閆群

【摘 要】目前我國(guó)很多企業(yè)都建立了內(nèi)部控制體系，但是在實(shí)施的過(guò)程中也遇到了很多突出的問(wèn)題。本文我們將概述內(nèi)控建設(shè)中應(yīng)該正確處理的幾個(gè)關(guān)系，以便企業(yè)在建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系時(shí)更加注重協(xié)調(diào)好這些關(guān)系，使內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；自我評(píng)價(jià)；內(nèi)部審計(jì)

一、企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的背景

2008年5月22日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五家單位聯(lián)合出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)定自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。2010年4月26日五部委繼續(xù)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建成。企業(yè)內(nèi)部控制配套指引與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》于2011年1月1日起首先在61家境內(nèi)外同時(shí)上市的公司正式實(shí)施。自2012年1月1日起，擴(kuò)大至在深圳證券交易所、上海證券交易所主板上市的公司開始實(shí)施，中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司擇機(jī)施行，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。2012年5月7日，財(cái)政部、國(guó)資委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》?？傮w要求是：各中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)自2013年起，于每年5月31日前向國(guó)資委報(bào)送內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)抄送派駐本企業(yè)監(jiān)事會(huì)。內(nèi)部控制已經(jīng)不僅僅是理論上探討、理念上的更新，更重要是如何進(jìn)行實(shí)務(wù)操作。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制水平依然參差不齊，在建設(shè)與評(píng)價(jià)、審計(jì)中都遇到了許多突出的問(wèn)題，我國(guó)的內(nèi)部控制面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施中應(yīng)該正確處理的幾個(gè)關(guān)系

1.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系之間的關(guān)系整合。國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理概念和規(guī)范是并存的，內(nèi)部控制的主要依據(jù)是財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)2008年聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與20l0年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范配套指引》；風(fēng)險(xiǎn)管理的依據(jù)則是國(guó)資委2006年出臺(tái)的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，兩種理論“各自為政”，我國(guó)不同的政府監(jiān)管部門都對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制做出法律規(guī)范說(shuō)明，這一方面雖然反映出對(duì)內(nèi)部控制的重視程度達(dá)到了前所未有的高度，極大的促進(jìn)了管理的正規(guī)化和規(guī)范化，整體提升了企業(yè)的管控水平，但另一方面，也反映出其中還有不協(xié)調(diào)、不一致的地方。

內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理都是源于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在而產(chǎn)生的，二者的目的都是為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。根據(jù)成本效益原則，在實(shí)務(wù)中就沒(méi)有必要設(shè)置兩個(gè)部門來(lái)進(jìn)行分別管理，而應(yīng)該從他們的共同點(diǎn)入手進(jìn)行整合。筆者認(rèn)為內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是統(tǒng)一的，在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系建設(shè)中可以整合進(jìn)行，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相統(tǒng)一的管理體系，以避免概念重疊，浪費(fèi)資源。此外，從國(guó)際內(nèi)部控制的發(fā)展歷程來(lái)看，內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展到了風(fēng)險(xiǎn)管理階段，因此，企業(yè)建立內(nèi)部控制體系必須以防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理為出發(fā)點(diǎn)。就實(shí)質(zhì)而言，內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是為了控制和管理企業(yè)所面臨的一切風(fēng)險(xiǎn)，所以，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架的概念、基于風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)設(shè)計(jì)或完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系是一種必然趨勢(shì)。

