茅英

摘要：在我國，國有水利基本建設(shè)是一項(xiàng)利國利民的大工程，但是現(xiàn)在很多工程依然采取的是事后審計(jì)的方法，不能很好的監(jiān)督工程實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)。本文介紹了跟蹤審計(jì)在國有水利基本建設(shè)中的具體做法和作用，論述了國有水利基本建設(shè)實(shí)施跟蹤審計(jì)的必要性。

關(guān)鍵詞：國有水利基本建設(shè)；跟蹤審計(jì)；必要性

跟蹤審計(jì)是一種將事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)制度，它比單獨(dú)的事后審計(jì)能夠更早的發(fā)現(xiàn)問題，從而將損失降至最小，所以人們也越來越多的把它應(yīng)用在大型的工程建設(shè)項(xiàng)目中。國有水利基本建設(shè)跟蹤審計(jì)是根據(jù)水利基本建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的要求，對水利基本建設(shè)工程的要點(diǎn)進(jìn)行事前、事中的審計(jì)審核，包括工程實(shí)施前的施工步驟和程序、被審計(jì)單位的內(nèi)部管理情況、對民用地的征遷和補(bǔ)償情況、施工的材料和機(jī)器設(shè)備、施工過程中的突發(fā)情況處理、工人工資結(jié)算等，最后將工程完成后的實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)考核，得出相關(guān)結(jié)論的審計(jì)過程。國有水利基本建設(shè)跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容有：前期核查、實(shí)施過程中的核查和竣工階段的核查。

一、國有水利基本建設(shè)跟蹤審計(jì)的具體方法

每個(gè)大型項(xiàng)目都有自己施工的獨(dú)特環(huán)境和條件，所以在跟蹤審計(jì)過程中審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)也會(huì)不同，這里要根據(jù)國有水利基本建設(shè)的獨(dú)特環(huán)境，介紹國有水利基本建設(shè)的操作方法：

（一）根據(jù)水利項(xiàng)目特點(diǎn)，編制施工階段全過程造價(jià)控制的實(shí)施方案

這個(gè)實(shí)施方案是對整個(gè)國有水利基本建設(shè)工程的總體概括，對水利建設(shè)工程造價(jià)進(jìn)行總體的約束和控制。根據(jù)國有水利基本建設(shè)的特點(diǎn)，對水利建設(shè)各個(gè)環(huán)節(jié)的施工造價(jià)編制詳細(xì)的施工方案和跟蹤審計(jì)的目標(biāo)。實(shí)施方案包括：整個(gè)工程的施工概括、工程的造價(jià)控制的組織結(jié)構(gòu)和流程、對工程的跟蹤審計(jì)計(jì)劃等，對施工中的各個(gè)環(huán)節(jié)的造價(jià)控制，都需要有專業(yè)的人員進(jìn)行現(xiàn)場指導(dǎo)和進(jìn)行咨詢服務(wù)；跟蹤審計(jì)的目標(biāo)包括：對國有水利建設(shè)的前期籌劃、中期施工、后期竣工驗(yàn)收等的各個(gè)環(huán)節(jié)中的造價(jià)都進(jìn)行嚴(yán)格的跟蹤審計(jì)，保證整個(gè)國有水利建設(shè)的施工能夠在合理、合規(guī)的環(huán)境中進(jìn)行，使得整個(gè)水利工程建設(shè)的造價(jià)都得到有效控制，在整個(gè)水利工程竣工后提供規(guī)范有效的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。如閑林水庫工程的重要組成部分大刀沙泵站工程，泵站工程由泵站建筑物、取水管道、輸水管道及附屬建筑物組成。在施工過程中由于地質(zhì)等原因造成1#工作井至出水池段頂管無法頂進(jìn)，采取了明挖、旋噴樁等措施進(jìn)行了處理，施工單位報(bào)送的該段增加費(fèi)用266.0411萬元。通過跟蹤審計(jì)后核減193.2105萬元，節(jié)省了工程成本。

（二）結(jié)合水利項(xiàng)目造價(jià)控制特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)提出有關(guān)造價(jià)控制及降低造價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息

