黃潔玲

摘 要 環(huán)境審計(jì)起于上個(gè)世紀(jì)70年代初西方發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)內(nèi)部，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境審計(jì)在西方國(guó)家審計(jì)中逐漸占據(jù)重要位置。目前在我國(guó)環(huán)境審計(jì)是審計(jì)工作的一個(gè)新領(lǐng)域，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家存在較大的差距。我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀是：公眾對(duì)環(huán)境審計(jì)認(rèn)識(shí)不足、環(huán)境審計(jì)主體、內(nèi)容單一，環(huán)境審計(jì)法律依據(jù)不足，環(huán)境審計(jì)工作人員缺乏相應(yīng)的素質(zhì)等等問(wèn)題。為促進(jìn)我國(guó)環(huán)境審計(jì)健康快速發(fā)展，還需提高人們對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)，擴(kuò)大環(huán)境審計(jì)主體，擴(kuò)展環(huán)境審計(jì)的范圍，建立健全環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)，加大會(huì)計(jì)信息披露范圍，提高環(huán)境審計(jì)工作人員的素質(zhì)。

關(guān)鍵詞 環(huán)境 環(huán)境審計(jì) 發(fā)展對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、環(huán)境審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展

在我國(guó)環(huán)境審計(jì)是審計(jì)工作的一個(gè)新領(lǐng)域。我國(guó)對(duì)環(huán)境審計(jì)理論的研究起步晚。1984年我國(guó)把環(huán)境保護(hù)作為一項(xiàng)基本國(guó)策，并且把可持續(xù)發(fā)展作為一項(xiàng)重大戰(zhàn)略。1994年9月，在接受國(guó)際環(huán)境審計(jì)的傳播和影響后，我國(guó)政府發(fā)表了《中國(guó)21世紀(jì)議程》。審計(jì)署在《中國(guó)21世紀(jì)議程優(yōu)先項(xiàng)目計(jì)劃》中，提出四個(gè)環(huán)境審計(jì)示范工程，以此探討了我國(guó)環(huán)境審計(jì)的基本框架，研究環(huán)境審計(jì)的程序、技術(shù)和方法，總結(jié)環(huán)境審計(jì)案例，編寫環(huán)境審計(jì)手冊(cè)。1995年我國(guó)審計(jì)署在最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織開(kāi)羅會(huì)議上，對(duì)環(huán)境審計(jì)的作用、責(zé)任、技術(shù)及方法等方面進(jìn)行了具體闡述。1997年中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)舉辦了環(huán)境審計(jì)研究專題，在《審計(jì)研究》期刊上對(duì)環(huán)境審計(jì)的理論研究進(jìn)行了深入的探討。同年，許多省市如浙江省、福建省等的政府部門和審計(jì)學(xué)會(huì)相繼把環(huán)境審計(jì)作為“九五科研規(guī)劃”的重點(diǎn)課題。1998年6月，最高審計(jì)機(jī)關(guān)在廈門組織召開(kāi)了中國(guó)環(huán)境審計(jì)學(xué)術(shù)討論會(huì)，就環(huán)境審計(jì)的定義、目的、范圍、依據(jù)、主要內(nèi)容及重點(diǎn)、理論與方法等問(wèn)題進(jìn)行了研討。2002年11月，中國(guó)審計(jì)學(xué)再次在北京召開(kāi)環(huán)境審計(jì)研討會(huì)[]，對(duì)環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)和規(guī)律進(jìn)行了探討，以指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐，促進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作更好的開(kāi)展。2005年3月在武夷山召開(kāi)亞洲審計(jì)組長(zhǎng)環(huán)境審計(jì)研討會(huì)暨環(huán)境審計(jì)委員會(huì)工作會(huì)議，主要對(duì)“水環(huán)境審計(jì)”和“生物多樣性審計(jì)”兩個(gè)主題進(jìn)行了探討，并就《亞洲審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)2005-2007年工作計(jì)劃（草案）》進(jìn)行了審議和修改。2009年，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《規(guī)劃環(huán)境影響評(píng)價(jià)條例》，該條例明確規(guī)定綜合規(guī)劃和專項(xiàng)規(guī)劃應(yīng)當(dāng)進(jìn)行環(huán)境影響評(píng)價(jià)，否則不予審批。該條例的制定為規(guī)劃的環(huán)境影響評(píng)價(jià)工作，提高規(guī)劃的科學(xué)性，從源頭預(yù)防環(huán)境污染和生態(tài)破壞，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)，社會(huì)和環(huán)境的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，對(duì)于違反條例的行為也有明確懲罰制度。在環(huán)境審計(jì)上邁出了關(guān)鍵一步，成為環(huán)境審計(jì)破冰之舉。

