馮曉明

摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐

步建立，非國有經(jīng)濟迅猛發(fā)展。民營企業(yè)作為富有獨特魅力的社會群體，已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的一支充滿生機和活力的生力軍，鑒于民營企業(yè)機構(gòu)設(shè)置與經(jīng)營規(guī)模急速擴展、內(nèi)部審計要求與企業(yè)自身局限性極不協(xié)調(diào)。因此，面對新的機遇和挑戰(zhàn)，研究如何建立健全促進民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展具有重要意義。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè) 委托代理理論 內(nèi)部審計

1 內(nèi)部審計的理論依據(jù)

1.1 委托代理理論 現(xiàn)代企業(yè)的一個非常重要的特點是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，委托代理理論就是針對這一特點進行論述的一個理論。在競爭日益激烈市場中，企業(yè)規(guī)模擴大化和集團化要求經(jīng)營者不僅具有經(jīng)營管理知識，而且還要具有專業(yè)技術(shù)知識，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離解決了這一問題。通過所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的合理界定和分配，能實現(xiàn)企業(yè)高效地經(jīng)營管理的有效形式，合理的委托代理是民營企業(yè)建立良好的經(jīng)營管理制度的有效途徑。但由于民營企業(yè)自身條件的限制，往往會出現(xiàn)所有者和經(jīng)營者信息不對稱，經(jīng)營者的行為可能偏離所有者的要求的現(xiàn)象。建立內(nèi)部審計制度是規(guī)避此類問題的主要手段。

1.2 內(nèi)部審計的必要性 自改革開放以來，民營企業(yè)有了較為迅速地發(fā)展，民營企業(yè)對我國經(jīng)濟發(fā)展的重要性突顯，但民營企業(yè)存在管理水平低下、決策盲目，風(fēng)險經(jīng)營、人才機制不靈活、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局不合理、類型單一、規(guī)模較小等諸多的問題，建立民營企業(yè)內(nèi)部審計制度迫在眉睫。

通過內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、控制和咨詢，能完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、提高經(jīng)營管理水平，規(guī)避各種風(fēng)險；同時完善內(nèi)部審計也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。

1.3 內(nèi)部審計的職能、作用以及構(gòu)建原則

1.3.1 內(nèi)部審計的職能與作用。內(nèi)部審計的基本職能可概括為監(jiān)督、控制、評價和服務(wù)四個方面。監(jiān)督職能是基本職能，控制職能是管理職能，評價職能是核心職能，服務(wù)職能存在于監(jiān)督、控制和評價職能之中。

1.3.2 內(nèi)部審計組織體系的構(gòu)建原則。①獨立性原則。內(nèi)部審計部門和人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)在實質(zhì)上和形式上獨立于他所監(jiān)督、評價和服務(wù)的對象。②權(quán)威性原則。權(quán)威性原則是內(nèi)部審計工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計組織機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)部審計組織機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)部審計的作用就發(fā)揮得越充分。③客觀性原則?？陀^性原則是指內(nèi)部審計人員對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場、以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不摻雜個人的主觀意愿，不為他人的意愿所左右，在分析問題、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。④公正性原則。公正性原則是指內(nèi)部審計人員應(yīng)具備正直、誠實的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方的利益而使另一方受益。

2 民營企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

2.1 領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審認識不足，制約作用發(fā)揮 由于我國企業(yè)建立內(nèi)部審計制度，最初都是上級干預(yù)的結(jié)果，帶有濃厚的計劃經(jīng)濟的烙印，許多民營企業(yè)都是由國有企業(yè)轉(zhuǎn)制過來，其內(nèi)審工作并沒有因為體制的轉(zhuǎn)換而發(fā)生觀念的改變，其功能定位在原企業(yè)受托責(zé)任關(guān)系監(jiān)督者和鑒證人的角色，與企業(yè)所有者與管理存在沖突，導(dǎo)致有的機構(gòu)被撤并，人員被分流，有的雖然保留了內(nèi)審機構(gòu)，但人員偏少，沒地位、沒作為。長期以來，內(nèi)部審計僅對企業(yè)財務(wù)進行查錯糾弊的事后監(jiān)督，對經(jīng)營分析、預(yù)測、控制、決策的基本職能產(chǎn)生模糊，本末倒置的定位已嚴重影響到內(nèi)審職能的發(fā)展。

2.2 內(nèi)審人員素質(zhì)偏低，制約質(zhì)量提高 現(xiàn)有民營企業(yè)內(nèi)部審計工作僅注重財務(wù)收支審計，隨著民營企業(yè)投資主體呈現(xiàn)多元化，并出現(xiàn)一些企業(yè)并購、分立，企業(yè)間債務(wù)重組，非貨幣型交易等行為不斷發(fā)生的情況下，知識結(jié)構(gòu)較為單一的內(nèi)審人員已不能勝任工作需求。未來民營企業(yè)要邁出國門、走向世界與國際接軌，融入現(xiàn)代國際信息化、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟潮流之中，需要的是復(fù)合型內(nèi)部審計人員?，F(xiàn)有民營企業(yè)內(nèi)審人員素質(zhì)偏低，已成為阻礙內(nèi)審工作質(zhì)量提高的桎梏。