2.一把手與內(nèi)部控制建設(shè)之間的關(guān)系?，F(xiàn)在依然由很多企業(yè)“一把手”的內(nèi)控意識(shí)淡薄，企業(yè)的最高管理者對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注可能僅僅在于防止出現(xiàn)虛報(bào)、漏報(bào)、錯(cuò)誤的重要方面。不論其他控制要素是否存在，一把手缺乏誠(chéng)實(shí)性或?qū)?nèi)部控制不感興趣，都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。從我國(guó)的許多案例來(lái)看，內(nèi)部控制失效、會(huì)計(jì)信息失真的癥結(jié)點(diǎn)更是出現(xiàn)于權(quán)力層。內(nèi)部控制制度成敗取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)最高管理者對(duì)內(nèi)部控制的自覺控制意識(shí)和行為又是關(guān)鍵部分。內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制環(huán)境的一項(xiàng)重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識(shí)是企業(yè)內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制的意識(shí)和行為是關(guān)鍵。許多單位的“一把手”缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的了解，在實(shí)際工作中，僅僅把財(cái)會(huì)部門當(dāng)成錢袋子，會(huì)計(jì)當(dāng)成付款員，致使財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制流于形式。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制的隨意性往往也會(huì)限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴(yán)重的甚至?xí)绊懙秸麄€(gè)企業(yè)的發(fā)展。例如亞細(xì)亞關(guān)門、“廣東國(guó)投”破產(chǎn)，都與領(lǐng)導(dǎo)者不重視內(nèi)部控制的重要性有關(guān)。

企業(yè)一把手對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施承擔(dān)最根本的職責(zé)，并應(yīng)當(dāng)負(fù)有主體責(zé)任。企業(yè)一把手參與整個(gè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，可以確保關(guān)注重點(diǎn)始終維持在戰(zhàn)略的層面。更為重要的是，內(nèi)部控制的有效實(shí)施離不開最高管理者的支持和重視，要形成和保持良好的發(fā)展勢(shì)頭，最高管理者必須協(xié)調(diào)相關(guān)的溝通和行動(dòng)，展示出執(zhí)著于內(nèi)部控制的堅(jiān)毅決心，為整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作奠定基調(diào)。

3.內(nèi)部控制建設(shè)與評(píng)價(jià)之間的關(guān)系。很多企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)之后就將其“束之高閣”，不能有效的發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是通過(guò)評(píng)價(jià)、反饋、再評(píng)價(jià)，報(bào)告企業(yè)在內(nèi)部控制建立與實(shí)施中存在的問(wèn)題，并持續(xù)地進(jìn)行自我完善的過(guò)程。評(píng)價(jià)過(guò)程中，企業(yè)的重要領(lǐng)導(dǎo)往往擔(dān)任內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組的成員，他可以通過(guò)檢查單位的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，提高自身對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)水平和管理水平。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制體系的有機(jī)組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的反饋體制，其根本目的在于監(jiān)督內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)和實(shí)施是否有效，以保障內(nèi)部控制體系能有效地展開控制活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)控制的目標(biāo)。通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，可以查找、分析內(nèi)部控制缺陷并有針對(duì)性地督促落實(shí)整改，可以及時(shí)堵塞管理漏洞，防范偏離目標(biāo)的各種？風(fēng)險(xiǎn)，并舉一反三，從設(shè)計(jì)和執(zhí)行等全方位健全優(yōu)化管控制度，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的不斷完善。

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。但是內(nèi)部控制本身是不完善的，這不僅僅有制度本身的原因，也因?yàn)橹贫仍趫?zhí)行的過(guò)程中存在漏洞。這就要求我們進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部控制的缺陷并由針對(duì)性地進(jìn)行克服。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定。

4.內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制建設(shè)之間的關(guān)系。目前還有很多企業(yè)是由內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)，而在對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)依然由內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行，這就造成了內(nèi)部審計(jì)人員即當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員“，又當(dāng)”裁判員”情況的發(fā)生，損害了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的客觀性和獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門作為一個(gè)獨(dú)立的部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行定期審計(jì)、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性并提出改進(jìn)建議，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，對(duì)企業(yè)建立完善、有效的內(nèi)部控制體系具有非常重要的意義。但是為了保證評(píng)價(jià)的獨(dú)立性，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)和評(píng)價(jià)的部門應(yīng)適當(dāng)分離。

