謝立惠

會(huì)計(jì)事務(wù)所合伙制改制已勢(shì)在必行，合伙制事務(wù)所充分體現(xiàn)了“人合為主”的特征，在吸引人才、留住人才方面具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，新合伙人的加入及分配機(jī)制靈活性較大，合伙人可以靠才智等特殊貢獻(xiàn)獲得“干股”，參與事務(wù)所剩余收益的分配。

早在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2002年工作要點(diǎn)》第三項(xiàng)工作“積極穩(wěn)步地推進(jìn)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)向合伙制轉(zhuǎn)變”中明確提出未來(lái)事務(wù)所的組織形式應(yīng)該推行合伙制。目前有的省、市已明確規(guī)定只審批合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而有限責(zé)任公司形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所再一次轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣镏菩问揭咽谴髣?shì)所趨，不可逆轉(zhuǎn)。

在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙制主要有普通合伙與有限責(zé)任合伙（特殊普通合伙）兩種形式。普通合伙是指全體合伙人共同出資、共同經(jīng)營(yíng)、共享利潤(rùn)和共擔(dān)虧損，對(duì)合伙債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的合伙。有限責(zé)任合伙可以看作是普通合伙的變型，是一項(xiàng)旨在合理限制專業(yè)人士以合伙方式運(yùn)作而承擔(dān)法律責(zé)任的制度創(chuàng)新，主要適用于會(huì)計(jì)師、律師等專業(yè)機(jī)構(gòu)的一種組織形式，是指事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任的民間組織形式。

不管是普通合伙還是有限責(zé)任合伙，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，合伙制轉(zhuǎn)型對(duì)于事務(wù)所吸引人才不失為一個(gè)好的機(jī)遇。

一、合伙制事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)與干股制度

1.合伙制事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是智力密集型、知識(shí)密集型的“企業(yè)”，而人才是任何企業(yè)發(fā)展的根本，缺乏人才尤其是高素質(zhì)人才，將嚴(yán)重制約事務(wù)所的健康發(fā)展。顯然，以“人合為主”的合伙制事務(wù)所要比以“資合為主”的有限責(zé)任制事務(wù)所更具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并且對(duì)于新合伙人和其他執(zhí)業(yè)人員的加入，會(huì)進(jìn)一步增加合伙制事務(wù)所的人合優(yōu)勢(shì)，而且不會(huì)對(duì)原有合伙人的法律責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)產(chǎn)生太大影響，從而更有利于執(zhí)業(yè)人員數(shù)量的增加和事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大。

正是由于人才在事務(wù)所發(fā)展的重要性，決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理必然以人力資源管理為核心，內(nèi)部質(zhì)量控制也可以落實(shí)到具體合伙人身上，合伙人無(wú)限責(zé)任的巨大壓力，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中將會(huì)更加認(rèn)真、謹(jǐn)慎，保持執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)有的獨(dú)立性，減少了舞弊的可能性，不敢輕易損害公眾的利益；事務(wù)所的分配機(jī)制也比較靈活，更能充分體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師智力勞動(dòng)的特點(diǎn)，充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的積極性和創(chuàng)造性，合伙事務(wù)所不以出資額的多少作為個(gè)人分配的唯一依據(jù)，尤其對(duì)非合伙注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)貢獻(xiàn)大小進(jìn)行收益的分配，如果非合伙人僅僅是事務(wù)所的雇員，而不是所有者，只支薪而不分享剩余收益，他們會(huì)逐漸喪失對(duì)事務(wù)所的熱情，工作效率下降，風(fēng)險(xiǎn)增加。正是為了合理追求事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)實(shí)行共享利益制度，讓非合伙人參與事務(wù)所盈余分配，參與事務(wù)所的決策和管理，這樣才能形成良好的合伙文化，大家都有成就感和主人翁精神，合伙所才有凝聚力。

而共享利益制度筆者認(rèn)為民間所說(shuō)的“干股”應(yīng)該是一個(gè)很好的范例。

2.干股與人才競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

干股，又稱“發(fā)起人股”或“遞延股”或“紅利股”，指未出資而獲得的股份。干股并不是指真正的股份，而應(yīng)該是假設(shè)這個(gè)人擁有這么多的股份，并按照相應(yīng)比例分取紅利。持有干股的人都不具有對(duì)公司的實(shí)際控制權(quán)。

一般情況下，干股的取得和存在是以一個(gè)有效的贈(zèng)股協(xié)議為前提。由于股東并沒(méi)有實(shí)際出資，因此，股東資格的確認(rèn)完全以贈(zèng)股協(xié)議為準(zhǔn)，只要贈(zèng)股協(xié)議合法，就享有贈(zèng)股協(xié)議中約定的權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)。

人才流失一直以來(lái)都是事務(wù)所必須面對(duì)的問(wèn)題，原因有多方面的，但歸根結(jié)底可能是事務(wù)所讓人沒(méi)有歸屬感，很多從業(yè)人員只是將事務(wù)所當(dāng)作一個(gè)跳板，一般在積累幾年的工作經(jīng)驗(yàn)后便跳槽到企事業(yè)單位中去，將事務(wù)所視為跳板的工作心態(tài)使事務(wù)所的人才維持工作顯得更加艱難。

關(guān)于事務(wù)所如何吸引和留住人才已經(jīng)不是一個(gè)新鮮話題了，也進(jìn)行了多方面探索。現(xiàn)在筆者基于事務(wù)所合伙制轉(zhuǎn)型，提出干股這一制度，可能對(duì)吸引、留住人才有積極作用。

如上所述，事務(wù)所能推行干股制度并貫徹執(zhí)行，應(yīng)該能吸引優(yōu)秀人才并能使之在事務(wù)所安心服務(wù)，從干股的概念和特點(diǎn)充分顯示這一制度在人才方面的優(yōu)勢(shì)，“干股”獎(jiǎng)勵(lì)政策可以極大地調(diào)動(dòng)人才的積極性，使人才產(chǎn)生歸屬感，同時(shí)又保護(hù)了事務(wù)所和合伙人的利益。原合伙人除可用資本獲得回報(bào)，另外，也可用才智獲得回報(bào)，而非合伙人對(duì)事務(wù)所有突出貢獻(xiàn)情況下，除正常的工資、獎(jiǎng)金外，也獲得了才智方面的回報(bào)和肯定，這樣的制度一定能對(duì)吸引人才，留住人才產(chǎn)生積極作用。

二、討論和結(jié)論

人力資本是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)要素，在合伙制轉(zhuǎn)型期間，事務(wù)所能引入干股制度，在吸引人才和留住人才方面應(yīng)該會(huì)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。這方面的探索和實(shí)踐將進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的健康發(fā)展。

（作者單位：云南中和宏睿會(huì)計(jì)師事務(wù)所）