二、我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀分析

目前，環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重，人類的生存和發(fā)展空間受到嚴(yán)重威脅。環(huán)境保護(hù)的發(fā)展己不只是環(huán)保部門的職責(zé)，審計(jì)部門也需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。我國(guó)環(huán)境審計(jì)取得一定的成效，但也存在不少問(wèn)題，具體體現(xiàn)如下：

（一）環(huán)境審計(jì)認(rèn)識(shí)不足。

隨著環(huán)境問(wèn)題的日益突出，人們對(duì)環(huán)保意識(shí)有一定的認(rèn)識(shí)，但對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)還處于不成熟階段。有環(huán)境審計(jì)研究者向從事審計(jì)工作的相關(guān)人員發(fā)放了一份調(diào)查問(wèn)卷，調(diào)查結(jié)果見(jiàn)附表：

對(duì)環(huán)境審計(jì)認(rèn)識(shí)的抽樣調(diào)查結(jié)果

（林立：《我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀及對(duì)策》，成都理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2011.11，第6期）

調(diào)查結(jié)果表明高校與政府部門對(duì)環(huán)境審計(jì)解稍微多一些，但大部分人對(duì)環(huán)境審計(jì)毫無(wú)了解，低參與率也意味著我國(guó)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐開(kāi)展的面很狹窄。

（二）環(huán)境審計(jì)主體、內(nèi)容單一。

現(xiàn)階段，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)以政府審計(jì)為主導(dǎo)，環(huán)境審計(jì)的工作主要有政府審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等民間審計(jì)組織參與度非常低。環(huán)境審計(jì)主體單一既不能保證審計(jì)質(zhì)量，也不能發(fā)揮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范作用。在審計(jì)內(nèi)容上，我國(guó)審計(jì)部門主要集中于環(huán)保資金財(cái)務(wù)收支審項(xiàng)目上。近幾年開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目一般以資金籌集、使用、管理等等方面的財(cái)務(wù)審計(jì)，缺乏對(duì)環(huán)境政策的審計(jì)監(jiān)督和環(huán)保資金使用效益的評(píng)價(jià)等方面的內(nèi)容。

（三）環(huán)境審計(jì)法律依據(jù)不足。

環(huán)境審計(jì)的法律依據(jù)主要涉及《審計(jì)法》和《環(huán)境保護(hù)法》?！秾徲?jì)法》和《環(huán)境保護(hù)法》中沒(méi)有直接將審計(jì)與環(huán)境保護(hù)資金聯(lián)系起來(lái)， 更沒(méi)有明確政府審計(jì)機(jī)關(guān)在環(huán)境保護(hù)監(jiān)督、檢查方面的職能、作用和主要工作內(nèi)容。這使得環(huán)境審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中缺少法律支撐，進(jìn)而使環(huán)境審計(jì)的權(quán)威性受到爭(zhēng)議。此外，在具體審計(jì)的過(guò)程中，由于缺乏指導(dǎo)性的實(shí)施辦法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這在一定程度上影響了環(huán)境審計(jì)的可操作性，增加了環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）缺乏相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任信息披露。

在我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露尚未真正實(shí)施。目前我國(guó)只是對(duì)產(chǎn)生嚴(yán)重污染的企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制性的公布其環(huán)境信息，對(duì)其他企業(yè)一般采取自愿公布原則。對(duì)環(huán)境審計(jì)披露信息的手段主要是以貨幣性信息為主，定量反映歷史性的信息，而定性描述反映未來(lái)性的環(huán)境相關(guān)信息，缺乏貨幣性計(jì)量，缺少審計(jì)本身的輔助決策功能，不利于可持續(xù)發(fā)展規(guī)劃。此外，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有企業(yè)必須向社會(huì)披露有關(guān)環(huán)境信息的規(guī)定，更沒(méi)有對(duì)環(huán)境信息記錄、計(jì)量的具體標(biāo)準(zhǔn)。這使得企業(yè)有可能為了自身的利益而隱瞞應(yīng)當(dāng)向公眾披露的信息。

