蔡鴻軒

摘 要 內部控制有效性源于控制目標的實現(xiàn)，包含四層目標：經營性目標、可靠性目標、合規(guī)性目標及戰(zhàn)略性目標。本文在分析內部控制有效性內涵及特征的基礎上，對影響內部控制有效性的各項因素進行了分析。

關鍵詞 內部控制 影響因素 有效性

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

隨著我國市場經濟的發(fā)展，經濟全球化的形成，我國企業(yè)將面對更加激烈的市場競爭環(huán)境。內部控制制度作為企業(yè)受托者實現(xiàn)其經營管理目標，完成受托責任的一種手段，在企業(yè)內部管理監(jiān)控系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。建立健全有效的內部控制將有助于我國企業(yè)在未來激烈的競爭中求得生存和發(fā)展。那么什么是內部控制的有效性，其應具備哪些特征？影響內部控制有效性實現(xiàn)的因素有哪些？本文試圖對上述問題做一探討。

一、內部控制的必要性

內部控制這一概念的理論淵源是審計，在全球經濟日趨一體化的今天，企業(yè)面對的經營環(huán)境日益復雜，金融危機頻發(fā)更進一步要求企業(yè)正視內部控制的重要性。至此，內部控制的概念擴展到管理界，客觀上要求企業(yè)為確保各類契約關系順暢運作，建立一套內部控制框架，其根本目的是將企業(yè)運行持續(xù)地置于“在控制之下”的狀態(tài)，確保企業(yè)按照戰(zhàn)略目標持續(xù)高效地發(fā)展和增值。

亨利·法約爾將管理分為五個要素：計劃、組織、指揮、協(xié)調和控制?？刂剖侵浮皺z查所進行的一切活動是否符合制定的計劃、發(fā)出的指令和既定的原則”?？刂频哪康氖遣槊麇e誤，以便加以糾正，防止重犯。這里的控制就是內部控制，之所以要稱之以“內部控制”，只是為了突出其內生自發(fā)性，以便與外部強加控制相區(qū)別。

（一）控制與計劃的關系。

控制與計劃關系最為密切，因為計劃（即規(guī)則）是控制的依據(jù)，控制是計劃的保障。計劃與控制是一個問題的兩個方面，二者是相輔相成的共生關系：一方面，一切有效的控制方法首先就是計劃方法，或者就是計劃本身，例如預算、政策、程序和規(guī)定；另一方面，計劃是控制的前提，控制取決于計劃，計劃越明確、全面和完整，控制的效果也就越好。如果說管理的計劃工作是謀求一致、完整而又彼此銜接的計劃方案，那么管理的控制工作則是務使一切管理活動都按計劃進行，即按計劃標準來衡量所取得的成果并糾正所發(fā)生的偏差，以保證計劃目標的實現(xiàn)。也就是說，內部控制之所以設置，就是促使企業(yè)在邁向獲利目標的路上，達成管理共識，并把路上的意外驚嚇減到最少，也就是執(zhí)行計劃或履行規(guī)則。

（二）控制與其他管理職能之間的關系。

控制功能極其重要，涉及到企業(yè)的一切方面，包括資源、活動和信息等；控制功能貫穿始終，穿插到其他管理職能過程中發(fā)揮作用?？刂萍纫蕾囉谟钟欣谄渌芾磉^程：計劃、組織、指揮、協(xié)調是控制得以實施的載體；控制對計劃、組織、指揮、協(xié)調起綜合評價、實時監(jiān)督作用。因此，控制是計劃、組織、指揮、協(xié)調等職能有效實施的必要保證，促使計劃訂得更好，組織更加合理，指揮效率得以提高，協(xié)調工作卓有成效。人類的管理活動是一種有目的的活動，控制活動是管理活動的重要組成部分?？刂拼嬖谟诠芾碇?，貫穿于管理過程的始終。控制是對整個管理過程的控制，不是對某一環(huán)節(jié)或某一部門的控制?？刂坪推渌芾磉^程一樣，既具有獨立性，又貫穿在整個經營過程之中。

