā)執(zhí)行。既能保證操作執(zhí)行的標準化，也使會計人員及有關的監(jiān)督管理人員可以在經濟業(yè)務發(fā)生時及時有效、正確地進行內部會計監(jiān)督。

開辦新業(yè)務要有整體規(guī)劃，經過充分論證，操作流程及實施細則的制定要先于業(yè)務開辦，對基層機構要培訓到位，做到內部控制有章可循。

2.理順郵儲銀行與郵政企業(yè)的關系，共同建設內部控制體系

各級郵儲銀行與郵政企業(yè)要樹立全局觀念，郵儲銀行應對郵政代理網(wǎng)點一視同仁，納入銀行的內部會計控制體系建設，郵政企業(yè)應給予銀行充分的管理處罰權，充分采納銀行的內控評價意見和處理建議。

3.建設現(xiàn)代化信息處理系統(tǒng)，促進內部會計控制的順利實施

建設郵儲銀行的現(xiàn)代化信息系統(tǒng)，拓展多種溝通渠道，使信息的上傳下達及時、順暢。上級部門能迅速向下傳達制度、要求，對基層單位進行有效指導，下級部門也能及時向上級反饋執(zhí)行情況和建議。

建設核心業(yè)務數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，系統(tǒng)間的對接由計算機系統(tǒng)自動完成，業(yè)務處理單位不需了解復雜的對接情況，統(tǒng)一使用一套登錄工號和操作界面，優(yōu)化人機界面，盡量簡化業(yè)務操作。

4.健全內部會計控制的監(jiān)督體系

建立總行稽核派駐制度，將下一級的稽核部門作為上一級行的派出機構，稽核人員納入上級行管理，使稽核部門在組織體系上具有獨立性，在處理與被稽核對象的關系上具有超脫性，在稽核查處工作上具有權威性。

加強審計隊伍建設，培養(yǎng)一批專業(yè)的審計隊伍。審計隊伍的建立應具有系統(tǒng)性和持續(xù)性，人員可以從有經驗的會計人員或基層管理人員中挑選，新業(yè)務培訓對象應增加審計人員，通過持續(xù)學習，適應銀行的風險控制要求。審計人員要注重對業(yè)務風險點的研究和分析，把握關鍵環(huán)節(jié)和關鍵風險，將審計工作重心從日常操作糾錯轉移到風險防范，既重視業(yè)務結果的檢查又重視業(yè)務過程的檢查，通過控流程來控風險。

完善當前的預警信息系統(tǒng)建設，要涵蓋所有業(yè)務，并隨著業(yè)務發(fā)展及時添加新業(yè)務。研究把握關鍵業(yè)務和重點風險，充分開發(fā)和利用計算機技術，使系統(tǒng)能自動識別和提示經濟業(yè)務事前和事中的風險。

四、結束語

內部會計控制對郵儲銀行加強管理、堵塞漏洞起著重要的作用，如何建立健全內部會計控制制度并保證其有效地實施，是郵儲銀行的一項重要、長期的工作，也是郵儲銀行防范風險、提高經濟效益的有力保證。

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