賈利媛

審計風險是注冊會計師審計過程中不可避免的，了解審計風險的內(nèi)容及模型，對風險進行正確的識別與評估，這對于加強注冊會計師的工作及促進注冊會計師業(yè)的發(fā)展及完善，都具有極其重要的意義。

一、降低審計風險的重要性

在如今企業(yè)眾多的社會，越來越多的依賴于審計的工作，對于注冊會計師而言，審計風險便顯得特別重要。審計風險指的是發(fā)表不適當意見的風險，比如在進行財務(wù)報表審核時，將公允揭示的認為有問題，或?qū)⒉还式沂镜漠斪髡_的來看待。而注會或者會計師事務(wù)所作為審計主體，只能在自身職業(yè)審查和專業(yè)判斷的基礎(chǔ)上進行審計，因而勢必總存在偏離事實本身或者與客觀事實相悖的情況。因此審計是具有不確定性的。因此，了解并盡力降低審計的風險對于審計行業(yè)具有重要意義。

二、降低審計風險的途徑

在我國，對于審計風險的解釋只強調(diào)財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)而出具不適當?shù)膶徲嬕庖?。在一般的審計過程中，重要性與審計風險是密切相關(guān)的，重要性水平高的話，審計風險就會低，這里的重要性水平的高低指的就是涉及金額的大小。重要性水平與審計的證據(jù)也成反向關(guān)系。舉個例子，比如重要性水平是5000，我們就只需執(zhí)行相應(yīng)的程序，查出高于5000的錯報即可，如果重要性水平是2500，則2500-5000之間的也會影響報表使用者的決策，也必須得查出來。所以重要性水平越低的話審計的證據(jù)就越多。

在實際應(yīng)用時，審計模型中主要指的是期望審計風險。期望審計風險是說發(fā)表無保留意見之后，注冊會計師所愿承擔的風險。審計過程中的審計風險是客觀存在的，不可避免的，因此注冊會計師都要承擔一定的風險。在現(xiàn)階段，確認和計量期望審計風險的標準一般是5%。

對于同一審計項目，不同會計師確定的審計風險是相同的，不同的審計風險水平是因為有其他不同的情況，比如訴訟，同行業(yè)之間的競爭以及注會所具備的職業(yè)態(tài)度和精神等等。如果一位注冊會計師性格較為嚴格謹慎，非常保守，則審計風險水平一定較低。而有些人則比較大膽，有冒險的精神，為了追求豐厚的收入，或許他的審計風險水平就高些。

重大錯報風險指的是在審計前財務(wù)報表存在重大錯報的可能性。注冊會計師要做的，是通過財務(wù)報表層次和各類交易賬戶余額認定層次來考慮，并且根據(jù)此確定檢查風險水平。重大錯報風險只能進行預(yù)測和評估，不能進行有效地控制。因此要提高專業(yè)性的審計水平來確保將風險性水平控制在較低的范圍內(nèi)。

在進行具體的審計當中，注冊會計師要了解整個企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的具體狀況，分析可能產(chǎn)生重大錯報風險的方面。例如被審計單位因為相關(guān)的法律法規(guī)必須要更新設(shè)備廠房，那么就可能有設(shè)備貶值等的風險；如果市場上有新的替代品出現(xiàn)，那企業(yè)的產(chǎn)品就可能擱置，出現(xiàn)存貨跌價和資產(chǎn)減值等情況，還有就是考慮認定層次的方面及識別的風險等。 注冊會計師實施具體的風險評估程序的過程中會逐漸的積累經(jīng)驗，在審計的過程中能很快的意識到可能存在重大錯報風險的情況，這就需要在具體的過程中分析了解了。

關(guān)于檢查風險，是指注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)錯報或連同其他錯報是重大的的可能性。與之前所述風險不同的是，檢查風險是一定存在的，其水平高低與被審單位無關(guān)，而與審計程序的有效性有關(guān)，會受到審計資源、時間等的影響。而一般有兩個方面可導(dǎo)致檢查風險，一是注冊會計師抽樣獲取審計證據(jù)，二是注冊會計師可能不恰當?shù)倪M行了審計程序。

注冊會計師要合理有效的執(zhí)行審計程序，以使檢查風險控制在較低水平。評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。注冊會計師應(yīng)正確的實施審計程序，評估重大錯報風險，根據(jù)評估結(jié)果實施進一步的程序，通過控制檢查風險將風險降至可接受的低水平，這便是合理的審計。實施具體的一個審計項目時，注冊會計師要考慮具體的審計風險水平，對每個賬戶余額以及相關(guān)的審計認定作同樣的審計風險水平。對審計風險水平的理解不同，所得出的審計結(jié)果也會不同。

三、結(jié)語

運用正確的理解會對注冊會計師在具體審計過程中有效合理的分配審計資源，從而能更有效合理的實施審計程序，提高審計的獨立性與權(quán)威性。

（作者單位：山西師范大學）