才讓措

摘 要： 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)工作所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也更多更復(fù)雜。重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，探討風(fēng)險(xiǎn)成因以及如何有效的規(guī)避和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成為了當(dāng)前審計(jì)界關(guān)注的重點(diǎn)問題。

關(guān)鍵詞： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避；控制

中圖分類號(hào)： F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

文章編號(hào)： 16723198（2013）06011301

1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要分為兩部分：一是狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從這個(gè)意義上來講，審計(jì)員認(rèn)為公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)而財(cái)務(wù)報(bào)表上沒有公允揭示，以及審計(jì)員認(rèn)為公允揭示而財(cái)務(wù)報(bào)表上公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷對(duì)審計(jì)員來說是基于職業(yè)而得出的結(jié)論，由于信息存在不對(duì)稱性，審計(jì)結(jié)論可能與事實(shí)有出入或者是與事實(shí)相背，即審計(jì)結(jié)論具有不確定性，這種不確定性會(huì)給審計(jì)工作帶來不利影響，讓審計(jì)員負(fù)擔(dān)相應(yīng)的后果，由此造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從最廣泛的意義上理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即是審計(jì)損失的可能性。它與審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表的情況密切相關(guān)。包括營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、狹義審計(jì)內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)。在為客戶做審計(jì)報(bào)告的過程中，由于是以抽樣的方式實(shí)施審計(jì)，那么就不可能完全發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有錯(cuò)誤之處，有些錯(cuò)誤是很難發(fā)現(xiàn)的。因此，審計(jì)中不可避免的存在著錯(cuò)誤項(xiàng)目不能被發(fā)現(xiàn)的情況。就算不是審計(jì)失誤，也會(huì)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在。因此營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的一種，并且也讓審計(jì)員擴(kuò)大了審計(jì)范圍。

2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

2.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主觀原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀原因有三個(gè)方面：一是審計(jì)員的審計(jì)能力原因。一些審計(jì)人員能力不高，在進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)過程中不能圓滿的完成任務(wù)，也可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)與實(shí)際情況不一致的地方，從而導(dǎo)致了一些訴訟糾紛。審計(jì)人員的審計(jì)能力不可能絕對(duì)的滿足社會(huì)的需求，我國審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于審計(jì)報(bào)告僅僅是將其看作是一種意見，這種看法也表明了審計(jì)員對(duì)審計(jì)結(jié)果承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)員的職業(yè)素養(yǎng)。審計(jì)工作是一門技術(shù)性較強(qiáng)的工作，因此審計(jì)員需要有責(zé)任有計(jì)劃的做好自己的工作，要盡可能在審計(jì)工作中減少審計(jì)失誤，查出審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤。這就要求審計(jì)員要有高水平的技術(shù)能力和高水平的職業(yè)素養(yǎng)，因?yàn)檫@對(duì)審計(jì)結(jié)論具有重要的影響。三是審計(jì)員的審計(jì)方法存在缺陷。一般來說，審計(jì)員本著審計(jì)成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)均衡的理念運(yùn)用審計(jì)方法，其審計(jì)程序允許有一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)中運(yùn)用抽樣審計(jì)和分析復(fù)核方法，帶來的結(jié)果難免會(huì)有誤差。

2.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的客觀原因

審計(jì)活動(dòng)在社會(huì)中受著法律法規(guī)的約束，既有法律賦予的責(zé)任，也受到法律的限制而承擔(dān)著相應(yīng)的責(zé)任。審計(jì)活動(dòng)是受委托人的委托進(jìn)行審計(jì)，需要對(duì)委托人負(fù)有客觀而真實(shí)的進(jìn)行審查的責(zé)任。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，利用審計(jì)服務(wù)的人越來越多，比如投資人、證監(jiān)會(huì)、債權(quán)人等等。審計(jì)行為對(duì)國家和社會(huì)公眾負(fù)有一定責(zé)任，需要提供準(zhǔn)確而客觀的審計(jì)信息，如果出現(xiàn)了失誤而出現(xiàn)了虛假的審計(jì)信息就需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。另外，當(dāng)前的審計(jì)對(duì)象比以前更加復(fù)雜，審計(jì)內(nèi)容也更加廣泛，審計(jì)范圍逐漸擴(kuò)大。對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行控制成了當(dāng)前審計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)，隨著法律和公眾對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)逐漸深入，審計(jì)不但要揭示重大差錯(cuò)，還要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營能力做出評(píng)價(jià)，并報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)健康狀況，這也給審計(jì)工作帶來了難度。

3 如何有效規(guī)避和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

3.1 健全審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制

要想控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就需要健全事務(wù)所內(nèi)部的責(zé)任管理制。制度要將審計(jì)組織內(nèi)部的職責(zé)崗位劃分清楚，在審核中的實(shí)際操作、監(jiān)督指導(dǎo)、考核都需要明確，要及時(shí)的反映問題，分清責(zé)任。目的是為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

3.2 建立審計(jì)指導(dǎo)機(jī)制

審計(jì)事務(wù)所可以建立指導(dǎo)機(jī)制，原因在于如果審計(jì)員遇到了特殊情況而無法完成審計(jì)任務(wù)，能夠得到及時(shí)有效的幫助和指導(dǎo)。事務(wù)所可以聘請(qǐng)一些專家作為審計(jì)技術(shù)顧問，如果審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中能夠得到有效的幫助，那么就可以提升他們的審計(jì)能力，加強(qiáng)他們對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力。

3.3 慎重選擇審計(jì)對(duì)象

為了降低法律訴訟事件的發(fā)生頻率，事務(wù)所需要審慎的選擇審計(jì)對(duì)象，以此來控制、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所在接受審計(jì)委托的時(shí)候，要對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查，比如審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營情況、經(jīng)營性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)情況等等，以及以前所接受的審計(jì)情況等事項(xiàng)，要是被審計(jì)對(duì)象沒有合格的資質(zhì)，那么就會(huì)對(duì)審計(jì)員的審計(jì)工作帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)，讓審計(jì)員陷入麻煩和糾紛當(dāng)中。所以，對(duì)于具有高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)單位，事務(wù)所有權(quán)拒絕接受其業(yè)務(wù)。

3.4 加強(qiáng)審計(jì)程序中的風(fēng)險(xiǎn)防范

對(duì)待審計(jì)活動(dòng)需要有慎重的執(zhí)業(yè)態(tài)度，審計(jì)員需要有明確的自我保護(hù)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)待審計(jì)程序既要有專業(yè)的態(tài)度，又要將審計(jì)工作做好，要盡量減少審計(jì)失誤，在審計(jì)程序中應(yīng)該堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度，有錯(cuò)必糾。另外，審計(jì)員必須嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定程序進(jìn)行審計(jì)工作，做好審計(jì)記錄，在審計(jì)工作中不偏不漏，反復(fù)論證審計(jì)結(jié)果，并給出合理的處理方案。最后，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度，在一二級(jí)審計(jì)復(fù)核工作中，要對(duì)出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)的糾正，在第三級(jí)復(fù)核中發(fā)現(xiàn)了問題，必須給質(zhì)監(jiān)會(huì)提交重大問題，讓質(zhì)監(jiān)會(huì)進(jìn)行研究討論。對(duì)于研究中出現(xiàn)的不同意見，要做到民主公正，這樣才有利于解決問題。

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