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的重要參與者和支持者，內(nèi)部審計(jì)職能部門既要向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告管理當(dāng)局的行為，又要協(xié)助管理當(dāng)局評(píng)價(jià)和改進(jìn)他們負(fù)責(zé)的內(nèi)部控制。所以，他們的角色是沖突的，常常處于尷尬境地，其作用很難得以順利有效地發(fā)揮。要讓內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮職能作用，有效達(dá)成增值目標(biāo)，首先要確立其在企業(yè)中的高層次地位.對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行高層次定位是保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性的基本前提，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。企業(yè)要在董事會(huì)下設(shè)一個(gè)審計(jì)委員會(huì)，由這個(gè)審計(jì)委員會(huì)履行審查企業(yè)內(nèi)部控制的職責(zé)，監(jiān)督實(shí)施內(nèi)部控制，幫助調(diào)整內(nèi)部控制審計(jì)及其他事情。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要同內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合，監(jiān)督內(nèi)控的有效性。如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制的缺陷，就應(yīng)該向相關(guān)部門報(bào)告。董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)要領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作，而審計(jì)業(yè)務(wù)及其有關(guān)審計(jì)協(xié)調(diào)的工作主要由審計(jì)委員會(huì)管理。內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作的權(quán)力，因此在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，要保證地位比其他職能部門高，這樣會(huì)為獨(dú)立開展審計(jì)工作提供一個(gè)便利的條件，保證內(nèi)審部門的獨(dú)立性與客觀性，讓內(nèi)部控制得以正常運(yùn)行。

三、企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施中應(yīng)重視控制文化的培養(yǎng)和形成

傳統(tǒng)的理性管理強(qiáng)調(diào)制度的“硬”管理，而企業(yè)文化更加強(qiáng)調(diào)實(shí)行“軟”約束，這與內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)“軟控制”是不謀而合的?！坝病钡闹贫染哂袕?qiáng)迫性，強(qiáng)迫可能會(huì)遭到員工的心理抵抗，一個(gè)組織如果長(zhǎng)期過(guò)分地依靠制度化的控制會(huì)導(dǎo)致效率低下，只有將制度變成每個(gè)員工理性和意志的體現(xiàn)，變成每個(gè)員工對(duì)自己和他人的承諾時(shí)，制度才成為被自覺遵守的規(guī)則。因此，企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制體系時(shí)，要重視企業(yè)文化的建設(shè)。

（1）樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)文化建設(shè)時(shí)，要將對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度與信念融入其中，樹立企業(yè)正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)觀念，并將其轉(zhuǎn)化為員工的共同認(rèn)識(shí)和自覺行動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)建立系統(tǒng)、高效、規(guī)范的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體制。（2）倫理道德規(guī)范的建設(shè)。企業(yè)應(yīng)將道德納入管理體系，將其視為一項(xiàng)重要的無(wú)形資產(chǎn)。共同的倫理道德規(guī)范是形成企業(yè)凝聚力和企業(yè)成員歸屬感的基礎(chǔ)，進(jìn)而使員工熱愛企業(yè)、關(guān)心企業(yè)，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。（3）以人為本。信息時(shí)代，企業(yè)的發(fā)展將主要依靠科技，知識(shí)和人才。企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制要以人的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，圍繞人的價(jià)值來(lái)展開企業(yè)內(nèi)部控制工作的各項(xiàng)內(nèi)容，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，充分調(diào)動(dòng)人的積極性和創(chuàng)造性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。（4）實(shí)現(xiàn)“無(wú)為而治”的最高境界。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意各種關(guān)系的協(xié)調(diào)，力爭(zhēng)做到整體和諧、動(dòng)態(tài)優(yōu)化，每一個(gè)成員都能自發(fā)、自覺地按照規(guī)范和目標(biāo)行事，發(fā)揮自己的潛力，維護(hù)企業(yè)的利益，向著“無(wú)為而治”的最高境界邁進(jìn)。

參 考 文 獻(xiàn)

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