2.3 內(nèi)審工作定位模糊，制約職能發(fā)展 受傳統(tǒng)觀念的影響以及民營企業(yè)家族制的局限，民營企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不當(dāng)。民營企業(yè)要么不設(shè)內(nèi)審機構(gòu)；要么名義上的內(nèi)審不起作用，職能當(dāng)擺設(shè)；要么將內(nèi)審機構(gòu)與其它機構(gòu)合署辦公，審計與會計、審計與監(jiān)察混崗。分工不清、職責(zé)不明的情況已經(jīng)制約內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員發(fā)揮正常的作用。

2.4 內(nèi)審工作領(lǐng)域不寬，制約效能擴展 我國加入WTO之后，民營企業(yè)逐漸融入全球化經(jīng)濟，相應(yīng)對民營企業(yè)的內(nèi)審范圍、內(nèi)容、方法提出了更高的要求。而現(xiàn)在的實際情況是，民營企業(yè)內(nèi)部審計活動局限于財務(wù)收支審計的小圈子，采用的是“就賬查賬”的傳統(tǒng)審計方法，逐筆審查會計科目，審計效率低下，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的目標不相一致。民營企業(yè)僅對財務(wù)收支活動進行內(nèi)部審計的做法，已不能很好地幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益、增強競爭能力，其狹窄的內(nèi)審工作領(lǐng)域制約了內(nèi)審效能的進一步擴展。

3 改進民營企業(yè)內(nèi)部審計的對策

3.1 提高認識，轉(zhuǎn)變企業(yè)管理模式 加強民營企業(yè)的內(nèi)部審計從根本上講必須提高企業(yè)所有者認識。建立現(xiàn)代企業(yè)制度是民營企業(yè)提高自身競爭力、參與市場以及國際競爭的首要條件，現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是建立在法人產(chǎn)權(quán)制度基礎(chǔ)之上的公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)組織管理制度的一個重要方面，就是企業(yè)必須形成激勵與約束相結(jié)合的經(jīng)營機制，以健全嚴密、有效的內(nèi)部約束機制為保障，使企業(yè)真正成為“自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展”的法人實體，而內(nèi)部審計正是這種約束機制不可缺少的重要組成部分。

3.2 加強制度建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu) 民營企業(yè)的內(nèi)部審計必須得到制度的保證。在市場經(jīng)濟體制尚未完全建立，現(xiàn)行法律法規(guī)對民營企業(yè)建立內(nèi)部審計沒有要求和規(guī)定的情況下，民營企業(yè)內(nèi)部審計完全是企業(yè)的自發(fā)行為。但從公司治理結(jié)構(gòu)看，建立、完善內(nèi)部審計是民營企業(yè)的內(nèi)在需要，也是確保國民經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的需要。因此要推動民營企業(yè)建立并完善內(nèi)部審計制度，首先要國家立法，將民營企業(yè)的內(nèi)部審計制度以法律形式確定下來，強調(diào)內(nèi)部審計的重要性。其次要行業(yè)推動。通過必要的行政手段和內(nèi)審協(xié)會的行業(yè)管理，組織指導(dǎo)內(nèi)審工作，盡快頒布《內(nèi)審條例》和《內(nèi)審準則》，使內(nèi)審工作的開展有章可循。

3.3 準確定位，規(guī)范企業(yè)財務(wù)制度 根據(jù)國際內(nèi)部審計協(xié)會（簡稱IIA）2002年1月1日通過生效的《國際內(nèi)部審計實務(wù)標準》（紅皮書），將內(nèi)部審計定義為一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動。內(nèi)部審計目標是通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。新定義首次將“增加價值、加強內(nèi)控、提高效率”作為內(nèi)審目標，這與民營企業(yè)經(jīng)營目標——“追求企業(yè)價值最大化”相吻合。內(nèi)審人員要針對這一目標，充分發(fā)揮對企業(yè)情況熟的優(yōu)勢，根據(jù)高層需要積極主動開展工作，對企業(yè)經(jīng)營管理、內(nèi)部控制制度進行全面的評價分析，并及時提出存在問題和改進建議，促進企業(yè)被審計部門改善經(jīng)營管理，增加企業(yè)價值。

3.4 拓寬領(lǐng)域，擴大內(nèi)審范圍 內(nèi)部審計比國家審計、社會審計范圍要廣、內(nèi)容要多、效率要高。內(nèi)部審計只要單位領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)就可以進行事前、事中、事后的審計，而國家、社會審計只是一種專項審計，不涉及經(jīng)營管理。內(nèi)部審計必須從“常規(guī)”的認識中解脫出來，充分結(jié)合企業(yè)的特點將風(fēng)險前置，超前滲透和介入，實施盡責(zé)程度和能力評估以及績效考核，審計對象要擴大到車間、部門、科室、擴大到具體的責(zé)任人；審計內(nèi)容要擴大到有財務(wù)收支活動的所有職能部門并計考績效；對沒有財務(wù)收支活動的職能部門考核個人能力、盡責(zé)程度和工作效率，只有努力拓寬內(nèi)審領(lǐng)域，才能更好發(fā)揮內(nèi)審效用。

3.5 加快人才配備，建設(shè)復(fù)合型內(nèi)審隊伍 要提高內(nèi)審質(zhì)量及內(nèi)審地位，必須提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。馬克思講過：人是第一生產(chǎn)力。民營企業(yè)必須為內(nèi)審部門配備高素質(zhì)的人才，利用現(xiàn)代電子計算機技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息技術(shù)，加快發(fā)展、加快提高，建立一支復(fù)合型的內(nèi)審隊伍。這樣才能滿足日益發(fā)展的新經(jīng)濟，實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值。

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