二、內部控制有效性的內涵及特征

（一）內部控制有效性的內涵。

國外對內部控制有效性的研究存在許多不同的觀點，但其側重點在于能否合理保證內部控制目標的實現(xiàn)及內部控制的內容上。1992 年，美國COSO 委員會發(fā)布了具有革命性的研究報告：《內部控制---整體框架》。該報告將內部控制定義為“由企業(yè)董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程”。同時.COSO框架又將內部控制細分為五大要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督。報告提出，如果董事會和管理層能夠合理保證經濟實體的經營目標得到實現(xiàn)、財務報表可靠、遵守法律和規(guī)章制度，則內部控制系統(tǒng)是有效的。加拿大COCO委員會的內部控制框架性文件《控制指南》認為有效控制取決于內部控制系統(tǒng)能在多大程度上合理保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。最高審計機關國際組織（INTOSAI）認為有效的內部控制應符合三個標準：適時適量標準、成本效益標準、功能設計的一貫性標準。畢馬威會計事務所（KPMG）在其《內部控制：實務指南》中強調內部控制有效性包括設計有效性和執(zhí)行有效性兩方面，而保證內部控制有效性需要一個持續(xù)的監(jiān)督過程。美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）要求管理當局對企業(yè)的內部控制進行評估，審計人員要對管理當局就內部控制有效性評價是否公允做出評價，發(fā)表審計意見。COSO2004 年報告中除沿襲了經營目標和合法性以外，還將“財務報告的可靠性”修正為“報告的可靠性”，該目標覆蓋了企業(yè)編制的包含財務報告在內的所有報告。此外，COSO2004 年報告還新增加了一個目標，即戰(zhàn)略目標，該目標作為高層次的目標，服從和支持組織使命的完成，并高于另外三個目標。

雖然國外對內部控制有效性的研究觀點各異，但是目前主流的觀點還是基本上接受COSO報告。本文以COSO報告為標準，認為內部控制的有效性源于內部控制目標的實現(xiàn)。內部控制的有效性包含四層目標：

1、經營性目標。

即設計完整、合理的內部控制在企業(yè)的生產經營過程中，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實現(xiàn)其為提高經營效率效果、提供可靠財務報告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標。

“經營性目標”主要側重以業(yè)務流程控制經營活動，按照業(yè)務流程的實現(xiàn)過程設計和執(zhí)行，可繼續(xù)細化該經營目標。設計階段的目標是確保設計流程的有效性，可對企業(yè)的業(yè)務流程鏈從縱向和橫向進行分解，使所有的控制制度在企業(yè)業(yè)務流程中找到落腳點；執(zhí)行階段的目標是確保流程執(zhí)行的效果性，指遵循流程處理業(yè)務，按規(guī)矩辦事。即使流程設計再好，只有付諸實踐才能真正發(fā)揮作用。

2、可靠性目標。

即包含財務報告在內的企業(yè)編制的所有報告真實、完整，確保準確及時的信息供給。信息質量要求就是相應的規(guī)則，其目的有二：一是在現(xiàn)代信息技術環(huán)境下，財務信息不再是唯一的綜合性信息，也不是賴以決策的唯一信息內容，呈現(xiàn)多維特征的信息需要同時反映人、財、物三方面情況；二是可靠性固然是信息質量的首要特征，但在輔助決策時相關性同樣不可或缺，只有同時兼顧兩種質量要求的信息才能真正具有決策支持作用。

3、合規(guī)性目標。

即企業(yè)的內部控制政策和措施遵循適用的法律和法規(guī)。內部控制為目標實現(xiàn)提供的保證程度越高，內部控制就越有效，反之則無效。有效的內部控制的最高境界是將內部控制與企業(yè)的組織機構整合為一體，使組織、結構、流程、環(huán)節(jié)本身就是內部控制的有機組成部分。

4、戰(zhàn)略性目標。

即將目標設定的視角導向企業(yè)的整體層面， 是集團內部控制的高層次目標。內部控制作為企業(yè)集團這一制度結構中的一種制度安排，其目標必然需要服從于企業(yè)集團整體的戰(zhàn)略目標。由此，作為制度安排的內部控制和作為制度結構的企業(yè)集團之間才能達到相對均衡。因此，集團內部控制高層次的目標是為集團整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)提供支持和保障， 只有保證各個子公司的運營服從集團的整體戰(zhàn)略，內部控制這種制度安排才是有效率的。

