戚傳云

摘要：隨著我國小企業(yè)的蓬勃發(fā)展，現(xiàn)金流量表的編制在小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性越發(fā)突出。工作底稿法、T型賬戶法，這兩種編制方法在小企業(yè)財(cái)務(wù)工作中缺乏實(shí)際可操作性，不僅難度大，而且報(bào)表的準(zhǔn)確性不能得以保證。本文針對(duì)小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，提出了切實(shí)可行的現(xiàn)金流量編制方法—日常記錄法。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)；現(xiàn)金流量表；編制方法；日常記錄法

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，小企業(yè)不僅是促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要推動(dòng)力量，而且促進(jìn)了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，小企業(yè)已經(jīng)成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。為規(guī)范小企業(yè)財(cái)務(wù)管理在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，財(cái)政部制定的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)在小企業(yè)范圍內(nèi)全面執(zhí)行。小企業(yè)的現(xiàn)金流量表是小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，按期編制包括現(xiàn)金流量表在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表，是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求。

一、小企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的意義及作用

小企業(yè)編制現(xiàn)金流量表具有重要意義，它與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表是一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一體，它們分別從不同的角度反映了企業(yè)的財(cái)力狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但是資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表不能反映企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出的真正原因。現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制的，是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的補(bǔ)充。

現(xiàn)金流量表的作用具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.反映小企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因和動(dòng)向。這是現(xiàn)金流量表最基本的作用，也是其提供的最基本功能。小企業(yè)現(xiàn)金流量表將企業(yè)的現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三大部分，每個(gè)部分又分別按現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出兩個(gè)部分分別反映。

2.反映小企業(yè)償債能力和支付能力，以及對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可控性?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的收支為編制基礎(chǔ)，采用收付實(shí)現(xiàn)制，消除了由于會(huì)計(jì)核算采用估計(jì)所產(chǎn)生的獲利能力和償債能力的不準(zhǔn)確，將其實(shí)際的償債能力和支付能力顯示，反映出小企業(yè)現(xiàn)金流是否充沛、通暢，財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定，這也是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表所不具備最大優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)了它們的不足。

3.反映小企業(yè)未來獲取現(xiàn)金現(xiàn)金的能力?，F(xiàn)金流量表反映小企業(yè)一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出的整體情況，說明小企業(yè)現(xiàn)金從哪里來，又運(yùn)用到哪里去?，F(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表小企業(yè)運(yùn)用其經(jīng)濟(jì)資源創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表小企業(yè)運(yùn)用資金產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表小企業(yè)籌資獲得現(xiàn)金流量的能力。通過現(xiàn)金流量表及其他財(cái)務(wù)信息，可以分析企業(yè)未來獲取或支付現(xiàn)金的能力，是小企業(yè)綜合實(shí)力的反映。

二、小企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的現(xiàn)狀及存在的問題

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)—現(xiàn)金流量表》要求在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或者T型賬戶法，這兩種編制方法都是在期末（一般是季末、年末）以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)科目的記錄，對(duì)現(xiàn)金流量表的每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，前者通過工作底稿，后者通過T型賬戶，對(duì)涉及現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，從而編制出現(xiàn)金流量表。這兩種編制方法有著特殊的操作程序，對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員而言在專業(yè)能力、技術(shù)上有著較高的要求，在財(cái)務(wù)實(shí)際工作中存在著以下問題：

1.現(xiàn)金流量表編制工作量和難度較大?，F(xiàn)金流量表的編制時(shí)間集中在會(huì)計(jì)期末，會(huì)計(jì)人員除了正常工作外還有集中精力進(jìn)行現(xiàn)金流量調(diào)整分錄的編制，工作量毋庸置疑加大許多；現(xiàn)金流量表編制依據(jù)是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及有關(guān)賬簿資料，這些資料都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，而現(xiàn)金流量表卻以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這兩種方法編表過程中需要將權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制，根據(jù)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表分析編制一系列調(diào)整分錄，這些調(diào)整分錄的編制技術(shù)難度較高，在會(huì)計(jì)實(shí)際操作中缺乏可操作性，甚至?xí)绊懙綍?huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送的及時(shí)性。

