馬朝永

摘 要 隨著生產(chǎn)的增長和科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，內(nèi)部控制也得以迅速發(fā)展。目前，我國大多數(shù)企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制也存在許多誤解，再加上內(nèi)部控制的客觀環(huán)境建設(shè)方面存在一定的局限性，致使我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。因而企業(yè)必須加強(qiáng)與完善企業(yè)內(nèi)部控制，才能增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，才能在日益激烈的競爭中求得生存和持續(xù)發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。

關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部控制 公司治理 缺陷與對策

中圖分類號：F272.9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

內(nèi)部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。

一、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷

1、風(fēng)險評估方面存在的缺陷。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別和分析妨礙實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的因素的活動，對風(fēng)險的分析評估是風(fēng)險管理決策的基礎(chǔ)。我國企業(yè)剛走出計劃經(jīng)濟(jì)模式，風(fēng)險意識淡薄，風(fēng)險評估及預(yù)測風(fēng)險的手段缺乏，只能依靠主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，不能應(yīng)對瞬息萬變的市場經(jīng)濟(jì)。而且很多企業(yè)片面追求財務(wù)杠桿的運(yùn)用，忽視經(jīng)營風(fēng)險，市場分析不充分，風(fēng)險控制失效，以致影響了公司經(jīng)營戰(zhàn)略的及時調(diào)整。

2、控制活動方面存在的缺陷?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。雖然我國絕大多數(shù)企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度，但仍存在不少問題。從設(shè)計上看絕大多數(shù)企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部控制時忽視了事前控制和事中控制，一般是在問題出現(xiàn)了以后才想方設(shè)法堵塞漏洞或懲處，起不到預(yù)防的作用；從執(zhí)行上看，有些企業(yè)盡管按照規(guī)定制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但卻不能有效執(zhí)行甚至是不執(zhí)行，使得已建立的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，執(zhí)行不力導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮制約、監(jiān)督的作用。

3、信息與溝通方面存在的缺陷。信息與溝通是指為了使職員能履行其職責(zé)，企業(yè)必須識別、捕捉和交流外部和內(nèi)部信息，一方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理，另一方面也要注意內(nèi)部信息和外部信息的交流渠道和方式。我國上市公司每年發(fā)布兩次企業(yè)財務(wù)信息，但由于其時效性差，無法反映公司的真實(shí)財務(wù)狀況，使投資者無法對公司的發(fā)展前景做出正確判斷。而且，在內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重的情形下，大股東與中小股東存在嚴(yán)重的信息不對稱，大股東完全可以利用這種信息不對稱來制造虛假的會計信息以抬高股價，不斷從股市獲取巨額利益。在溝通方面，股民甚至中小股東都無法與大股東進(jìn)行直接交流，他們的意愿無法表達(dá)，他們的發(fā)言權(quán)和表決權(quán)被剝奪，他們的利益注定要受到侵害。

部門之間的交流與溝通機(jī)制也不健全，由于一些企業(yè)的基層機(jī)構(gòu)部門之間缺少交流平臺，使內(nèi)部管理的效率不高，而且跨部門管理的業(yè)務(wù)種類協(xié)調(diào)不順暢，不及時，導(dǎo)致了資源的浪費(fèi)。

4、監(jiān)控方面存在的缺陷。監(jiān)控是一種隨著時間推移及內(nèi)外部因素的變動而不斷地對企業(yè)的內(nèi)部控制框架進(jìn)行評價的過程。常用的監(jiān)控形式是內(nèi)部審計，但由于我國許多公司的內(nèi)部審計部門隸屬于企業(yè)管理層，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，無法做出公正的判斷和進(jìn)行有效的監(jiān)督。（1）內(nèi)部會計監(jiān)督與內(nèi)部審計監(jiān)督不到位。目前，許多企業(yè)還沒有配套的法律法規(guī)、權(quán)力監(jiān)督機(jī)制，沒有及時有效地跟進(jìn)，使犯罪行為迅速增加，監(jiān)督失控。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全或存在漏洞，或者因責(zé)任不清而流于形式，使企業(yè)的會計監(jiān)督和審計監(jiān)督工作并沒有充分的發(fā)揮出獨(dú)立、公正、客觀的監(jiān)督職能，很多工作和處理結(jié)果都是領(lǐng)導(dǎo)說了算。（2）外部監(jiān)督的執(zhí)行力度不強(qiáng)。包括政府監(jiān)督與社會監(jiān)督，都沒有在各自的職責(zé)范圍內(nèi)發(fā)揮應(yīng)有的作用，導(dǎo)致監(jiān)督能力弱化。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的治理對策