（二）內部控制有效性的特征。

有效的內部控制應該具備系統(tǒng)性、穩(wěn)定性、與目標一致性等特征。系統(tǒng)性是指內部控制應是企業(yè)內部的管理控制系統(tǒng)。系統(tǒng)性要求內部控制總體上是有效的，其各項具體制度也有明確的目的并發(fā)揮自身的作用，能夠防止錯誤與弊端的發(fā)生，產生效率和效益。內部控制系統(tǒng)要相互協(xié)調，注重整體功能的發(fā)揮，絕不能顧此失彼、自相矛盾。內部控制系統(tǒng)既要有制約作用，又要有協(xié)調機制，不因過嚴的控制使管理活動失去生機，也不因過寬的控制而引起運行機制的失調。穩(wěn)定性是指內部控制有效性在整個會計期間應是穩(wěn)定的。雖然有效性是指內部控制過程中某一具體控制活動某一時點的狀態(tài)或情形，但本質上來說，企業(yè)的內部控制是一個整體系統(tǒng)，內部控制的目標實現(xiàn)是一個過程，整體系統(tǒng)的有效性和目標實現(xiàn)都與一定的期間相對應，內部控制系統(tǒng)在此期間必須具備穩(wěn)定性。與目標一致性是指有效地內部控制制度必須與企業(yè)內部控制的目標相一致。

三、內部控制有效性的影響因素

研究內部控制有效性的最終目的是為了有針對性地采取措施提高企業(yè)內部控制有效性，為此我們首先需要對內部控制有效性的影響因素有一個清楚的認識。國內外許多學者采用定性和定量的研究方法對內部控制有效性的影響因素進行了研究。Krishnan（2005）、Doyle（2006）、程曉菱和王懷明（2008）等研究了法人治理結構對內部控制有效性的影響，研究表明，董事會、監(jiān)事會規(guī)模，年終股東大會出席率，董事長總經理兼任情況，管理層誠信與道德價值觀，管理層風險偏好，審計委員會的獨立性等都會對內部控制的有效性造成一定程度的影響；Maijoor（2000）、Doyle（2006）、鄭石橋（2009）等研究了企業(yè)所處發(fā)展階段對內部控制有效性的影響，結論顯示，當企業(yè)處于成熟期時，其內部控制更加有效；朱榮恩（2004）、Ge和McVay（2005）、Doyle（2006）對企業(yè)規(guī)模與內部控制有效性之間的關系進行研究得出企業(yè)規(guī)模與內部控制有效性呈現(xiàn)出正相關關系；程曉菱和王懷明（2008），孫剛（2011）對企業(yè)文化與內部控制有效性的關系進行分析得出“合理的企業(yè)文化為企業(yè)提供精神支柱，可以提升企業(yè)的核心競爭力，為內部控制的有效性提供有力保證”的結論。李連華（2012）認為控制有效性與業(yè)務流程上是否形成控制節(jié)點相關，“企業(yè)的控制制度和業(yè)務流程節(jié)點應該相互銜接一致，提高控制制度對于風險的瞄準率。”

另外，部分學者還對企業(yè)財務狀況、企業(yè)管理的集權化程度、企業(yè)人力資源政策、企業(yè)內部審計外部化狀況、機構投資者持股比例、股權制衡度等對內部控制有效性的影響進行了相應的分析。

本文認為，企業(yè)內部控制有效性的影響因素主要包括以下幾類：企業(yè)所處的內外部環(huán)境、企業(yè)所處發(fā)展階段即企業(yè)規(guī)模、企業(yè)內部控制執(zhí)行不力、企業(yè)內部控制成本及企業(yè)內審機構運行效率等。

（一）內外部環(huán)境因素。

控制環(huán)境的好壞直接關系到企業(yè)其他內部控制實施的效果，好的控制環(huán)境能增強內部控制的有效性，不良的控制環(huán)境則會削弱特定控制的有效性。

1、外部環(huán)境。

影響企業(yè)內部控制有效性的外部環(huán)境因素包括法律法規(guī)、政府行為及市場完善程度等。法律法規(guī)通過其制定與執(zhí)行，影響與規(guī)范內部控制的建立與健全。企業(yè)內部控制體系應遵循內部控制相關法律法規(guī)，即遵循一切以建立或評價內部控制為主要宗旨和內容的相關法規(guī)、準則、指引和規(guī)范；政府通過介入企業(yè)的經營等行為而對內部控制的有效性進行影響。雖然現(xiàn)在我國企業(yè)已經實現(xiàn)獨立經營、自負盈虧、自擔風險，但我國政府在企業(yè)中的影響至今沒有徹底消除；由于企業(yè)是生存于市場之中的，其必然要遵守市場經濟的游戲規(guī)則并接受市場的優(yōu)勢劣汰。如果市場體制本身存在缺陷，難以為企業(yè)建立有效的市場競爭環(huán)境，那么企業(yè)就不可能有來自市場改善企業(yè)管理的壓力，也沒有建立、健全內部控制的動力。因此市場完善程度也是影響企業(yè)內部控制有效性的因素之一。