國有水利基本建設(shè)有自己的特點(diǎn)，在整個(gè)工程的施工過程中，造價(jià)控制的專業(yè)人員要結(jié)合相關(guān)規(guī)定和工程建設(shè)的合同內(nèi)容，及時(shí)可行的提出造價(jià)控制的措施或者是降低造價(jià)的提示?，F(xiàn)場的會(huì)計(jì)人員也要結(jié)合相關(guān)的規(guī)定，對工程的財(cái)務(wù)進(jìn)行匯總和記錄，詳細(xì)的反應(yīng)施工單位的資金使用情況和財(cái)務(wù)管理情況。如閑林水庫主體隧洞試驗(yàn)段進(jìn)行限價(jià)招標(biāo)過程中，跟蹤審計(jì)組經(jīng)過對工程中的地質(zhì)情況、巖石級(jí)別、隧洞支護(hù)、施工組織措施、材料單價(jià)等進(jìn)行專題討論、反復(fù)求證，最后審核金額大大減少，使工程招標(biāo)工作也順利實(shí)施。

（三）縱觀全局、把握重點(diǎn)

第一，對前期工作進(jìn)行審計(jì)。造價(jià)控制的專業(yè)人員在進(jìn)駐工程之前要對相關(guān)材料進(jìn)行搜集和整理，進(jìn)入工程后要建立詳細(xì)的跟蹤審計(jì)計(jì)劃方案，對水利基本建設(shè)涉及的，譬如土地征用、水質(zhì)監(jiān)測和保護(hù)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的工程執(zhí)行情況以及建設(shè)單位的內(nèi)部管理等方面進(jìn)行客觀、公正、詳細(xì)的審查，為后期的跟蹤審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。工程中的財(cái)務(wù)專業(yè)組的相關(guān)人員要對水利基礎(chǔ)建設(shè)資金來源、支出和用途等，進(jìn)行細(xì)致的審核；對水利基礎(chǔ)建設(shè)工程中的財(cái)務(wù)賬冊、憑證和報(bào)銷單據(jù)等進(jìn)行詳細(xì)的核對，要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法規(guī)，做到客觀、公正的反應(yīng)出水利基礎(chǔ)建設(shè)工程的財(cái)務(wù)管理情況和資金的使用狀況。如閑林水庫主程工程開工后，就直接介入跟蹤審計(jì)，對前期待攤投資、建設(shè)管理費(fèi)用等進(jìn)行嚴(yán)格審核，規(guī)范了水利建設(shè)工程的財(cái)務(wù)管理。

第二，對與施工過程中的跟蹤審計(jì)，要真實(shí)的反應(yīng)出工程的進(jìn)度和預(yù)期進(jìn)度之間的差異，編制工程實(shí)際進(jìn)度表，對實(shí)際施工過程中出現(xiàn)超預(yù)算的情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示。

第三，開展每日跟蹤審計(jì)工作。審計(jì)人員進(jìn)駐工程后，要根據(jù)前期的準(zhǔn)備資料，對工程的實(shí)際施工質(zhì)量、安全、進(jìn)度等情況進(jìn)行詳細(xì)的記錄，對施工環(huán)節(jié)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并進(jìn)行預(yù)警；對工程中每日每月的資金調(diào)撥情況進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)和復(fù)核，為財(cái)務(wù)管理信息提供依據(jù)。

第四，國有水利基本建設(shè)是一個(gè)利國利民的大工程，在審計(jì)人員的選擇上，要選取高素質(zhì)的專業(yè)人士，同時(shí)結(jié)合水利基建的特點(diǎn)，選取的人員不僅要精通法律法規(guī)和財(cái)務(wù)狀況，還要對水利施工及有關(guān)地質(zhì)方面也要有一定知識(shí)儲(chǔ)備。

二、國有水利基本建設(shè)跟蹤審計(jì)的作用

（一）結(jié)合審計(jì)對象的特點(diǎn)，更好的發(fā)揮審計(jì)效果

國有水利基本建設(shè)工程具有投資大 、周期長和施工環(huán)境復(fù)雜多變的特點(diǎn)，這也就要求了跟蹤審計(jì)的工作人員要深入的工程的第一線，取得第一手的資料，對工程施工過程中的問題提供咨詢服務(wù)，同時(shí)也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，提供更加有效的審計(jì)意見，最后出具的審計(jì)報(bào)告也更能反應(yīng)真實(shí)的情況。