1、健全風(fēng)險評估機(jī)制。企業(yè)的風(fēng)險管理要以預(yù)防為主，即通過增加、補(bǔ)充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來減輕可能面臨的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時進(jìn)行風(fēng)險評估。開展風(fēng)險評估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，確定相應(yīng)的風(fēng)險承受度。采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險。進(jìn)行風(fēng)險分析時，應(yīng)當(dāng)按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，以確保風(fēng)險分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險承受能力，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理分析、準(zhǔn)確掌握董事、經(jīng)理及其他高級管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險偏好，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧苊庖騻€人風(fēng)險偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來的重大損失。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等風(fēng)險應(yīng)對策略，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。并結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展的情況，持續(xù)收集與風(fēng)險變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險識別和風(fēng)險分析，及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略。公司應(yīng)成立一個專門的風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)，對公司各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險進(jìn)行評估，評估結(jié)果直接反饋給公司董事會，為公司正確決策提供依據(jù)。

2、強(qiáng)化控制活動。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料真實(shí)完整。財產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對等措施，確保財產(chǎn)安全。

3、加強(qiáng)信息流動與溝通。企業(yè)應(yīng)建立統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)，暢通溝通渠道。信息管理系統(tǒng)就是向企業(yè)的各級主管部門、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門提供信息的系統(tǒng)。一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要充分的內(nèi)部財務(wù)、經(jīng)營方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部商場中與決策相關(guān)的事件和條件的信息，這些信息由信息管理系統(tǒng)提供。信息管理系統(tǒng)要涵蓋公司的全部主要活動，包括以某種電子形式存儲和使用的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，都必須受到安全保護(hù)和獨(dú)立的監(jiān)督評審，并通過對突發(fā)事件的充分安排加以支持。信息管理系統(tǒng)所提供的信息應(yīng)當(dāng)可靠、及時，并能以前后一致的規(guī)范形式提供使用。在規(guī)范信息管理的同時，還應(yīng)暢通溝通渠道，建立相應(yīng)的員工溝通機(jī)制。

4、強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。（1）強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計是貫徹內(nèi)部控制的有效手段，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不能附屬于某一部門，而是直接在企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性與權(quán)威性。審計部門必須自始自終參與內(nèi)部控制制度的制訂，這樣，審計部門既可以對內(nèi)部控制制度有一個全面的、整體的了解，也可以對內(nèi)部控制制度及其運(yùn)行機(jī)制的適當(dāng)性做出評價，提出建設(shè)性意見。還要形成一個剛性的、能夠落到實(shí)處的制度性規(guī)定，企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動必須定期接受審計部門的審核和稽查，從而對內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進(jìn)行評估。樹立和維護(hù)審計部門應(yīng)有的權(quán)威性，應(yīng)該有制度性的規(guī)定，保證審計部門的審核和稽查工作能順利開展，對審核和稽查工作中發(fā)現(xiàn)的問題，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)高度重視，并能夠得到及時的解決和糾正。（2）加強(qiáng)外部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題很多需要通過外部監(jiān)督檢查才能發(fā)現(xiàn)。因此，國家應(yīng)加大對企業(yè)的審計監(jiān)督的力度，定期或不定期地對企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正處理；同時，企業(yè)也要主動接受社會監(jiān)督，加強(qiáng)社會審計，更多地發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，使內(nèi)部控制工作更科學(xué)、完善、合理?！?/p>

（作者單位：眾環(huán)海華會計師事務(wù)所有限公司）

參考文獻(xiàn)：

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