王麗雪

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人類對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生的要求越來(lái)越高，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，因此在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理過(guò)程中也在嘗試不斷創(chuàng)新，以順應(yīng)時(shí)代發(fā)展浪潮，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的方式也越來(lái)越受到醫(yī)療集團(tuán)的青睞，且作用日益突出。本文首先闡述了合并會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)醫(yī)院的作用，結(jié)合醫(yī)院在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題，最終從編制方法、編制程序兩個(gè)層面指出了合并醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法及程序，具有較強(qiáng)的理論和實(shí)踐指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：醫(yī)療集團(tuán) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表 編制方法

醫(yī)療工作進(jìn)入到新階段之后，無(wú)論在市場(chǎng)發(fā)展方面，還是在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境方面都與傳統(tǒng)的醫(yī)療工作開展有很大不同，尤其在醫(yī)療衛(wèi)生體制進(jìn)行改革之后，這種情況就表現(xiàn)得更加明顯，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)都期望能夠抓住此次機(jī)遇，不斷進(jìn)行市場(chǎng)的開拓，組建新型的醫(yī)療集團(tuán)，既能夠順應(yīng)市場(chǎng)的要求，也能夠?yàn)槿藗兊纳钐峁└蟮谋憷峁└玫尼t(yī)療條件。而促進(jìn)醫(yī)療集團(tuán)的建設(shè)及合并最重要的途徑便是對(duì)會(huì)計(jì)工作的管控，而會(huì)計(jì)工作中的重中之重便是報(bào)表的編制，其能夠綜合反映醫(yī)療集團(tuán)的會(huì)計(jì)信息，能夠滿足管理當(dāng)局對(duì)醫(yī)療集團(tuán)的會(huì)計(jì)信息披露要求，并能夠有效避免可能存在的腐敗問(wèn)題。因此，相關(guān)人員要積極探索最佳的方式方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制進(jìn)行研究，讓財(cái)務(wù)報(bào)表更好地反映財(cái)務(wù)的管理狀況，引導(dǎo)醫(yī)療集團(tuán)向著更好的方向前進(jìn)。

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的作用

合并會(huì)計(jì)報(bào)表即通常所說(shuō)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，其會(huì)計(jì)主體一般為較大的醫(yī)院醫(yī)療集團(tuán)，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，其母子醫(yī)院都以各自所編制的報(bào)表為基礎(chǔ)，使用母醫(yī)院統(tǒng)一編制的一套會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系，該報(bào)表體系能夠綜合反映整個(gè)醫(yī)療集團(tuán)的資金情況、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀等。從當(dāng)前我國(guó)所實(shí)行的醫(yī)療集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表情況來(lái)看，主要作用有以下兩方面。

一方面，合并會(huì)計(jì)報(bào)表能夠更加清楚地將醫(yī)療集團(tuán)的綜合經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀通過(guò)相應(yīng)數(shù)據(jù)反映出來(lái)。當(dāng)前很多醫(yī)療集團(tuán)母子醫(yī)院都是獨(dú)立運(yùn)營(yíng)、政府補(bǔ)貼的，他們往往也會(huì)各自編制醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)反映自己的經(jīng)營(yíng)狀況，但是這種報(bào)表只能非常局限的反映自身情況，而不能代表整個(gè)集團(tuán)財(cái)會(huì)現(xiàn)狀。因此，可以將會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并來(lái)保障各自醫(yī)院自有情況說(shuō)明的同時(shí)，反映出集團(tuán)整體情況，有助于母醫(yī)院對(duì)各子醫(yī)院情況的整體把握，提高管理的針對(duì)性和管理效率，促進(jìn)整個(gè)醫(yī)療集團(tuán)的綜合發(fā)展。同時(shí)，也為醫(yī)療機(jī)構(gòu)、政府部門進(jìn)行醫(yī)改政策的執(zhí)行提供更為有利的方向指導(dǎo)。

另一方面，合并報(bào)表要求集團(tuán)和各醫(yī)院核算政策保持一致，核算方法應(yīng)用一致，這樣能更好地實(shí)現(xiàn)各醫(yī)院管控，促進(jìn)各醫(yī)院遵循國(guó)家的法律法規(guī)，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全，提高信息報(bào)告質(zhì)量，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療發(fā)展戰(zhàn)略。