2、內部環(huán)境。

影響企業(yè)內部控制有效性的內部環(huán)境因素包括治理結構，組織結構，企業(yè)文化，企業(yè)管理者的素質、偏好和態(tài)度，人力資源政策等。

公司治理結構是企業(yè)所有者、董事會和高級經營管理人員之間的權力和利益制衡關系的協(xié)調機制。內部控制包括所有者對經營者實施的監(jiān)控和經營者對公司生產經營過程的控制。兩者所面臨的核心問題都是如何分權與制衡以實現(xiàn)企業(yè)效率的最優(yōu)化，所不同的是公司治理結構形成一種制度安排和制度環(huán)境，而內部控制建立的是一系列規(guī)則、組織手段和實施程序。良好的內部控制是正確處理公司利益相關者之間的關系，實現(xiàn)公司治理目標的重要保證；而科學有效的公司治理結構是保證內部控制功能發(fā)揮的前提和基礎。缺乏良好的公司治理，內部控制就成為無源之水、無本之木，因此，內部控制和公司治理不能割裂，需將內部控制納入公司治理路徑之上，兩權合一時，股東和股東會直接實施內部控制；兩權分離時，利益相關者通過董事會或監(jiān)事會間接控制。

組織結構是內部控制的實施載體，其設置的合理性和運行的效率性直接關系著內部控制目標的實施效果。組織結構是指組織內部成員之間的權利與責任關系，從分工與協(xié)作的角度規(guī)定公司內部各成員間的業(yè)務關系，包括高層組織結構與執(zhí)行層組織結構。企業(yè)實現(xiàn)整體目標的所有活動包括控制活動，都必須以一定組織結構為基礎。合理的組織結構有助于形成良好的內部控制環(huán)境，進而促進內部控制方法和組織結構的有機結合和有效使用，提高內部控制方法的實施效率；不合理的組織結構則會導致企業(yè)內部出現(xiàn)職責分工不明確、工作效率低下等情況，進而影響內部控制制度的建立與完善。因此，需要設置合理的組織結構，來加強部門之間合作的制衡，以充分體現(xiàn)職責分工、相互牽制的原則。

企業(yè)文化是一種新型的內部控制方式，通過建立共同的理念和行為準則，創(chuàng)造鮮明的管理特色和良好的企業(yè)作風來對人的行為進行控制。企業(yè)文化的強弱，直接影響到組織內部控制意識的強弱，進而影響良好控制環(huán)境和內部控制運行機制的形成。

企業(yè)管理者的行為是企業(yè)其他成員的示范。企業(yè)管理者對待風險的態(tài)度、與關鍵經理的溝通方式、對待財務報告的態(tài)度及對待會計準則和數(shù)值所處的態(tài)度會對內部控制體系設計的完善性造成影響；企業(yè)管理者是否為內部控制提供有力的支撐并身體力行、親身參與到內部控制各項活動之中，直接影響著內部控制的執(zhí)行效率。如果一個管理者將自己放在內部控制系統(tǒng)之外，置內部控制于不顧，最好的內部控制制度設計也將失去功效。

內部控制是由人來實施并受人的因素影響。若企業(yè)內員工對內部控制的理解存在偏差，認為內部控制就是建章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，忽視了內控是業(yè)務運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制；將內部控制簡單地等同于企業(yè)管理制度，等同于會計控制，認為加強內部控制是財會部門的工作；對內部控制的方式、方法與手段缺乏整體認知，也會導致企業(yè)內部控制失效。因此保證組織所有成員具有一定水準的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實踐，亦是內部控制有效的關鍵因素之一。

（二）企業(yè)發(fā)展因素。

企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀包括企業(yè)所處的發(fā)展階段及企業(yè)規(guī)模都會影響企業(yè)內部控制有效性。企業(yè)發(fā)展的不同階段，其經營狀況、規(guī)模都會發(fā)生變化，都應有與其相匹配的內部控制，若內部控制與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不匹配，會極大地影響內部控制的有效性。