（二）解決我國水利建設(shè)的現(xiàn)實(shí)問題

現(xiàn)在，我國的建設(shè)領(lǐng)域存在著很多的問題，包括招投標(biāo)不規(guī)范、管理混亂、損失浪費(fèi)嚴(yán)重等，這些在我國的水利建設(shè)中也或多或少的存在著。在國有水利基本建設(shè)中，采用跟蹤審計(jì)，可以對整個(gè)施工過程進(jìn)行監(jiān)督，對出現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)能夠進(jìn)行有效的遏制，從而達(dá)到規(guī)范施工單位的管理的目的，對國家的投資成本能夠進(jìn)行有效的控制。

（三）有助于提高施工單位管理水平和效益

以往的事后審計(jì)，是在工程完成之后才對工程的組織結(jié)構(gòu)和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，這種審計(jì)不能對施工過程中出現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示和建議，只是在工程竣工后進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，這種審計(jì)的效果和影響是非常微小的。而跟蹤審計(jì)則不同，它融入到工程施工的始末，通過和施工單位的各個(gè)利益方建立聯(lián)系，對工程的每日情況進(jìn)行監(jiān)督和審查，能夠更好的促進(jìn)各方高效、規(guī)范的運(yùn)轉(zhuǎn)，從而實(shí)現(xiàn)前期制定的施工目標(biāo)，不僅有利于縮短工期，也對國家資金的節(jié)約也起到了一定的作用。

（四）營造出規(guī)范、和諧的審計(jì)環(huán)境

以往的事后審計(jì)，采取的是在工程竣工后進(jìn)行責(zé)任分析，可能會(huì)將以前施工中出現(xiàn)的并已經(jīng)解決好的問題，重新顛倒了過來，這難免會(huì)造成相關(guān)責(zé)任人的抵觸情緒；同時(shí)，在施工的過程中，審計(jì)人員并沒有到第一線來深入了解，對當(dāng)時(shí)突發(fā)的情況也沒有第一手資料，所以得出的審計(jì)結(jié)論也無法使施工單位信服和滿意。

跟蹤審計(jì)則很好的避免了這些問題，通過對第一線的深入了解和對相關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)真溝通，對突發(fā)情況能夠及時(shí)處理，并劃清責(zé)任范圍，使得施工單位能夠采納審計(jì)建議，進(jìn)行有效的、及時(shí)的改正，避免了“秋后算賬”的問題。

（五）提高了服務(wù)質(zhì)量，預(yù)防事故的發(fā)生

跟蹤審計(jì)貫穿在施工的各個(gè)環(huán)節(jié)中，能夠?qū)Ω鱾€(gè)環(huán)節(jié)都加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并防范風(fēng)險(xiǎn)。通過將事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，減少了失誤，對出現(xiàn)的問題能夠及時(shí)糾正并改正，提高了水利基本假設(shè)工程的效益，避免出現(xiàn)腐敗的行為。

三、國有水利基本建設(shè)跟蹤審計(jì)的必要性

國有水利基本建設(shè)是一個(gè)龐大而又復(fù)雜的工程，應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)督和管理。國有水利基本建設(shè)跟蹤審計(jì)能夠有效的規(guī)避施工過程出現(xiàn)的問題，使得工程的施工項(xiàng)目能夠在最小的成本下，用盡可能快的速度來達(dá)到水利建設(shè)的預(yù)期目標(biāo)。

（一）通過跟蹤審計(jì)，全面促進(jìn)和提高水利建設(shè)單位管理水平

以往的水利建設(shè)工程中，大多采用的是傳統(tǒng)的管理模式，由于管理主體缺乏一定的管理經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，往往會(huì)使相關(guān)職責(zé)不明確，缺乏一定的溝通和交流，在施工過程中容易導(dǎo)致相關(guān)單位脫節(jié)，不能及時(shí)的跟上工程的進(jìn)度。采用跟蹤審計(jì)之后，審計(jì)專家組能夠在財(cái)務(wù)管理、造價(jià)控制等方面和施工各個(gè)單位建立一定的聯(lián)系，向施工單位提出建議，避免風(fēng)險(xiǎn)，也在一定程度上提高了施工單位管理主體的管理水平。