二、醫(yī)院合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

（一）統(tǒng)一醫(yī)療集團(tuán)與醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間

醫(yī)療集團(tuán)應(yīng)當(dāng)確保其母醫(yī)院即醫(yī)院本部與子醫(yī)院即醫(yī)院分部的財(cái)務(wù)報(bào)表在會(huì)計(jì)期間及決算日的制定上是統(tǒng)一、一致的，這樣才能使得各醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)一致，其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有可比性，同樣也是合并會(huì)計(jì)報(bào)表的首要前提，這樣才能確保醫(yī)療集團(tuán)與醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和有效性。而關(guān)于此方面的內(nèi)容，很多醫(yī)院都忽略了，極容易造成報(bào)表的決算日期錯(cuò)誤，以及會(huì)計(jì)期間的混淆。

（二）統(tǒng)一醫(yī)療集團(tuán)與醫(yī)院會(huì)計(jì)核算政策

醫(yī)療集團(tuán)要想合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制，就應(yīng)當(dāng)將母子醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算政策進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，要求在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循同樣的原則，并細(xì)化統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理程序，要求各醫(yī)院使用一致的會(huì)計(jì)核算方式來(lái)進(jìn)行報(bào)表編制，確保不同項(xiàng)目在使用財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)都能夠有統(tǒng)一的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行報(bào)表合并。集團(tuán)本就是統(tǒng)一整體，只要集團(tuán)和各醫(yī)院核算政策保持一致，核算方法應(yīng)用一致，才能夠讓會(huì)計(jì)報(bào)表更加準(zhǔn)確可靠。

三、合并醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法及程序

（一）編制方法

醫(yī)療集團(tuán)的合并醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法有別于各醫(yī)院分部自身財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。一般來(lái)講，醫(yī)院自由的財(cái)務(wù)報(bào)表編制往往需要包含原始憑證、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等，且每一個(gè)方面的編制方法都有其自身的特點(diǎn)，但是合并醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表在編制時(shí)需要在統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上首先對(duì)各分?jǐn)?shù)據(jù)實(shí)行累加核算，然后分別將其各類信息數(shù)據(jù)根據(jù)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行抵消處理，最終將會(huì)計(jì)報(bào)表按照不同項(xiàng)目的處理進(jìn)行數(shù)目編制，形成合并會(huì)計(jì)報(bào)表。該報(bào)表與通常所用的匯總會(huì)計(jì)報(bào)表是存在較大差異的，它不僅僅是將各類項(xiàng)目簡(jiǎn)單加總編制，最重要的是對(duì)其各業(yè)務(wù)情況在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行抵消處理，大大提高了集團(tuán)報(bào)表編制的整體性和真實(shí)性。

（二）編制程序

1.編制合并工作底稿

合并工作底稿是編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的前提，合并工作底稿類似于醫(yī)院合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的匯總報(bào)表，即將醫(yī)院本部和分部各醫(yī)院主體的現(xiàn)金流量表、收入支出表、資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)情況表等都進(jìn)行分類規(guī)整，然后將這些信息都綜合到一起，形成工作底稿。

2.醫(yī)院本部和分部明細(xì)

在進(jìn)行了合并工作底稿的工作后，需要分別將醫(yī)院本部及分部的財(cái)務(wù)項(xiàng)目明細(xì)按照項(xiàng)目分類進(jìn)行信息數(shù)據(jù)的加總處理，并將各項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)額分別計(jì)算出來(lái)，在工作底稿中分別標(biāo)記出來(lái)，即產(chǎn)生“合計(jì)數(shù)”。