1、企業(yè)所處發(fā)展階段。

企業(yè)所處的發(fā)展階段是影響內部控制有效性的重要因素。根據(jù)生命周期理論，企業(yè)的成長發(fā)展可分為四大階段：初創(chuàng)期、成長期、成熟期和衰退期。由于各個階段的企業(yè)所面臨的外部環(huán)境和所擁有的內部條件有所差異，企業(yè)所設定的經營目標會因此而有所不同，經營管理會出現(xiàn)不同的側重點，企業(yè)面臨不同的內部控制結構選擇。

初創(chuàng)期的企業(yè)一般呈現(xiàn)出產品結構單一、管理點不多、資金需求量小的特點，其隨時都在為生存而戰(zhàn)，許多決策史無前例，靈活性和適應力是生存發(fā)展的關鍵。這一階段的企業(yè)其會計停留在記賬、報稅的層次，出現(xiàn)的很多問題都處于財務會計層面，如會計人員水平有限、會計審核核算不規(guī)范、資金安全存在隱患等等。嚴格的內部控制制度會使處于這一階段的企業(yè)失去靈活性和適應力，因此不需要浪費大量時間和資金建立嚴格的內部控制制度。此階段的內部控制一是需要充分利用復式記賬的會計系統(tǒng)，實行錢、財、物分管原則，強調會計人員必須熟悉業(yè)務并且誠實可靠；二是需加強管理層監(jiān)管，關鍵的控制點如合同訂立、收付款、重要發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等掌握在管理者手中。

成長期的企業(yè)產品已經為市場接受，但市場占有率和產品價格仍然不穩(wěn)定。企業(yè)經營風險主要與產品的市場份額能否持續(xù)增長有關，戰(zhàn)略目標是確立和鞏固市場競爭地位。企業(yè)規(guī)模越來越大使得企業(yè)必須建立組織機構，引入責任結構和規(guī)章制度，因此需逐步建立與完善內部控制，建成有效的內部控制體系。此階段內部控制關注的要點是完善授權批準制度，使管理者精力集中于重大事項決策；完善會計信息系統(tǒng)，正確搜集、識別和交流各種信息，保證會計信息和財務報告等可信；建立內部會計控制，提高資產和人員運營效率；建立明確的內部控制制度，提高內部控制效果。

成熟期的企業(yè)具有較高、較穩(wěn)定的市場份額，大量的銷售收入和較低的資本支出使企業(yè)現(xiàn)金富裕且比較穩(wěn)定。此階段的企業(yè)以安全經營為宗旨，內部控制方面主要對已建立的內部控制制度進行修剪和完善，剔除不適應企業(yè)變化、與企業(yè)效能無關的內部控制制度以適應企業(yè)戰(zhàn)略的要求。

衰退期的企業(yè)呈現(xiàn)出產品市場占有率逐漸萎縮，銷量下降的狀態(tài)。外部環(huán)境的變化導致企業(yè)能力與市場需求不相匹配，企業(yè)急需調整市場發(fā)展戰(zhàn)略，激發(fā)創(chuàng)新精神，同時內部控制制度也應相應調整以適應內部環(huán)境的變化。

由以上可知，企業(yè)發(fā)展的不同階段，需要不同的內控體系與之配套。制度建設沒有頂峰和完美，任何一種內控制度只針對某一類已確定的缺陷，隨著企業(yè)的發(fā)展和內外部環(huán)境條件的變化，內控制度的作用很有可能因經營環(huán)境、業(yè)務性質等的改變而削弱或失效。企業(yè)應及時修訂那些已不適用的規(guī)章制度和控制措施，以確保內控制度的有效性。

2、企業(yè)規(guī)模。

企業(yè)規(guī)模的擴大有助于提升內部控制的有效性。任何企業(yè)在實施內部控制的時候必須考慮成本效益原則，規(guī)模大的企業(yè)往往有足夠的資源進行內部控制制度建設以及維護內部控制有效運行，而且內部控制成功的經驗和模式又可以在公司內推廣和復制，這就使得規(guī)模大的企業(yè)可以獲得規(guī)模經濟，而小企業(yè)會因為內控實施成本過高而不得不放棄內控的應用，因此，企業(yè)規(guī)模越大，內部控制建設越可能完善，內部控制更加有效。