（五）環(huán)境審計(jì)工作人員缺乏相應(yīng)的素質(zhì)。

環(huán)境審計(jì)是一門多學(xué)科交叉性的綜合學(xué)科。環(huán)境審計(jì)除了要求工作人員掌握會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，特別是要求工作人員掌握財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)等知識(shí)外，還要求工作具備相應(yīng)的社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)、工程學(xué)、生物學(xué)等多方面的知識(shí)。而現(xiàn)有從事環(huán)境審計(jì)工作的人員僅僅是在數(shù)量上都難以滿足工作量巨大的環(huán)境審計(jì)工作，更無(wú)法要求工作人員在質(zhì)量到達(dá)相應(yīng)的要求。環(huán)境審計(jì)工作人員數(shù)量和質(zhì)量問(wèn)題削弱了環(huán)境審計(jì)的監(jiān)督功能，削弱了環(huán)境審計(jì)對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用。

三、推動(dòng)環(huán)境審計(jì)發(fā)展的對(duì)策

（一）提高公眾對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)。

環(huán)境資源是人類共有的，我們應(yīng)該改變傳統(tǒng)的觀念，提高環(huán)保意識(shí)。環(huán)境審計(jì)一種相對(duì)客觀、權(quán)威的監(jiān)督和控制手段必須為大眾所了解。因此，要大力推動(dòng)環(huán)境審計(jì)的宣傳，提高公眾對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)。提高公眾對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)，除了國(guó)家政府出臺(tái)相關(guān)政策、制度外，企業(yè)自身也應(yīng)明確責(zé)任和樹(shù)立正確的理念。宣傳部門也應(yīng)對(duì)環(huán)境審計(jì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行梳理，通過(guò)各種方式對(duì)公眾進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的宣傳，加強(qiáng)公眾的認(rèn)知能力，和環(huán)境保護(hù)的積極參與度。

（二）擴(kuò)大環(huán)境審計(jì)的主體和內(nèi)容。

目前我國(guó)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不可能擴(kuò)大的現(xiàn)狀來(lái)看，環(huán)境審計(jì)人員數(shù)量擴(kuò)展勢(shì)必受到阻礙，因而其所能承擔(dān)的環(huán)境審計(jì)任務(wù)非常有限。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)人員具有力量強(qiáng)大、獨(dú)立性強(qiáng)、專業(yè)勝任能力高、適應(yīng)性強(qiáng)等優(yōu)勢(shì)，其必能在環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域發(fā)揮重要作用。因此要積極推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)、社會(huì)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展，進(jìn)而推進(jìn)環(huán)境審計(jì)主體多元化發(fā)展。目前發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)是績(jī)效審計(jì)，而我國(guó)近幾年環(huán)境審計(jì)主要重心在財(cái)務(wù)收支審計(jì)上，這樣發(fā)達(dá)國(guó)家存在較大差距。因此，要跟上國(guó)際發(fā)展，必須在審計(jì)類型上從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績(jī)效審計(jì)方向上拓展。

（三）加快完善環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)。

要推進(jìn)我國(guó)環(huán)境審計(jì)工作，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和建設(shè)作用，首先要完善環(huán)境審計(jì)立法，明確政府審計(jì)機(jī)關(guān)在資源環(huán)境監(jiān)督方面特定的審計(jì)權(quán)限。其次，審計(jì)法及環(huán)境保護(hù)法中也要明確政府審計(jì)機(jī)關(guān)在環(huán)境管理體系中的地位、職責(zé)、權(quán)限、工作范圍和審計(jì)方法，為環(huán)境審計(jì)的實(shí)施提供法律保障。進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督權(quán)，加大在審計(jì)結(jié)論和決定中對(duì)被審計(jì)單位和有關(guān)人員的行政處罰權(quán)，并強(qiáng)調(diào)審計(jì)決定的強(qiáng)制執(zhí)行性。使環(huán)境審計(jì)人員在對(duì)環(huán)境進(jìn)行審計(jì)時(shí)有法可依，提高環(huán)境審計(jì)的工作質(zhì)量。