3.編制抵消分錄

作為區(qū)別于財(cái)務(wù)匯總表的重要工作方面，合并會(huì)計(jì)報(bào)表最為關(guān)鍵的一步就是在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行分錄抵消的編制處理，即分別對(duì)醫(yī)院本部和分部的負(fù)債、內(nèi)部交易、內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移等情況進(jìn)行分析，形成抵消分錄，這樣一來(lái)就可以使在進(jìn)行個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表加總時(shí)所進(jìn)行的重復(fù)操作進(jìn)行抵消，更為真實(shí)地展現(xiàn)醫(yī)療集團(tuán)的財(cái)務(wù)情況及經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀。抵消的根據(jù)就是，如果醫(yī)院本部和分部所各自記錄的資產(chǎn)和負(fù)債相左時(shí)，則應(yīng)當(dāng)以整個(gè)醫(yī)院集團(tuán)為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行資金核算，也就是說(shuō)不管各個(gè)醫(yī)院分部是債權(quán)還是債務(wù)都是其集團(tuán)內(nèi)部運(yùn)動(dòng)，因此可以按照分類進(jìn)行抵消。

4.計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額

這是合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制最后的一個(gè)環(huán)節(jié)，醫(yī)院本部和分部應(yīng)當(dāng)在之前幾步操作的基礎(chǔ)上，將加總后的會(huì)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、收支總表等的合并數(shù)額進(jìn)行計(jì)算處理。

首先，資產(chǎn)負(fù)債表在進(jìn)行數(shù)額合并時(shí)應(yīng)當(dāng)在加總后各項(xiàng)目“合計(jì)數(shù)”的基礎(chǔ)上+項(xiàng)目抵消分錄中的借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額，這就是資產(chǎn)類的合并數(shù)；同樣的負(fù)債類合并數(shù)則應(yīng)當(dāng)是+同一項(xiàng)目抵消分錄的貸方發(fā)生額-同一項(xiàng)目抵消分錄的借方發(fā)生額；凈資產(chǎn)的合并數(shù)也就是+該項(xiàng)目抵消的貸方發(fā)生額-該類抵消分錄的借方發(fā)生額。

其次，醫(yī)院收支總表的各項(xiàng)目合并數(shù)額應(yīng)當(dāng)加上該項(xiàng)目抵消分錄的貸方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵消分錄的借方發(fā)生額；支出類合并數(shù)額=匯總合計(jì)數(shù)+該項(xiàng)目抵消分錄的借方發(fā)生額-該項(xiàng)目抵消分錄的貸方發(fā)生額；收入類合并數(shù)額=各項(xiàng)目的合并數(shù)-支出類各項(xiàng)目的合并數(shù)，然后借助收入類和支出類合并數(shù)額，在合并上相應(yīng)的抵消分錄，就可以計(jì)算出凈利潤(rùn)或者是結(jié)余數(shù)額。

再次，業(yè)務(wù)收入明細(xì)表的各項(xiàng)目的合并數(shù)額的計(jì)算應(yīng)當(dāng)是加上了抵消了該項(xiàng)目貸方發(fā)生額，減掉借方發(fā)生額即可。

第四，業(yè)務(wù)支出明細(xì)表合并數(shù)額的計(jì)算，類似于支出類項(xiàng)目核算，即加上支出類醒目抵消分錄的借方發(fā)生額，然后再減去抵消分錄的貸方發(fā)生額即可，就能得到支出明細(xì)表的合并數(shù)額。

最后，將所有已經(jīng)計(jì)算好的合并數(shù)額分類編制列入報(bào)表底稿中，并進(jìn)行相應(yīng)的整理，這樣就基本完成了醫(yī)療集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。

四、結(jié)語(yǔ)

醫(yī)療集團(tuán)是人們身體健康的重要保證，是人們進(jìn)行醫(yī)療的重要支撐。只有做好醫(yī)療集團(tuán)的會(huì)計(jì)管理工作，才能夠促使醫(yī)療集團(tuán)獲得更好的發(fā)展，才能夠促使醫(yī)療集團(tuán)的工作更好地展開，從而為人們提供更好的醫(yī)療服務(wù)。而進(jìn)行會(huì)計(jì)管理工作必須要重視會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，運(yùn)用最佳的方法對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化，讓會(huì)計(jì)管理工作依托于報(bào)表的編制而獲得更大程度的提升，促使醫(yī)療集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：寧德市婦幼保健院）