（三）內部控制執(zhí)行因素。

對風險認識不夠、缺乏完善的評估體系，控制活動未發(fā)生應有的效果，信息溝通機制不暢這些都是會導致內部控制失效的重要因素。

1、風險識別與評估不夠。

風險評估是對經營活動有關的風險進行預見、識別的過程，是提高企業(yè)內部控制效率和效果的關鍵之一。

有效的內控系統(tǒng)需要識別和不斷評估有可能阻礙實現(xiàn)目標的種種風險。若企業(yè)缺乏辨認、分析和管理風險的機制，無法確認公司的風險因素，不能采用有效的工具對風險因素的重要程度進行評估、找出企業(yè)的高風險領域，就不能確定內部控制的重點。不能確定內部控制的重點就不能將企業(yè)有限的資源用到關鍵控制點之上，也就不能科學有效地實現(xiàn)內部控制目標。

2、控制活動效果不足。

內部控制的建立，需要有力度的執(zhí)行。很多企業(yè)因為人的因素或者是別的因素，使得企業(yè)建立的內部控制很難真正落實，有名無實。一些企業(yè)對內部控制的重要性認識不足，有人以為內部控制不能直接產生經濟效益，建立內部控制體系需要設置眾多崗位，制定大量規(guī)章制度，增加辦事環(huán)節(jié)和程序，反而會束縛自己的手腳，影響辦事效率，甚至認為這是對本企業(yè)人員的不信任，容易產生內部矛盾等。企業(yè)建立內部控制制度，往往是為了應付有關部門的檢查、審計，使內部控制流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

3、信息溝通機制不暢。

良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內部控制的效率和效果。目前，我國企業(yè)的信息溝通不順暢主要表現(xiàn)為：缺乏一個完整的信息系統(tǒng)，企業(yè)內部各部門之間的溝通與協(xié)調往往不是通過運作成熟的信息系統(tǒng)自動形成，而更大程度上是依賴于上一級管理層的協(xié)調，信息傳導存在一定的滯后性。

（四）內部控制成本因素。

內部控制有效性并不只在于實施了內部控制，內部控制的成本效益也是其必須考慮的一個因素?？刂苹顒釉谡麄€企業(yè)的經營活動中無處不在，控制對象涉及到人、財、物、產、供、銷等各個方面，遠遠超出了原來的會計控制范圍。如果實施面面俱到、事無巨細、毫無重點的內部控制，會導致內部控制的成本相對較高，不符合成本效益原則。一般來說控制程序的成本不能超過因風險或錯誤可能造成的損失或浪費，否則再好的控制促使和方法也將失去降低成本的意義。內部控制應堅持重要性原則，找準重點環(huán)節(jié)、關鍵控制點，對重點環(huán)節(jié)進行重點控制，不僅能起到控制作用，也能使控制收益達達高于成本。

（五）企業(yè)內審機構運行效率因素。

內部審計制度，是部門、單位健全內部控制，審查財政、財務收支，改善經營管理，提高資金使用效果，提高經濟效益或者工作績效的一項重要的管理控制制度。企業(yè)內審機構在內部控制的實施過程中發(fā)揮著重要作用，若企業(yè)未能建立獨立的內審機構或內審機構運行效率低下都會對內部控制有效性造成影響。

首先企業(yè)若未能建立有效的內審機構，則內部審計監(jiān)督的作用根本無從談起；其次若企業(yè)雖設立內部審計機構卻缺乏獨立性，如設立的審計委員會直接對總經理負責或內部審計機構隸屬于財務部門，都會導致內部審計部門作用難以發(fā)揮；再次若內部審計機構職能定位出現(xiàn)偏差，僅將內審作為為財務服務，審核會計賬目的工具，也會導致其內部稽核、風險評估、內部控制評價等方面的監(jiān)督作用不能充分發(fā)揮。

四、總結

有效性是內部控制的精髓，如果一種內控制度不能實現(xiàn)“有效控制”，則內部控制就失去了其存在的價值。企業(yè)應明確內部控制有效性的不同層次目標，深入分析內部控制有效性影響因素，不斷增強內部控制的有效性，提高內部控制水平，實現(xiàn)內部控制各項目標?！?/p>

（作者單位：中國移動通信集團廣東有限公司財務部）

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