2.現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性難以保證。使用這兩種方法平時(shí)均不做與現(xiàn)金流量表編制有關(guān)的賬證工作，完全與原始業(yè)務(wù)脫節(jié)，一般要等到相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期后（季末、年末）時(shí)，才一次性對(duì)整個(gè)期間發(fā)生的現(xiàn)金（現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物）收支及其相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，使得報(bào)表數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性難以保證，造成報(bào)表的溯源性差。

3.期末會(huì)計(jì)人員工作壓力加大。期末尤其是年末正是會(huì)計(jì)工作最繁忙的時(shí)期，會(huì)計(jì)工作人員加班加點(diǎn)忙于年終結(jié)賬、調(diào)賬、做報(bào)表等，有些小企業(yè)甚至于財(cái)務(wù)專用計(jì)算機(jī)都沒有配備的情況下，這樣難度大、低自動(dòng)化的編制方法無疑使本就不輕松會(huì)計(jì)工作人員雪上加霜，不僅僅增大了工作量，而且使工作壓力驟增。

三、現(xiàn)金流量表日常記錄法的應(yīng)用

日常記錄法就是小企業(yè)在財(cái)務(wù)核算中增設(shè)“現(xiàn)金流量明細(xì)賬簿”，以對(duì)現(xiàn)金流量各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行賬簿反映；在日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上對(duì)涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物（以下簡(jiǎn)稱現(xiàn)金）的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，進(jìn)行序時(shí)逐筆登記，期末結(jié)出各項(xiàng)現(xiàn)金流量?jī)?nèi)容發(fā)生額、合計(jì)數(shù)，并據(jù)此編制現(xiàn)金流量表。

這一方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中操作步驟如下：

第一步：根據(jù)小企業(yè)現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)內(nèi)容，設(shè)置“現(xiàn)金流量明細(xì)賬簿”。

它是一個(gè)多欄式活頁賬簿，和其他按照會(huì)計(jì)制度設(shè)置的賬簿區(qū)別是在賬簿中沒有借貸方向。

小企業(yè)現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)分為五個(gè)部分，前三個(gè)部分為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，這三個(gè)部分是設(shè)置現(xiàn)金流量明細(xì)賬簿的主體。第四部分現(xiàn)金凈增加額、第五部分期末現(xiàn)金余額不是設(shè)置現(xiàn)金流量明細(xì)賬簿的內(nèi)容。

第二步：根據(jù)平時(shí)會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)記賬憑證，對(duì)涉及現(xiàn)金的業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量明細(xì)賬簿中序時(shí)進(jìn)行登記。

1.對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于現(xiàn)金流量明細(xì)賬簿中的哪一類活動(dòng)作出準(zhǔn)確判斷。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指小企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)；投資活動(dòng)是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)的購建和短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其處置活動(dòng)；籌資活動(dòng)是指引起小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。

2.對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是屬于現(xiàn)金流入還是流出的流向作出準(zhǔn)確判斷。在記賬憑證中為“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”的借方即為現(xiàn)金流入，登記在“收到”字段下；貸方則為現(xiàn)金流出，登記在“支付”字段下。特殊情況是遇到一筆記賬憑證中借貸方同時(shí)出現(xiàn)現(xiàn)金類科目，即現(xiàn)金形式相互轉(zhuǎn)換的情況時(shí)，對(duì)其借貸金額重復(fù)部分不予以登記。

3.對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的某些特殊項(xiàng)目加以分析判斷進(jìn)行登記。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》釋義，1、“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”不包括收到的增值稅銷項(xiàng)稅額的金額，而將其列入“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中；2、“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”不包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而將其列入“支付的稅費(fèi)”中，3、“支付的職工薪酬”包括從事在建工程和從事無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的人員薪酬等等諸多特殊項(xiàng)目的具體要求，使得在進(jìn)行現(xiàn)金流量明細(xì)賬簿登記時(shí)，依據(jù)其釋義進(jìn)行明細(xì)登記。

4.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中現(xiàn)金流量表較《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)—現(xiàn)金流量表》中沒有匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量影響的反映，它是根據(jù)小企業(yè)的具體狀況而進(jìn)行了表格的簡(jiǎn)化，但在實(shí)際業(yè)務(wù)過程中，匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響是存在的，所以建議在進(jìn)行日常記錄法操作中，有匯率變動(dòng)業(yè)務(wù)時(shí)，可根據(jù)匯率變動(dòng)的性質(zhì)來分別登記在“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”、“投資活動(dòng)”、“籌資活動(dòng)”欄目下相應(yīng)的細(xì)欄中。