（四）加大會(huì)計(jì)信息披露范圍。

環(huán)境問(wèn)題是關(guān)系全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要問(wèn)題，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是適應(yīng)社會(huì)和時(shí)代發(fā)展需要的產(chǎn)物。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重點(diǎn)在于向社會(huì)公眾和環(huán)境信息使用者披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式以會(huì)計(jì)報(bào)表為主，環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注或財(cái)務(wù)狀說(shuō)明書中披露，披露的形式是多樣化的，可以是文字或是數(shù)字。對(duì)那些難以量化的環(huán)境事項(xiàng)和企業(yè)的環(huán)境效益，可通過(guò)“環(huán)境報(bào)告”予以揭示。例如企業(yè)在環(huán)境治理、減少污染和排放、實(shí)行清潔生產(chǎn)等方面的努力和行動(dòng)；企業(yè)產(chǎn)品環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證情況；企業(yè)對(duì)社會(huì)環(huán)境項(xiàng)目的資助以及企業(yè)舉辦的環(huán)保活動(dòng)等等。提高環(huán)境信息披露必須加快環(huán)境審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，盡快建立起有關(guān)環(huán)境污染的會(huì)計(jì)記錄、計(jì)量、計(jì)價(jià)、成本費(fèi)用、報(bào)告等一系列要素的統(tǒng)一環(huán)境會(huì)計(jì)制度，使得企業(yè)自覺(jué)向公眾披露相應(yīng)的環(huán)境信息。

（五）提高環(huán)境審計(jì)工作人員的素質(zhì)。

針對(duì)我國(guó)目前環(huán)境審計(jì)工作現(xiàn)狀，必須加大對(duì)現(xiàn)有環(huán)境審計(jì)工作人員的培訓(xùn)力度，提高環(huán)境審計(jì)人員的素質(zhì)。1重視對(duì)現(xiàn)有環(huán)境審計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行環(huán)境學(xué)、環(huán)境政策法規(guī)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境管理學(xué)以及相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，鼓勵(lì)環(huán)境審計(jì)從業(yè)人員取得注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師（CPEA）資格。通過(guò)考證促進(jìn)環(huán)境審計(jì)從業(yè)人員提高相關(guān)理論水平和工作能力，保證環(huán)境審計(jì)工作的開(kāi)展；2引進(jìn)熟悉環(huán)保知識(shí)、環(huán)保技術(shù)、工程學(xué)等相關(guān)專業(yè)的人才，充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，建立起一支結(jié)構(gòu)優(yōu)化、高素質(zhì)的環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍。3審計(jì)部門要建立建立專家儲(chǔ)備制度，建立與專業(yè)機(jī)構(gòu)、專業(yè)部門的工作聯(lián)系機(jī)制。聘請(qǐng)環(huán)境工程技術(shù)專家、律師等加入環(huán)境審計(jì)工作，利用專家的專業(yè)技術(shù)知識(shí)和知識(shí)優(yōu)勢(shì)，提高環(huán)境審計(jì)的效率、效果和權(quán)威性。□

（作者單位：廣東省財(cái)政職業(yè)技術(shù)學(xué)校）

參考文獻(xiàn)：

[1]陳正興，環(huán)境審計(jì)[M]中國(guó)審計(jì)出版社，2001

[2]辛金國(guó)、刑小玲，試論環(huán)境報(bào)告審計(jì)[J]，審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2002

[3]張晶、高運(yùn)川，環(huán)境審計(jì)的理論框架[J]，環(huán)境科學(xué)動(dòng)態(tài)，2004（3）

[4]林兢，環(huán)境審計(jì)研究[J]中國(guó)發(fā)展，2005

[5]劉永祥、宋軼君，國(guó)內(nèi)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)研究現(xiàn)狀及啟示[J]市場(chǎng)論壇，2006（8）

[6]李永臣，環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究[M]，化學(xué)工業(yè)出版社，2007