（二）通過跟蹤審計(jì)，能夠促進(jìn)各個(gè)施工單位恪盡職守，完成本職工作

在以前的水利工程建設(shè)過程中，工程監(jiān)督的重點(diǎn)是對工程的質(zhì)量和進(jìn)度進(jìn)行控制，而對工程的財(cái)務(wù)狀況、材料采購、成本控制等卻很少有顧及，當(dāng)水利工程竣工時(shí)，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)施工單位財(cái)務(wù)狀況較混亂，資源浪費(fèi)比較嚴(yán)重，最終遭受損失的還是國家資源。通過運(yùn)用跟蹤審計(jì)方法在工程的整個(gè)環(huán)境中，可以對工程的造價(jià)和成本進(jìn)行控制和管理，對工程中出現(xiàn)的意外情況能進(jìn)行及時(shí)的處理，對資源浪費(fèi)現(xiàn)象能及時(shí)的制止，使得各個(gè)部門的失誤更有效的改正。

（三）通過跟蹤審計(jì)，促進(jìn)水利工程審計(jì)轉(zhuǎn)變觀念

以往的國有水利基本建設(shè)中，施工單位對前期資金的預(yù)算和結(jié)算都比較看重，但是卻對實(shí)施計(jì)劃和決策重視不足，對施工中的管理活動(dòng)沒有進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，使得審計(jì)只注重合法合規(guī)性，但是對其審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、有效性卻缺乏關(guān)注。更有部分審計(jì)人員一直認(rèn)為自己是后臺(tái)人員，無需參與到施工的第一線進(jìn)行審計(jì)，造成了一線的審計(jì)資料匱乏，沒有進(jìn)行真正的審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，這也是多年來，我國水利基本建設(shè)審計(jì)工作沒有真正發(fā)揮效果的原因所在。實(shí)行水利基本建設(shè)工程跟蹤審計(jì)，可以使審計(jì)人員參與到施工的第一線，促進(jìn)審計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念，發(fā)揮出審計(jì)工作應(yīng)有的效果。

（四）通過跟蹤審計(jì)，可以促進(jìn)招投標(biāo)市場規(guī)范

當(dāng)前，我國的水利基建項(xiàng)目招投標(biāo)市場仍然處在發(fā)展成熟階段，現(xiàn)階段，有的投標(biāo)企業(yè)為了搶奪國有水利基本建設(shè)等大型項(xiàng)目，就會(huì)發(fā)生招投標(biāo)的暗箱操作、招投標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)不公開、隨意更改標(biāo)準(zhǔn)等現(xiàn)象。采用跟蹤審計(jì)，對投標(biāo)單位的行為能形成一定的約束作用，對貪污、腐敗行為有一定的警示作用，從源頭上遏制了不正之風(fēng)，也有助于降低國有水利基本建設(shè)的造價(jià)成本，使國家資本能夠發(fā)揮更大的效益。

四、結(jié)論

當(dāng)前，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越迅速，出于民生的考慮，國家對水利基本建設(shè)的重視程度也越來越高，投資修建了很多國有水利工程。加強(qiáng)對國有水利基本建設(shè)的審計(jì)監(jiān)督，提高政府對水利基本建設(shè)的投資水平是審計(jì)部門應(yīng)盡的義務(wù)。以前的國有水利基本建設(shè)工程很多是以事后審計(jì)為主，在工程竣工后出現(xiàn)問題時(shí)，政府也只能以處罰和整改為主，這不僅僅是對國家資源的浪費(fèi)，也影響到了政府在人民群眾中的形象。采用跟蹤審計(jì)貫穿在國有水利建設(shè)的整個(gè)環(huán)節(jié)，對水利基本建設(shè)的事前、事中、事后都進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管和控制，可以有效的避免決策失誤和經(jīng)濟(jì)損失。所以在國有水利基本建設(shè)中實(shí)施跟蹤審計(jì)的模式，對國有水利基本建設(shè)是十分必要的。

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