第三步：期末結(jié)出賬簿各欄合計(jì)數(shù)、累計(jì)數(shù)。

至此，現(xiàn)金流量明細(xì)表賬簿登記工作完畢。

第四步：根據(jù)賬簿記錄填制現(xiàn)金流量表第1至第19行。

至此，現(xiàn)金流量表前三部分編制完成，報(bào)表第四部分“現(xiàn)金凈增加額”可根據(jù)報(bào)表第7行、第13行、第19行合計(jì)數(shù)填報(bào)，再與第21行“加：期初現(xiàn)金余額”得出數(shù)據(jù)填報(bào)第五部分“期末現(xiàn)金余額”，至此一張完整的現(xiàn)金流量表編制完畢。

四、日常記錄法的優(yōu)點(diǎn)與不足

現(xiàn)金流量表編制的日常記錄法在實(shí)務(wù)中是易于操作的，這種方法具有以下優(yōu)點(diǎn)。

1.現(xiàn)金流量表的編制可以直接通過賬簿記錄進(jìn)行編制，符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：客觀、及時(shí)、明晰、準(zhǔn)確；符合會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求：根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及登記完整、核對(duì)無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄編制，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、編報(bào)及時(shí)；符合會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中的日常習(xí)慣性思維：有數(shù)可查，有據(jù)可依。

2.日常記錄法可以使小企業(yè)管理者對(duì)現(xiàn)金流量情況進(jìn)行實(shí)時(shí)掌握?，F(xiàn)金流量表是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表，它以收付實(shí)現(xiàn)制反映小企業(yè)現(xiàn)金流量，通過日常記錄法對(duì)現(xiàn)金狀況的全面直觀的記錄，反映出小企業(yè)一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出的明細(xì)情況，利于小企業(yè)管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向，制定措施改善經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益，為經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策提供依據(jù)。

同時(shí)，日常記錄法也存在著不足之處。

1.增加了小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的日常工作量?，F(xiàn)金流量明細(xì)賬簿具有附屬性，是對(duì)涉及現(xiàn)金業(yè)務(wù)分錄進(jìn)行分析判斷后二次登賬，增加了會(huì)計(jì)人員的日常工作量。

2.小企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量較多，而投資活動(dòng)就比較少，尤其是籌資活動(dòng)在不需要增資擴(kuò)大生產(chǎn)的情況下幾乎不涉及，因此，日常記錄法在賬簿結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上稍顯復(fù)雜。

針對(duì)以上第1點(diǎn)不足，如果小企業(yè)辦公條件允許，財(cái)務(wù)上擁有專用計(jì)算機(jī)，可以用計(jì)算機(jī)輔助記賬。會(huì)計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的辦公軟件Excel表格功能，根據(jù)現(xiàn)金流量賬簿設(shè)置結(jié)構(gòu)，在表格中設(shè)置好賬簿，平時(shí)只需登記現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生記錄，期末利用Excel表格自動(dòng)計(jì)算功能及時(shí)、迅速、準(zhǔn)確結(jié)出期末合計(jì)數(shù)，到達(dá)事倍功半的效果。第2點(diǎn)不足，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)小企業(yè)業(yè)務(wù)情況，酌定所需，對(duì)現(xiàn)金流量明細(xì)賬簿進(jìn)行簡(jiǎn)化設(shè)置，如將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)分別設(shè)置賬頁，這樣對(duì)于經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行集中登記，而對(duì)投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)不經(jīng)常發(fā)生現(xiàn)金流量的，只需在需要時(shí)進(jìn)行登記。

現(xiàn)金流量表在小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中占有重要的地位，科學(xué)地分析和利用現(xiàn)金流量表是報(bào)表使用者進(jìn)行正確決策的前提之一。小企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)、準(zhǔn)確的編制出現(xiàn)金流量表，為報(bào)表使用者提供有用的信息；在小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮其作用，為小企業(yè)的快速發(fā)展增添動(dòng)力。

參考文獻(xiàn)：

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